導(dǎo)語(yǔ)：計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用較為廣泛，輔助審計(jì)的計(jì)算機(jī)技術(shù)也多種多樣。但是計(jì)算機(jī)審計(jì)的性質(zhì)和目的以及范圍在本質(zhì)上并沒(méi)有多大區(qū)別。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的涵蓋性較為廣泛，很難將計(jì)算機(jī)審計(jì)和人工審計(jì)進(jìn)行分割開(kāi)來(lái)。因此，計(jì)算機(jī)的輔助審計(jì)不可能獨(dú)立于人工審計(jì)，不可能獨(dú)立于審計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。本文將從審計(jì)人員的角度對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行明確的界定，提出在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的條件下的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)與分工的問(wèn)題，并且闡述了進(jìn)行協(xié)調(diào)的工作原則與協(xié)調(diào)的內(nèi)容等相關(guān)聯(lián)的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)審計(jì);內(nèi)部審計(jì);外部審計(jì);協(xié)調(diào)與分工

一、何為計(jì)算機(jī)審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)的出現(xiàn)是隨著信息時(shí)代的浪潮一塊到來(lái)的。在審計(jì)工作中，對(duì)于數(shù)據(jù)的處理采取電算化的方式是計(jì)算機(jī)審計(jì)最早的應(yīng)用。它有兩方面的意義，一是計(jì)算機(jī)是輔助的審計(jì)工具；二是審計(jì)的系統(tǒng)由人工審計(jì)系統(tǒng)改變?yōu)榱擞?jì)算機(jī)輔助的審計(jì)系統(tǒng)，這實(shí)質(zhì)上是一種自動(dòng)化的系統(tǒng)審計(jì)的過(guò)程。是對(duì)存儲(chǔ)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等數(shù)據(jù)載體進(jìn)行的可靠性分析。在目前來(lái)看，計(jì)算機(jī)審計(jì)主要有這幾種：內(nèi)部控制審計(jì)，系統(tǒng)控制審計(jì)，外部控制的審計(jì)，以及對(duì)于數(shù)據(jù)信息的審計(jì)等。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在方法技術(shù)上與人工審計(jì)的方法有所不同，但是就本質(zhì)意義上來(lái)講，它們兩者在審計(jì)的目的和性質(zhì)上并沒(méi)有發(fā)生多少改變，因此我們說(shuō)計(jì)算機(jī)審計(jì)和人工審計(jì)在本質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)別?，F(xiàn)在有人會(huì)猜測(cè)，按照這樣的趨勢(shì)發(fā)展，最終計(jì)算機(jī)審計(jì)會(huì)從我們傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)管理中分割開(kāi)，形成一個(gè)獨(dú)立的分支。從審計(jì)的范圍來(lái)看，計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容與范圍正在發(fā)生改變。依照這樣的趨勢(shì)，計(jì)算機(jī)審計(jì)極有可能會(huì)獨(dú)立于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之外。但是，從大的范圍上來(lái)講，計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)主體上，還只是審計(jì)的一種輔助的手段，其不可能獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)而自己獨(dú)立運(yùn)作。從另一方面來(lái)看，信息技術(shù)具有很強(qiáng)的融合性，很難真正把計(jì)算機(jī)審計(jì)和人工審計(jì)真正意義上剝離開(kāi)來(lái)，這種工具往往和自身被審計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)合，很難單純來(lái)講屬于哪一種具體的審計(jì)業(yè)務(wù)。這樣來(lái)講，計(jì)算機(jī)審計(jì)必然也會(huì)存在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的分工與協(xié)作的問(wèn)題。在信息技術(shù)越來(lái)越發(fā)達(dá)的今天，審計(jì)人員應(yīng)該更加重視這類課題的研究。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)中的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)分工進(jìn)行協(xié)作的原則

計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)范圍上比人工審計(jì)要大的多。這種系統(tǒng)最后輸出的正確性其實(shí)取決于人與機(jī)器的協(xié)調(diào)配合。因此，進(jìn)行審計(jì)時(shí)還要特別對(duì)審計(jì)所用計(jì)算機(jī)的各種系統(tǒng)和審計(jì)程序與文件進(jìn)行詳細(xì)的審查，并且還要對(duì)計(jì)算機(jī)使用人員的配置進(jìn)行審查。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的特殊性，前期犯的小錯(cuò)誤會(huì)在審計(jì)的后期被放大，因此利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)時(shí)必須要進(jìn)行事前的審計(jì)。無(wú)論采取什么樣的審計(jì)方法建立信息管理模式，都必須要事前審計(jì)與事中審計(jì)進(jìn)行有效的結(jié)合，堅(jiān)特規(guī)范性審計(jì)和效益型審計(jì)同等重要的原則。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)作的內(nèi)容

