導(dǎo)語(yǔ)：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制的作用及發(fā)揮一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，而實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮受管理層的認(rèn)識(shí)、審計(jì)人員素質(zhì)、缺少優(yōu)秀實(shí)踐等諸多方面因素的影響，發(fā)揮得較不理想。從內(nèi)部控制自我評(píng)估SCA和內(nèi)部控制審計(jì)兩個(gè)方面探討發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用的方式途徑，更多地從內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)方面介紹了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用的實(shí)現(xiàn)方式或者說(shuō)實(shí)踐途徑，是具體方法上的探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；自我評(píng)估；SCA；內(nèi)部控制審計(jì)

隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已不局限于開(kāi)展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)及合規(guī)性審計(jì)，它越來(lái)越多地滲透到企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，并發(fā)揮作用，促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

1內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架IPPF可知，“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性，并對(duì)其改善做出貢獻(xiàn)”“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須評(píng)估控制的效果和效率，并促進(jìn)控制持續(xù)改進(jìn)，從而協(xié)助組織維持有效的控制”。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)信息的可靠性和完整性、運(yùn)營(yíng)和程序的效率和效果、資產(chǎn)的安全、對(duì)法律、法規(guī)、政策、程序及合同的遵循情況進(jìn)行評(píng)估?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用是“評(píng)估”，但是如何有效地開(kāi)展評(píng)估工作成為下一個(gè)問(wèn)題。

2通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)估CSA發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

CSA是組織進(jìn)行自我評(píng)估的一種正式的書(shū)面程序，管理層和／或直接參與某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)職能的工作團(tuán)隊(duì)利用它來(lái)判斷目前所遵循的規(guī)范及采用程序的有效性；決定實(shí)現(xiàn)某些或所有的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的機(jī)會(huì)是否得到合理保證。通過(guò)它能夠使組織的內(nèi)部控制得到持續(xù)完善。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極地承擔(dān)起組織企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)估的工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)平時(shí)應(yīng)當(dāng)在工作過(guò)程中關(guān)注各項(xiàng)內(nèi)部控制可能存在的風(fēng)險(xiǎn)漏洞或者效率問(wèn)題，重大風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)與相關(guān)部門(mén)溝通，并向上級(jí)報(bào)告。重要風(fēng)險(xiǎn)及一般性風(fēng)險(xiǎn)在平時(shí)做好記錄，包括現(xiàn)行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議，待組織進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估專題討論會(huì)時(shí)與相關(guān)管理部門(mén)進(jìn)行討論。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可每年組織開(kāi)展一次內(nèi)部控制自我評(píng)估。實(shí)施程序如下：首先請(qǐng)管理部門(mén)評(píng)估各自業(yè)務(wù)及交叉業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制情況；其次內(nèi)部審計(jì)部門(mén)匯總各部門(mén)改善內(nèi)部控制的意見(jiàn)，并向管理部門(mén)反饋匯總的意見(jiàn)；然后內(nèi)部審計(jì)部門(mén)邀請(qǐng)相關(guān)高級(jí)管理人員參加并組織CSA專題討論會(huì)；最后根據(jù)討論意見(jiàn)加上內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的分析判斷，提出完善內(nèi)部控制的報(bào)告。

3通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)包括財(cái)政部等部門(mén)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等。盡管《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》為企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)和評(píng)價(jià)工作提供了指引，但是在實(shí)踐中仍存在操作性的問(wèn)題。現(xiàn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和準(zhǔn)則按照內(nèi)部控制框架從五要素進(jìn)行整體評(píng)估，發(fā)表內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的結(jié)論，側(cè)重于全面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，而全面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)涉及的內(nèi)容非常廣泛，僅內(nèi)部環(huán)境要素就包括：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會(huì)責(zé)任等方面，很難逐項(xiàng)建立工作底稿實(shí)施評(píng)價(jià)和審計(jì)，發(fā)表基于充分審計(jì)證據(jù)的審計(jì)結(jié)論。筆者認(rèn)為比較好的實(shí)踐是在平常的工作過(guò)程中透過(guò)常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)和開(kāi)展專項(xiàng)的內(nèi)部控制審計(jì)。3．1在常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目中實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。透過(guò)常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)是常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)重要組成部分，將常規(guī)項(xiàng)目審計(jì)作為一個(gè)載體，審計(jì)的內(nèi)容不僅包括財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債和經(jīng)營(yíng)狀況，更重要的是關(guān)注包括導(dǎo)致目前財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況的內(nèi)部控制情況。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制情況的審計(jì)，不僅能夠反映審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)情況，更可能發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)低效的內(nèi)部控制方面的機(jī)制體制性原因，通過(guò)對(duì)根本原因的提示和解決，使內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值。透過(guò)常規(guī)審計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)比較簡(jiǎn)單，只需要在審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告中增加與該項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部控制的內(nèi)容。因?yàn)槭琼?xiàng)目審計(jì)，所以相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)也是專項(xiàng)的，工作量不大，可以建立比較充分的內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，得出有力的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制結(jié)論。3．2開(kāi)展專項(xiàng)的內(nèi)部控制審計(jì)。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)是在對(duì)本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)大小從大到小進(jìn)行排序，選擇風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。例如實(shí)施采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)、投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)。開(kāi)展專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)要以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》為依據(jù)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前就應(yīng)在審計(jì)方案中明確該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和一般的控制措施，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)檢查被審計(jì)單位對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別情況和控制措施的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)因?yàn)獒槍?duì)性強(qiáng)，所以比透過(guò)常規(guī)項(xiàng)目實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)能搜集更加充分的審計(jì)證據(jù)，建立更為充分的審計(jì)底稿，同樣能夠得出有力的專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論。

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作者:李景梁 單位:陜西紅旗民爆集團(tuán)股份有限公司監(jiān)察審計(jì)部