導(dǎo)語：企業(yè)內(nèi)部審計工作重點及策略3篇一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

第一篇

摘要：企業(yè)在科技不斷創(chuàng)新、資本不斷積累、市場不斷擴大的過程中，內(nèi)部風(fēng)險的控制也越來越重要。如何評價一個企業(yè)內(nèi)部控制的水平，如何保證企業(yè)的內(nèi)控管理和財務(wù)核算信息公正、客觀、透明的呈現(xiàn)給企業(yè)的所有者和投資人，需要第三方評定機構(gòu)進行認定。我國在汲取了國外優(yōu)秀方法之后，財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計同時進行，以降低審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計;財務(wù)報表審計

隨著我國市場經(jīng)濟體制制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立對企業(yè)的發(fā)展愈發(fā)顯得重要。為了適應(yīng)市場的不斷變化，保證企業(yè)長遠穩(wěn)定的發(fā)展，必須要建立一個內(nèi)控體系。而如何評價這個體系是否擁有較高的水平，是否能保證經(jīng)過內(nèi)控管理之后披露出的企業(yè)內(nèi)控管理和財務(wù)核算信息公正、客觀、透明呢？就現(xiàn)在而言，內(nèi)控審計是一項被大眾認可的具有良好效果的方式。企業(yè)內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計是并行的審計方式，財務(wù)報表審計更注重“結(jié)果”的審計，而內(nèi)控審計更注重“過程”的審計，因此，研究兩者之間的關(guān)系對企業(yè)的發(fā)展有很大意義。

1相關(guān)概念

1.1內(nèi)部控制

內(nèi)部控制指的是由企業(yè)所有成員設(shè)計并監(jiān)督實行的，為提升財務(wù)報表信息的客觀透明度，擴大企業(yè)經(jīng)營成果，規(guī)范企業(yè)行為的過程。在我國有效的內(nèi)部控制，對企業(yè)財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、企業(yè)風(fēng)險的控制作用也是有目共睹的。在我國內(nèi)部控制體系有效地運行，在根源上減少差錯和舞弊行為的作用也是被廣泛認可的。雖然對內(nèi)部控制有著不同的解釋和定義，但基本上與國際上的定義相符。

1.2內(nèi)控制審計

內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制行為的再控制，是監(jiān)督和評價企業(yè)內(nèi)部控制水平的有效方式，有利于企業(yè)完善自身內(nèi)控體系，維持企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定，保證企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。內(nèi)部控制審計有著一定的理論基礎(chǔ)，如受托責(zé)任理論和信息不對稱理論等。受托責(zé)任理論源自于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者將企業(yè)委托給企業(yè)管理者進行管理，因兩者追求的利益不同，所有者追求的是資產(chǎn)的保值增值，而管理者則追求的是在自己的經(jīng)營周期內(nèi)，盡可能的實現(xiàn)績效的最大化和成本的最小化，這樣的不同導(dǎo)致了矛盾的產(chǎn)生。雖然企業(yè)所有者和管理者會通過合同、法律來明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，但因為法律的滯后性，往往只能等到后果產(chǎn)生之后才能起到作用。因此，需要通過內(nèi)控審計對實施內(nèi)部控制的管理者的內(nèi)部控制結(jié)果進行評估。信息不對稱理論指的是市場各方掌握的信息量不同，掌握信息量多的一方在市場中有著絕對的優(yōu)勢，必然導(dǎo)致優(yōu)勢方以損害劣勢方權(quán)益的方式來獲得利益。企業(yè)中管理者作為制定企業(yè)管理規(guī)則的人，對企業(yè)內(nèi)部信息的掌握有著絕對優(yōu)勢，而所有者只能通過管理者提供的內(nèi)控報告等，獲得間接信息，使存在著舞弊的可能。為了防止這種情況的發(fā)生，必須要保證企業(yè)的內(nèi)控體系是有效的，必須對內(nèi)控進行審計。對我國對內(nèi)部控制審計的定義，我們可以從三個面進行理解：第一，這種審計的模式是從財務(wù)報表日得出的結(jié)論，而不是審計整個會計年度。第二，審計的主要對象是與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的內(nèi)容。除此，注冊會計師有提醒企業(yè)內(nèi)控缺陷的業(yè)務(wù)，并要求企業(yè)披露其重大風(fēng)險。第三，內(nèi)部控制審計的目的主要是評價內(nèi)控體系運行的有效性。

