導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范探討一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、引言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能會(huì)遭受賠償、法律訴訟等相應(yīng)的處罰。由此可見(jiàn)，嚴(yán)格控制并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)極其重要的活動(dòng)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1927年在上海成立，目前主要的經(jīng)營(yíng)范圍涉及咨詢(xún)、審計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估等等。現(xiàn)有客戶(hù)遍布全國(guó)各地，不僅有中國(guó)本土已經(jīng)上市的公司，也有外國(guó)投資者在中國(guó)投資的公司。

二、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀介紹

目前，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)比較大的事務(wù)所，但是不可避免的也有遭受到證監(jiān)會(huì)的處罰的情況。例如，在2014年的時(shí)候，由于缺少充分的審計(jì)程序，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為大智慧公司出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。因此，在2016年7月的時(shí)候，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可避免的受到了證監(jiān)會(huì)的處罰，沒(méi)收其對(duì)大智慧公司的盈利款項(xiàng)70萬(wàn)元，同時(shí)又付出270萬(wàn)元的罰款，對(duì)簽字的會(huì)計(jì)師給予警告處分和罰款10萬(wàn)元。在2015年4月時(shí)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于實(shí)施了錯(cuò)誤的審計(jì)程序，并且也未擁有適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，導(dǎo)致其對(duì)金亞科技2014年度發(fā)表的審計(jì)報(bào)告中存在一些不準(zhǔn)確的記載。之后在2018年8月就受到了證監(jiān)會(huì)的處罰，沒(méi)收A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)金亞科技90萬(wàn)元的收益，并處以3倍的罰款。另外，對(duì)簽字的會(huì)計(jì)師也給予了警告的處分和罰款10萬(wàn)元。在2015年4月時(shí)，由于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有相應(yīng)的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度，實(shí)施了不充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，導(dǎo)致A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為超華科技公司出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，從而導(dǎo)致A會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到處罰。因此，在2018年12月時(shí)，證監(jiān)會(huì)廣東監(jiān)管局沒(méi)收了A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)超華科技公司的75萬(wàn)元收入，并處以同樣多的罰款，除此之外，簽字的會(huì)計(jì)師也受到了3萬(wàn)元的罰款和警告處分。

