高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀及完善策略

時間:2022-09-25 04:50:28

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高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀及完善策略

[摘要]本文對首批世界一流大學建設高校內(nèi)部審計進行調(diào)查,分析內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀,提出我國高校內(nèi)部審計工作改進的建議,以期完善我國高校治理體系。

[關鍵詞]大學治理;高校;內(nèi)部審計;咨詢;風險導向

當前,我國高校正處于由大變強、加強內(nèi)涵建設的關鍵期,各大高校都在積極建設世界一流大學,完善現(xiàn)代大學制度和治理體系。而完善大學治理體系,必須強化內(nèi)部監(jiān)督和制約,需要內(nèi)部審計發(fā)揮積極作用。首批世界一流大學建設高校(以下簡稱高校)綜合實力強,治理水平相對較高,其內(nèi)部審計體現(xiàn)了當前我國高校內(nèi)部審計的較高水平。通過調(diào)查,大致了解我國高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。

一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部審計信息公開

所有高校的學校網(wǎng)站上,都設有內(nèi)部審計頁面,公開內(nèi)部審計相關信息,但公開的程度和內(nèi)容不同。大部分高校內(nèi)部審計信息向公眾公開;部分高校內(nèi)部審計信息只對校園網(wǎng)用戶開放,其他用戶無法查看;部分高校將內(nèi)部審計信息分級,有些內(nèi)容向公眾公開,有些內(nèi)容只向校內(nèi)人員公開。高校內(nèi)部審計信息公開的內(nèi)容差別較大。一些高校公開內(nèi)容較少,只是部門概況、機構設置、聯(lián)系方式、規(guī)章制度等內(nèi)部審計的基本情況;部分高校如復旦大學、北京航空航天大學,公開內(nèi)容詳細,不僅包括內(nèi)部審計的基本情況,還包括審計程序及流程、審計計劃、審計實施、審計結果等工作動態(tài),讓信息使用者及時了解和監(jiān)督內(nèi)部審計工作。

(二)內(nèi)部審計機構與人員

機構獨立設置是內(nèi)部審計獨立開展業(yè)務的基礎,否則難以客觀、公正地提供服務。高校內(nèi)部審計機構獨立設置情況非常好,40家高校獨立設置審計處,1家高校審計處與紀委合并設置,實際上獨立性也不受影響。大多數(shù)高校的內(nèi)部審計在校長的領導下開展工作,組織地位高。內(nèi)部審計機構內(nèi)部一般按照業(yè)務類型設置綜合審計、財務審計、工程審計(基建審計)、管理審計等科室。高校內(nèi)部審計人員一般10人左右,最少的5人,最多的17人。內(nèi)部審計人員主要是審計師、會計師,部分高校內(nèi)部審計團隊包含工程師,開始重視其他專業(yè)技術人員在內(nèi)部審計中的作用,審計人員知識結構單一情況有所改善,但人員結構仍不夠合理,這可能影響內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。

(三)內(nèi)部審計制度建設

大部分高校內(nèi)部審計制度建設較全面,不僅制定了內(nèi)部審計工作規(guī)定,對學校內(nèi)部審計工作進行全面規(guī)范,還針對重要業(yè)務單獨制定辦法進行細化規(guī)范,如領導干部經(jīng)濟責任審計實施辦法、建設工程審計管理辦法等,并及時將相關內(nèi)部審計規(guī)章制度對外公開。有些高校內(nèi)部審計建設不夠全面,單獨業(yè)務規(guī)范制定較少。當雖然大部分高校內(nèi)部審計制度建設較全面,但不少高校制度修訂不及時,國家相關的法規(guī)、制度、準則修訂后,高校并未隨之及時更新內(nèi)部審計工作規(guī)定及相應的業(yè)務規(guī)范。

(四)內(nèi)部審計目標

高校內(nèi)部審計目標定位差異較大。大部分高校內(nèi)部審計目標仍定位在查錯糾弊,主要監(jiān)督學校及所屬單位財務收支、經(jīng)濟活動是否真實、合法,并對其經(jīng)濟效益進行評價,從而保證學校及所屬單位的經(jīng)濟活動合規(guī)合法,提高學校資金資源的利用效益。一些高校根據(jù)最新法規(guī)、制度、準則的要求,與時俱進地更新內(nèi)部審計目標,開始重視風險管理,增加學校價值。例如,廈門大學、中央財經(jīng)大學的內(nèi)部審計目標已由查錯糾弊升級更新為促進學校完善治理、增加價值和實現(xiàn)學校目標。