1.3企業(yè)財務(wù)報表

企業(yè)財務(wù)報表是根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的，向債權(quán)人、投資人、所有者、政府及有關(guān)各方反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營現(xiàn)況的報表。財務(wù)報表一般是由資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、現(xiàn)金流量表、附表和附注組成的，是對企業(yè)一段時期內(nèi)財務(wù)狀況和經(jīng)營現(xiàn)狀的反饋，可作為企業(yè)管理者對企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃時的重要參考。

1.4財務(wù)報表審計

財務(wù)報表審計是指企業(yè)委托注冊會計師，對企業(yè)財務(wù)報表進行審計并提供審計意見的行為。審計人員通過判斷財務(wù)報表中的企業(yè)重大風(fēng)險是否符合相關(guān)規(guī)定和會計準(zhǔn)則，來提高報表的準(zhǔn)確性和客觀度。隨著市場蓬勃發(fā)展，越來越多的企業(yè)上市，財務(wù)報表使用者的范圍由原來的企業(yè)所有者和管理者擴展到企業(yè)股東、監(jiān)管單位、投資人和債權(quán)人等，財務(wù)報表的公正、透明、客觀更加重要，財務(wù)報表審計的重要性也隨之提高。

2內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的相關(guān)性

2.1內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計的聯(lián)系2.1.1目的一致雖然內(nèi)部控制審計側(cè)重于審計的“過程”，財務(wù)報表審計側(cè)重于審計的“結(jié)果”，但兩者最終目的都是為了更真實地披露企業(yè)財務(wù)信息，提高財務(wù)報表可信度，為使用者提供一份更真實可靠的財務(wù)報告。2.1.2模式及方法相同均采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹▽ζ髽I(yè)進行風(fēng)險評估程序，對重大風(fēng)險評估后，提出相應(yīng)對策。用的都是觀察、詢問、檢查等方法進行測試。2.1.3重點領(lǐng)域相同都是對企業(yè)重大賬戶以及關(guān)聯(lián)方交易進行的鑒別，財務(wù)報表審計可能會進行控制測試，而內(nèi)部控制審計也會進行控制測試。2.2內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別2.2.1內(nèi)控測試目的差異財務(wù)報表審計的內(nèi)控測試，是評估該內(nèi)控體系是否可靠，從而判斷審計工作的強度是否調(diào)整；而內(nèi)部控制審計的內(nèi)控測試直接對內(nèi)控出具體意見。2.2.2內(nèi)控測試的范圍差異財務(wù)報表審計的內(nèi)控測試對不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域可采取差別化策略，部分領(lǐng)域考慮到成本可以不采取內(nèi)控測試的方法；而內(nèi)部控制審計的內(nèi)控測試必須對各業(yè)務(wù)領(lǐng)域均采取內(nèi)控測試的方式。2.2.3內(nèi)控測試結(jié)果的可靠度差異相比較于財務(wù)報表審計的內(nèi)控測試，內(nèi)部控制審計的內(nèi)控測試更加全面，樣本量也相對較高，具有更高的可信度和可靠度。

3內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，如果兩者整合在一起，有利于提高內(nèi)部管理的控制，也有利于提升企業(yè)的管理水平。首先，兩者整合在一起，能有效地降低內(nèi)部的風(fēng)險，企業(yè)的內(nèi)部控制過程包含了企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程和一定的審批流程，這些流程通過內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合，可以更清楚地將企業(yè)的發(fā)展情況呈現(xiàn)給企業(yè)的管理者和企業(yè)所有者，這就有效地降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，防止企業(yè)內(nèi)部舞弊情況的發(fā)生。其次，在整合之后，對審計本身來講，效率有很大的提升。兩種審計方式都有一定的聯(lián)系和相同點，很多基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是相同的，很多審計環(huán)節(jié)也是相似的。整合之后，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)就可以共享，審計環(huán)節(jié)也可以簡化。最后，兩者整合能有效地降低審計風(fēng)險。財務(wù)報表審計對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境有一個評估，相對于內(nèi)控審計，對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息分析評價的準(zhǔn)確性不如內(nèi)控審計高。兩者整合，可以相互彌補，降低審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量。