三、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

（一）審計(jì)人員知識(shí)經(jīng)驗(yàn)缺乏。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員大部分都是和財(cái)務(wù)相關(guān)的人才，但是它審計(jì)的行業(yè)各式各樣，有電信和通訊類(lèi)的、房地產(chǎn)類(lèi)的、農(nóng)林牧漁類(lèi)的等等，所以由于審計(jì)人員對(duì)這些行業(yè)不了解，可能會(huì)給審計(jì)帶來(lái)困難，進(jìn)而造成審計(jì)的時(shí)間被延長(zhǎng)。同時(shí)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)之前沒(méi)有深入了解客戶(hù)的環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)情況，這可能會(huì)造成因?qū)σ粋€(gè)審計(jì)客戶(hù)不了解而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可能會(huì)導(dǎo)致社會(huì)公眾等利益相關(guān)者對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告不信任，由此導(dǎo)致對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的其他公司不信任，會(huì)造成其他公司經(jīng)營(yíng)狀況不好，更會(huì)給A會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成負(fù)面影響，使其經(jīng)營(yíng)情況受損，本來(lái)由其審計(jì)的公司會(huì)轉(zhuǎn)到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所。另外，為了降低人力成本，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年在招聘的時(shí)候在也會(huì)招聘一些實(shí)習(xí)生，而這些實(shí)習(xí)生缺乏一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。（二）未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度。職業(yè)懷疑態(tài)度和謹(jǐn)慎的態(tài)度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師一貫需要遵守的，不能因某一個(gè)事項(xiàng)和某一個(gè)人而放棄。職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)時(shí)刻刻都需要保持的，它在本質(zhì)上是一種懷疑的意識(shí)，需要對(duì)錯(cuò)報(bào)持有一種謹(jǐn)慎的態(tài)度，以及對(duì)所獲取的審計(jì)證據(jù)持有慎重的意識(shí)。但A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往都會(huì)浮于形式，不對(duì)一些“奇怪”現(xiàn)象給予關(guān)注。比如，在對(duì)大智慧公司審計(jì)過(guò)程中，大智慧公司在臨近資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)，銷(xiāo)售突然增加，又在年后出現(xiàn)大量的退貨。作為一名專(zhuān)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持該有的職業(yè)懷疑，被審計(jì)單位的這種手段很可能是為了年度報(bào)表能夠增加利潤(rùn)，但A會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有保持該有的職業(yè)懷疑，而是在實(shí)施應(yīng)有的審計(jì)程序和進(jìn)一步審計(jì)程序之后就確認(rèn)沒(méi)有重大異常。（三）審計(jì)人員職業(yè)道德缺失。履行別人的約定，不受外界的影響來(lái)做出自己的決策，不主觀去評(píng)價(jià)事物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要能夠勝任這個(gè)項(xiàng)目，為被審計(jì)單位保守秘密，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要給人一種良好的形象等等，這些都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德。但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，不是所有的人都能?chē)?yán)格遵守職業(yè)道德，所以每一個(gè)事務(wù)所都會(huì)存在職業(yè)道德缺失的現(xiàn)象，這是一種造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免的原因。不管是以前對(duì)愛(ài)建證券的審計(jì)還是后來(lái)對(duì)大智慧公司、超華科技公司、金亞科技公司的審計(jì)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所都受到了證監(jiān)會(huì)的處罰，處罰之前出具的都是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在這其中，不可能所有的錯(cuò)誤都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)意犯的錯(cuò)誤，肯定包含一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了，但沒(méi)有指出來(lái)的錯(cuò)誤，應(yīng)該說(shuō)這是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性所導(dǎo)致。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來(lái)源主要來(lái)自于被審計(jì)單位，所以不可避免要袒護(hù)被審計(jì)單位，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。（四）審計(jì)成本過(guò)高。審計(jì)的成本中包含人力資源的成本和所花費(fèi)時(shí)間的成本。對(duì)于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，它的成本主要花費(fèi)在了人力資源上，在支付完員工的費(fèi)用之后，所得到的收入來(lái)源基本上都流向了合伙人。由于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所要保持一定的盈利能力，它就不會(huì)招聘很多人員，并且在支付工資時(shí)會(huì)盡可能的壓縮，同時(shí)對(duì)于審計(jì)人員的素質(zhì)能力也不會(huì)要求太高，這樣才能降低審計(jì)成本，但是會(huì)帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)由于被審計(jì)的單位非常多，不是對(duì)一家被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，這樣就會(huì)造成不能對(duì)每一家被審計(jì)單位詳細(xì)審計(jì)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而產(chǎn)生較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且審計(jì)時(shí)間也基本上都是集中在每年的1~6月，這就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能把時(shí)間、人力以及資源都放在一家被審計(jì)單位上，而且也不可能對(duì)一家被審計(jì)單位的所有會(huì)計(jì)材料都進(jìn)行審計(jì)，所以審計(jì)人員為了節(jié)約時(shí)間成本以及其他成本，運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，對(duì)自己認(rèn)為不太可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的地方不進(jìn)行檢查，由此讓被審計(jì)單位抓住了空隙，進(jìn)而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，能夠繼續(xù)上市，讓公司經(jīng)營(yíng)下去，增加公司的價(jià)值。（五）未實(shí)施足夠的審計(jì)程序。審計(jì)程序的主要目的是獲取審計(jì)證據(jù)，之后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。只有實(shí)施了充足的審計(jì)程序才有可能獲得充足的審計(jì)證據(jù)。但對(duì)于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有些會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，他們只會(huì)進(jìn)行一些比較簡(jiǎn)單的審計(jì)程序。同時(shí)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員有時(shí)審計(jì)程序?qū)嵤┑牟怀浞?，就有可能得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)待自己的工作，對(duì)每一次審計(jì)工作都要實(shí)施充足且必要的審計(jì)程序，如果實(shí)施的審計(jì)程序不充足，可能會(huì)影響審計(jì)效果，如果實(shí)施的審計(jì)程序不必要，可能會(huì)影響審計(jì)的效率。