(五)內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍

審計目標不同導致內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍不同。大部分高校內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍仍限于對財務收支及有關經(jīng)濟活動開展監(jiān)督、評價,如基建審計(工程審計)、經(jīng)濟責任審計、專項資金審計、財務預算執(zhí)行和財務決算審計等。有些高校內(nèi)部審計已經(jīng)轉變工作觀念,開始關注增加學校價值,內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍不斷擴大,不僅對財務收支及有關經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價,還提供咨詢服務,提出制定和完善學校有關政策、內(nèi)部控制以及風險管理措施等建議,如廈門大學、上海交通大學等。

(六)內(nèi)部審計方法

內(nèi)部審計方法是否恰當,影響著審計效率和效果。大部分高校仍采用賬項基礎內(nèi)部審計方法,直接查看會計憑證、會計賬簿等財務資料,按照會計賬務處理的過程,采用順查或逆查法進行審計,效率低,效果不佳。部分高校采用控制基礎內(nèi)部審計方法,在對學校內(nèi)部控制評價的基礎上,進行有重點的審查,減少實質(zhì)性測試的工作量,進而節(jié)約審計資源,提高審計效率。但如果學校內(nèi)部控制不完善,據(jù)此進行的內(nèi)部審計效果堪憂。個別高校開始采取風險導向的內(nèi)部審計方法,對學校的經(jīng)濟業(yè)務進行風險評估,根據(jù)風險評估的結果確定審計內(nèi)容和重點,選擇恰當?shù)膶徲嫵绦驅(qū)嵤徲嫞瑥亩岣邔徲嬓屎托Ч?,并提供降低風險的建議。

二、完善我國高校內(nèi)部審計的建議

建設世界一流水平的大學,需要一流的大學治理水平,這對大學的內(nèi)部治理體系提出了更高要求。上述調(diào)查分析發(fā)現(xiàn),高校內(nèi)部審計還存在不少問題,與世界一流大學治理體系的要求存在較大差距。例如,部分高校內(nèi)部審計觀念滯后,忽略咨詢職能,主動參與性較差;審計內(nèi)容和范圍有限;審計方法落后,審計效率較低;規(guī)章制度建設不完善等。當前,高校面臨著更復雜的環(huán)境和日趨激烈的競爭,應積極改進內(nèi)部審計,不斷提升內(nèi)部審計水平,以適應環(huán)境對高校治理不斷提高的要求。

(一)建章立制,規(guī)范流程

為規(guī)范內(nèi)部審計工作,充分發(fā)揮內(nèi)部審計優(yōu)勢,做到有法可依、有章可循,健全的內(nèi)部審計規(guī)章制度必不可少。內(nèi)部審計工作規(guī)定是最基本的內(nèi)部審計規(guī)范,是制定其他內(nèi)部審計規(guī)章制度的依據(jù)。為了更具體地規(guī)范內(nèi)部審計工作流程和業(yè)務,高校應針對具體業(yè)務制定相關的制度和辦法。例如,內(nèi)部控制評價管理辦法、領導干部經(jīng)濟責任審計實施辦法、建設工程審計管理辦法、財務預算執(zhí)行與決算審計實施辦法、科研經(jīng)費審計規(guī)定、委托社會中介機構審計管理辦法等。另外,為保證審計質(zhì)量,高校應針對內(nèi)部審計自身業(yè)務管理和控制制定辦法進行規(guī)范,如審計項目程序與質(zhì)量控制辦法、審計檔案管理辦法等。為適應新形勢對內(nèi)部審計的要求,國家相關的內(nèi)部審計法規(guī)、制度、準則先后作了重大修改。2018年實施的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(審計署令第11號)(以下簡稱11號令)體現(xiàn)了新時代對內(nèi)部審計的要求,強調(diào)黨組織對內(nèi)部審計的領導,加強了內(nèi)部審計的獨立性,擴大了審計范圍和內(nèi)容,增加了審計權限。為此,高校應及時修訂學校相關的內(nèi)部審計規(guī)章制度,加強內(nèi)部審計工作,充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用,展現(xiàn)內(nèi)部審計的新時代風貌。

(二)更新觀念,轉換角色

進入中國特色社會主義新時代,高校內(nèi)部審計面臨著新要求和新機遇,內(nèi)部審計需要積極更新觀念、轉換角色,轉型升級,從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價角色逐步拓展,由監(jiān)督者、評價者轉換為咨詢者,成為學校有價值的內(nèi)部顧問。11號令明確提出,內(nèi)部審計應提供建議服務。內(nèi)部審計不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題,更要重視解決問題。審計意見更具建設性,不再是“不能、不應怎樣”,而是“怎樣做更好”,針對發(fā)現(xiàn)的問題提出建設性意見,完善內(nèi)部控制和風險管理,提高經(jīng)濟效益,增加學校價值。