一般意義上來(lái)說(shuō)，由系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)主要由內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行承擔(dān)。這種審計(jì)模式一般是由全生命周期模式組成的。審計(jì)中的每一個(gè)階段都要進(jìn)行技術(shù)上和管理上的檢查。這種檢查主要是為了降低進(jìn)行審計(jì)的成本。內(nèi)部審計(jì)人員主要是從項(xiàng)目的成本和進(jìn)度進(jìn)行審查，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要對(duì)系統(tǒng)的有效性進(jìn)行相關(guān)的檢驗(yàn)，也要對(duì)被審計(jì)對(duì)象文件的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。這種情形下就要求企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員具備復(fù)合型的知識(shí)，既要懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，又要對(duì)計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作的作用了解的比較透徹。這符合當(dāng)代社會(huì)對(duì)于人才的復(fù)合型的要求。但是內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)就必須要內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合才能進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)和完善企業(yè)對(duì)于內(nèi)部流程的控制。例如對(duì)于系統(tǒng)安全性地審計(jì)，內(nèi)部控制人員一般關(guān)注是否有登陸限制措施，或者是否能夠應(yīng)對(duì)突發(fā)的數(shù)據(jù)大量丟失的情形，有沒(méi)有相關(guān)的特別的補(bǔ)救計(jì)劃等等。內(nèi)部審計(jì)還要對(duì)計(jì)算機(jī)是否配置相關(guān)的人員進(jìn)行檢查。與內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同的是，外部審計(jì)主要是對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行控制的審計(jì)，它從數(shù)據(jù)的采集處理與分析每個(gè)環(huán)節(jié)都要確保最后的輸出結(jié)果是符合實(shí)際情況的。對(duì)于被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制措施的審計(jì)應(yīng)該有專門的軟件在審計(jì)小組來(lái)完成。內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)一般是通過(guò)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試來(lái)完成。外部審計(jì)一般對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的符合性進(jìn)行審查。這項(xiàng)工作不是由外部審計(jì)人員來(lái)完成的，而是由專業(yè)的軟件小組來(lái)完成的。根據(jù)不同的構(gòu)建方法，軟件小組一般可以分為獨(dú)立進(jìn)行的小組和合作型的小組來(lái)完成最終的審計(jì)工作。審計(jì)對(duì)象是數(shù)據(jù)類型的文件時(shí)，一般來(lái)說(shuō)都是由外部審計(jì)來(lái)進(jìn)行承擔(dān)的。審計(jì)數(shù)據(jù)型文件的目的有兩個(gè)：一種是對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行相關(guān)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的測(cè)試，主要測(cè)試數(shù)據(jù)文件的規(guī)范性。另外一種是對(duì)于軟件輸出的數(shù)據(jù)是否符合法律條件和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，也要檢查數(shù)據(jù)在系統(tǒng)的維護(hù)和運(yùn)行下最后是否合法進(jìn)行審查。從整體來(lái)看，在不同的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)以及軟件小組審計(jì)有不同的工作準(zhǔn)則。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)并不等同于會(huì)計(jì)審計(jì)。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建的過(guò)程。軟件評(píng)審小組的主要工作內(nèi)容是應(yīng)用軟件包法、資源外包法和最終用戶開(kāi)發(fā)法。內(nèi)部審計(jì)主要承擔(dān)的職責(zé)是系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)側(cè)重其中一般控制系統(tǒng)的審計(jì)。與軟件的審計(jì)小組和外部的審計(jì)人員一起在軟件驗(yàn)收時(shí)對(duì)軟件的應(yīng)用程序進(jìn)行相關(guān)的驗(yàn)收。軟件的使用過(guò)程中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于一般的控制系統(tǒng)的審計(jì)。外部審計(jì)工作主要是數(shù)據(jù)文件的審計(jì)，其中側(cè)重的是應(yīng)用系統(tǒng)的審計(jì)。主要是對(duì)內(nèi)部審計(jì)軟件的質(zhì)量和應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì)。如果對(duì)審計(jì)的結(jié)果持有懷疑的態(tài)度，就可以委托軟件評(píng)審小組對(duì)軟件和其中的應(yīng)用程序的內(nèi)部控制措施進(jìn)行測(cè)試。

四、總結(jié)

計(jì)算機(jī)審計(jì)離不開(kāi)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的特點(diǎn)。根據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)在時(shí)間和空間上的特點(diǎn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)中的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既要分工明確，又要在合作時(shí)共同協(xié)調(diào)進(jìn)行審計(jì)，這樣才能將審計(jì)工作扎實(shí)推進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

[1]徐龍華.內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)又添新內(nèi)容[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)（財(cái)會(huì)世界周刊），2003-2-19(5).

[2]張金城.21世紀(jì)中國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展方向[J].審計(jì)理論與實(shí)踐，2000，(11):7-8.

[3]王智玉.計(jì)算機(jī)審計(jì)國(guó)際研討會(huì)綜述[J].審計(jì)研究，2001，(5):10-12.

作者:楊開(kāi)琴 單位:耿馬傣族佤族自治縣審計(jì)局