四、降低A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）提高審計(jì)人員自身的專(zhuān)業(yè)性。審計(jì)人員需要不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不僅自身需要去學(xué)習(xí)，而且也要與別人進(jìn)行溝通，比如事務(wù)所的人員或者企業(yè)的會(huì)計(jì)人員。也可以經(jīng)常在網(wǎng)上看一些財(cái)經(jīng)新聞，看一些其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間發(fā)生丑聞的例子，汲取經(jīng)驗(yàn)，以此為鑒，提升自身的業(yè)務(wù)能力，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能會(huì)在哪些地方設(shè)置不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，這樣就可以提高會(huì)計(jì)師自身的專(zhuān)業(yè)能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且每次對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行總結(jié)，以發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)可能會(huì)在哪些地方進(jìn)行舞弊，這樣在下次的審計(jì)時(shí)就可以快速并且有效的判斷出錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)。另外，審計(jì)工作不是一天就可以完成的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次進(jìn)行審計(jì)工作之后可以觀察被審計(jì)單位的環(huán)境，人員的工作狀態(tài)，以判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，這些都需要在不知情的情況下執(zhí)行，否則會(huì)降低觀察的質(zhì)量。同時(shí)，隨著我國(guó)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身網(wǎng)絡(luò)專(zhuān)業(yè)能力的建設(shè)，將專(zhuān)業(yè)能力與信息技術(shù)能力相結(jié)合。（二）保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)具有職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄一些固有的看法。在遇到一些可疑情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)增加審計(jì)程序來(lái)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不是認(rèn)為該情況是正?，F(xiàn)象。同時(shí)，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目的異常變動(dòng)都保持職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎的態(tài)度。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)過(guò)程中，時(shí)刻需要以質(zhì)量為導(dǎo)向，而不是以輕松隨意的態(tài)度來(lái)面對(duì)每一個(gè)事項(xiàng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一項(xiàng)目上認(rèn)為出現(xiàn)了異常情況，實(shí)施了進(jìn)一步的審計(jì)程序還是沒(méi)有檢查出來(lái)，他可以與其他成員商量，或者請(qǐng)一些有經(jīng)驗(yàn)的人來(lái)提出一些意見(jiàn)幫助他們來(lái)確定這些異常情況。（三）遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。在A會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)，管理層可以制定一些規(guī)定來(lái)規(guī)范審計(jì)人員，強(qiáng)迫他們遵守職業(yè)道德。雖然對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，接受的審計(jì)客戶(hù)越多，收入也就越多。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能一味的追求利益，增加收入，從而忽略了會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員職業(yè)道德的操守。職業(yè)道德的操守需要貫徹到整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從管理層到實(shí)習(xí)生，層層把控，在事務(wù)所形成遵守職業(yè)道德的氛圍。并且可以采取相互監(jiān)督的措施來(lái)檢查事務(wù)所的成員是否遵守了職業(yè)道德，如果被監(jiān)督的人被發(fā)現(xiàn)沒(méi)有遵守職業(yè)道德，可以先提醒他遵守，如果還是不遵守，就可以向上級(jí)報(bào)告，那么監(jiān)督的人可以獲得獎(jiǎng)勵(lì)，而被監(jiān)督的人將會(huì)受到處罰，這樣可以大大減少A會(huì)計(jì)事務(wù)所人員不遵守職業(yè)道德的情形。（四）妥善安排會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員及時(shí)間。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在忙季和淡季數(shù)量是不一樣的，在忙季人員數(shù)量會(huì)多一點(diǎn)，這時(shí)就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源部門(mén)妥善安排好這些人員，不要把有豐富經(jīng)驗(yàn)的人安排在一個(gè)項(xiàng)目上，盡量分開(kāi)，讓經(jīng)驗(yàn)豐富的人來(lái)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)員，這樣才能達(dá)到平衡。同時(shí)由于審計(jì)時(shí)間的特殊性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在每年上半年審計(jì)期間臨時(shí)聘用一些有經(jīng)驗(yàn)或者希望實(shí)習(xí)的大學(xué)生，把他們安排在一些不重要的崗位或者一些簡(jiǎn)單的核對(duì)工作上，不太影響審計(jì)工作的完成情況，這樣可以把原來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員調(diào)到比較重大的項(xiàng)目，以此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在時(shí)間的安排上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)以節(jié)約審計(jì)時(shí)間為代價(jià)來(lái)降低審計(jì)質(zhì)量，可以讓被審計(jì)單位的人員提高審計(jì)效率，在有限的時(shí)間內(nèi)完成確定的工作量，如果提前完成，可以給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。（五）制定更加完善的審計(jì)程序。完善的審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)所必需的，這是為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，比如對(duì)于應(yīng)收、應(yīng)付以及預(yù)收、預(yù)付應(yīng)該由會(huì)計(jì)師事務(wù)所親自函證詢(xún)問(wèn)，而不是由被審計(jì)單位來(lái)接收函證轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。另外，如果某一個(gè)項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)當(dāng)實(shí)施足夠且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以得出審計(jì)結(jié)論，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為較好的范圍內(nèi)。并且，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是是注冊(cè)會(huì)計(jì)師一貫遵守的原則。在面對(duì)一些異常情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施多一些的審計(jì)程序，這樣才能獲取充分且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能因?yàn)槌绦蚍爆嵍艞壂@取一定的審計(jì)證據(jù)。

五、結(jié)論

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在審計(jì)人員知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的缺乏、未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度、職業(yè)道德缺失等方面。若不進(jìn)行有效的控制，可能會(huì)使被審計(jì)單位，投資者等利益相關(guān)者遭受損失，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)受損，進(jìn)而使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)受到影響。針對(duì)這種現(xiàn)象，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從加強(qiáng)事務(wù)所人員自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度、遵守職業(yè)道德等方面來(lái)解決。只有這樣，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量才能有所進(jìn)步，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使事務(wù)所一直穩(wěn)定的發(fā)展下去。目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)也會(huì)不斷利用新的方式來(lái)掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要善于發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在什么地方容易出現(xiàn)，之后采取相應(yīng)的措施來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，出具讓人信任的審計(jì)報(bào)告，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所，被審計(jì)單位以及所有利益相關(guān)者都受益。

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作者:何永杰 單位:南京審計(jì)大學(xué)