4結(jié)論及建議

通過本文的分析，我們了解到不管是內(nèi)控審計還是財務(wù)報表審計，其最終目的都是為了提高企業(yè)財務(wù)信息的可信度，為需求者和使用者提供可靠的參考信息。因此，實際操作中，往往可以兩者并行，這樣有很多優(yōu)點：第一，可以避免重復(fù)取證。如果聘用同一會計師事務(wù)所對兩項審計業(yè)務(wù)同時進行時，可以安排相關(guān)人員對資料取證時只進行一次，避免審計準(zhǔn)備工作和審計單位的審計配合重復(fù)低效。第二，降低審計成本。現(xiàn)階段我國要求上市公司必須強制進行兩項審計，這種狀況下，公司自然希望降低審計的成本。如果兩項審計工作分別有兩家會計師事務(wù)所進行，那么極可能導(dǎo)致工作不協(xié)調(diào)，報告出具時間不相同。從審計時間和審計協(xié)調(diào)性考慮，整合審計可行性較高。第三，互補審計質(zhì)量。注冊會計師可以結(jié)合報表審計把財務(wù)錯報和內(nèi)控存在的問題聯(lián)系起來，在報表審計中發(fā)現(xiàn)問題有助于提供內(nèi)控審計的思路；同時結(jié)合內(nèi)控審計發(fā)現(xiàn)的問題，也有助于發(fā)現(xiàn)報表是否有錯報的情況。這種整合審計，順應(yīng)了審計事業(yè)的發(fā)展需求。

作者:于詩雨 耿慧敏 單位:大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心

參考文獻

[1]吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計研究[D].財政部財政科學(xué)研究所,2012.

[2]王子騰.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計質(zhì)量的相關(guān)性研究[D].湖北工業(yè)大學(xué),2016.

第二篇

[摘要]5M1E分析法是產(chǎn)品工序質(zhì)量控制的方法之一。本文從影響產(chǎn)品質(zhì)量的人（Man/Manpower）、機（Machine）、料（Material）、法（Method）、測（Measurement）、環(huán)（Environment）5M1E六要素入手，闡述內(nèi)部審計質(zhì)量控制引入5M1E分析法的必要性和可行性，并以人民銀行內(nèi)部審計為例，審視內(nèi)部審計質(zhì)量存在的缺陷，找尋影響內(nèi)部審計質(zhì)量的5M1E六要素，并借助“魚刺圖”工具，厘清與六要素相關(guān)的主要因素，最終形成基于5M1E分析法的內(nèi)部審計質(zhì)量控制“魚刺圖”，進而構(gòu)建起內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。

[關(guān)鍵詞]5M1E;分析法;內(nèi)部審計;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，決定內(nèi)部審計的公信力及其職能作用的發(fā)揮。國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則和國外先進內(nèi)部審計實務(wù)，都十分注重內(nèi)部審計質(zhì)量控制、評估和改進工作，中國內(nèi)部審計協(xié)會2014年1月1日施行的《第2306號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，是對內(nèi)部審計機構(gòu)建立并實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度、程序和方法的規(guī)范。5M1E分析法是產(chǎn)品工序質(zhì)量控制的方法之一，被眾多產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所認可，將內(nèi)部審計視為一種“產(chǎn)品”，則5M1E分析法對內(nèi)部審計質(zhì)量控制具有一定的借鑒意義。