(三)拓寬審計內(nèi)容和范圍

角色定位轉換后,內(nèi)部審計目標進行相應更新,審計內(nèi)容和范圍進一步拓寬。查錯糾弊的審計目標決定了內(nèi)部審計主要提供監(jiān)督、評價服務,價值增加的審計目標決定了內(nèi)部審計不僅提供監(jiān)督、評價服務,還要提供咨詢服務。為實現(xiàn)學校價值的增加,內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍不再局限于確認各項經(jīng)濟業(yè)務是否符合和遵循相關法規(guī)要求,還包括識別學校面臨的主要風險,評價風險管理和內(nèi)部控制是否有效將這些風險降低到可接受水平,并提出進一步完善學校有關政策、內(nèi)部控制以及風險管理措施等建議。

(四)提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的水平和能力影響著內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。隨著內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍的拓展,要求內(nèi)部審計人員的素質(zhì)更高、知識面更廣、技巧更多。內(nèi)部審計部門不僅需要財務、經(jīng)濟專家,還需要聘請其他領域?qū)<?,如工程專家、?nèi)部控制專家及信息系統(tǒng)審計專家等,運用其專業(yè)知識和技能來提高工作效率和效果。當前,科技發(fā)展日新月異,知識更新不斷加快,內(nèi)部審計所處的環(huán)境更加不確定。內(nèi)部審計人員只有不斷學習,快速更新知識,才能保持專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計人員可通過脫產(chǎn)學習、網(wǎng)絡課程學習、參加專業(yè)研討會、獲取專業(yè)資格證書等多種方式提高專業(yè)勝任能力,以滿足新時代對內(nèi)部審計的要求。

(五)創(chuàng)新審計技術方法

當前,大部分高校內(nèi)部審計技術和方法落后,制約著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。大部分高校仍采用賬項基礎內(nèi)部審計方法和制度基礎內(nèi)部審計方法,審計效率一般,已不能滿足高校內(nèi)部管理的需求。為了提供更優(yōu)質(zhì)的審計服務,高校內(nèi)部審計應與時俱進,更新審計方法,采用審計效果更好和效率更高的風險導向內(nèi)部審計方法,適應日益復雜的環(huán)境。風險導向?qū)徲嫺鶕?jù)風險評估結果,制定審計計劃,確定審計內(nèi)容和重點,對影響學校目標實現(xiàn)的風險給予更多關注,采取有效措施降低風險,將風險控制在可接受范圍之內(nèi)。信息時代,高校各項業(yè)務的開展離不開計算機和網(wǎng)絡,審計線索、審計內(nèi)容與技術等已發(fā)生了重大改變。高校應積極開展審計信息化建設,充分發(fā)揮信息技術的優(yōu)勢,在審計的全過程中利用信息技術,加強審計項目管理,規(guī)范審計流程,強化審計整改,降低審計風險。

(六)加強審計信息公開

我國高校大部分為公辦學校,資金來自財政撥款,審計信息公開保障了公眾對公共信息的知情權。另外,審計信息公開可以使審計對象及時了解審計工作的進展,同時使內(nèi)部審計工作處于監(jiān)督之中,在一定程度上促進內(nèi)部審計人員更好地保持審慎態(tài)度,規(guī)范執(zhí)業(yè),提高工作質(zhì)量。審計信息公開不僅是公開部門概況、機構設置、聯(lián)系方式、規(guī)章制度等內(nèi)部審計的基本情況,更重要的是公開審計計劃、審計工作流程、審計結果、審計整改等審計工作動態(tài),讓信息使用者及時了解和監(jiān)督內(nèi)部審計工作。高校進行審計信息公開應遵循國家相關保密要求。有些信息只面向?qū)W校內(nèi)部人員公開,甚至特定人員公開,有些信息面向公眾公開。內(nèi)部審計線索很多時候來自外部,條件允許的情況下,應盡量向全社會公開,更好地發(fā)揮社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用。在中國特色社會主義新時代,內(nèi)部審計要以嶄新的姿態(tài),加強內(nèi)部控制和風險管理,完善中國特色現(xiàn)代大學治理體系,不斷提高高校內(nèi)部治理能力,助力世界一流大學建設.

作者:韓曉燕 單位:山東廣播電視大學