一、5M1E分析法的介紹

（一）5M1E分析法的定義5M1E分析法是指通過分析和控制產(chǎn)品制造生產(chǎn)過程中造成質(zhì)量波動的人員（Man/Manpower）、機器（Machine）、材料（Material）、方法（Method）、測量（Measurement）及環(huán)境（Environment）六個因素，從而更好地對產(chǎn)品質(zhì)量進行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理。由于這六個因素英文名稱的第一個字母是M和E，所以通常簡稱為5M1E分析法。（二）5M1E分析法的內(nèi)容人員（Man/Manpower）：包括操作者對質(zhì)量的認識、技術(shù)技能、身體狀況、性格特點等，人在產(chǎn)品質(zhì)量控制中起主導(dǎo)作用。機器（Machine）：包含所使用的設(shè)備工具及其精確程度、對設(shè)備工具的保修和保養(yǎng)等，機器能否正常運作以及工具的好壞都影響著生產(chǎn)進度和產(chǎn)品質(zhì)量。材料（Material）：包含材料的成份、物理性能和化學(xué)性能等，是決定產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)要素。方法（Method）：包括工裝選擇、加工工藝、操作的規(guī)章程序等，能及時準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量的要求。測量（Measurement）：包含測量的設(shè)備、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法等，測量結(jié)果的有效性決定產(chǎn)品質(zhì)量水平。環(huán)境（Environment）：包含環(huán)境的溫度、濕度、照明和清潔條件等，為持久生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品創(chuàng)造條件。以上人、機、料、法、測、環(huán)（5M1E）既是影響產(chǎn)品質(zhì)量的六個主要因素，也是分析和控制質(zhì)量問題產(chǎn)生的主要方向。借助“魚刺圖”工具，通過系統(tǒng)地識別影響產(chǎn)品質(zhì)量的“根本原因”，形成產(chǎn)品質(zhì)量控制5M1E分析法魚刺圖（見圖1）。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制引入5M1E分析法的必要性和可行性

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制引入5M1E分析法的必要性強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計生存和發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，決定著內(nèi)部審計的公信力和職能作用的發(fā)揮。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）明確內(nèi)部審計的履職目標(biāo)是增加價值和改善組織運營的效率，這充分說明內(nèi)部審計已成為組織管理的重要組成部分。內(nèi)部審計只有強化質(zhì)量管理和控制，才能提高組織各層級對內(nèi)部審計工作的關(guān)注度，才能增強內(nèi)部審計在組織中的認可度和權(quán)威性，才能有效發(fā)揮在“完善治理、提升價值”方面的作用。（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制引入5M1E分析法的可行性1.成熟案例為內(nèi)部審計質(zhì)量控制引入5M1E分析法提供現(xiàn)實參考。5M1E分析法已在產(chǎn)品制造工序質(zhì)量管理、導(dǎo)彈測試質(zhì)量管理、教學(xué)質(zhì)量管理等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，也有比較成熟的案例，為內(nèi)部審計質(zhì)量控制引入5M1E分析法提供了參考。通過人、機、料、法、測、環(huán)產(chǎn)品質(zhì)量六要素，借助“魚刺圖”工具，系統(tǒng)分析影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素，并圍繞影響因素逐一制定具體控制措施，盡而達到提升內(nèi)部審計質(zhì)量的目標(biāo)。2.5M1E分析法與內(nèi)部審計質(zhì)量控制要求具有內(nèi)在的一致性。5M1E分析法是全面質(zhì)量管理理論（TQM/TQC）的重要組成部分，是產(chǎn)品質(zhì)量管理者從影響產(chǎn)品質(zhì)量5M1E六要素入手，發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的根本原因并制定相應(yīng)的改進措施，進而實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量的有效控制。內(nèi)部審計可以被視為一個完整的生產(chǎn)加工流程，審計資料、審計證據(jù)等是內(nèi)部審計的“原材料”，工作底稿、事實確認是內(nèi)部審計的“在產(chǎn)品”，審計報告是內(nèi)部審計的最終產(chǎn)品，即“產(chǎn)成品”。由于內(nèi)部審計具有“產(chǎn)品”的特性，說明內(nèi)部審計質(zhì)量控制與5M1E分析法在追求的目標(biāo)上具有一致性。3.5M1E分析法與內(nèi)部審計質(zhì)量控制要素具有較強的兼容性。把5M1E分析法中影響產(chǎn)品質(zhì)量的人、機、料、法、測、環(huán)六要素一一對應(yīng)到內(nèi)部審計中，依次為“人—審計人員”“機—審計標(biāo)準(zhǔn)”“料—審計證據(jù)”“法—審計方法”“測—審計結(jié)論”“環(huán)—審計環(huán)境”，5M1E與內(nèi)部審計質(zhì)量控制要素相互兼容，說明在內(nèi)部審計質(zhì)量控制中引入5M1E分析法具有實際可行性。

三、通過5M1E分析法審視內(nèi)部

審計質(zhì)量控制存在的缺陷為了能更加直觀地通過5M1E分析法審視內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的缺陷，以人民銀行內(nèi)部審計為例，通過5M1E六要素來分析其內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題。（一）“人”——人民銀行基層行內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力普遍不高，成為影響內(nèi)部審計質(zhì)量的重要因素十八大以來，黨中央強調(diào)依法治國、建設(shè)法治政府，社會公眾對人民銀行依法履職的要求不斷提高，外部監(jiān)督的力度越來越大，人民銀行履職環(huán)境發(fā)生了很大變化。新形勢對內(nèi)部審計人員的專業(yè)學(xué)識、業(yè)務(wù)經(jīng)驗、分析能力及創(chuàng)造性思維等提出了更高要求。當(dāng)前，人民銀行基層行內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)較為單一，內(nèi)部審計隊伍整體素質(zhì)與履職能力及管理層多樣化需求存在較大差距。在意識層面上，主動作為、敢于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任意識不足，動腦筋、想點子、找對策的主動性不強；在知識層面上，對人民銀行新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)、新職能的發(fā)展知識儲備不足，信息獲取和綜合評價的基礎(chǔ)不牢；在技能層面上，風(fēng)險評估、績效評價、信息技術(shù)輔助審計工具的運用能力還難以滿足內(nèi)部審計工作的要求。（二）“機”——審計標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)性，正確理解和運用難度較大人民銀行在探索風(fēng)險管理審計、績效審計過程中，如何正確理解和運用審計標(biāo)準(zhǔn)一直是困擾內(nèi)部審計人員的難題。從實踐看，審計標(biāo)準(zhǔn)可以分為規(guī)章制度、市場標(biāo)準(zhǔn)、案例標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)判斷四個大類。審計標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計人員做出審計判斷的依據(jù)，只有審計標(biāo)準(zhǔn)可靠、客觀、公允，才能被審計對象接受，由于其本身具有開放性的特點，在審計實踐中正確理解和運用四大類審計標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部審計人員提出很大的挑戰(zhàn)。（三）“料”——審計證據(jù)證明力不足，審計證據(jù)的相關(guān)性不突出審計證據(jù)是內(nèi)部審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，是形成正確審計結(jié)論、提出恰當(dāng)審計意見、做出合理處理處罰的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員受慣性思維影響，較多地關(guān)注書面證據(jù)，忽略口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等；較多地關(guān)注內(nèi)部證據(jù)，忽略外部證據(jù)，導(dǎo)致審計證據(jù)證明力不足。另外，內(nèi)部審計人員往往重視對問題類的取證，忽視對基本情況和審計評價意見等重大事項的取證，造成審計證據(jù)資料不充分。另外，審計證據(jù)與審計具體目標(biāo)及審計事項缺乏聯(lián)系，與最終形成的審計意見之間缺少內(nèi)在的邏輯關(guān)系。（四）“法”——傳統(tǒng)審計方法仍是主流，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)、云計算時代的需要運用計算機輔助審計有效提高審計質(zhì)量和效率，既是順應(yīng)人民銀行業(yè)務(wù)信息化的現(xiàn)實需要，也是現(xiàn)代審計的發(fā)展方向。近年來，人民銀行不斷推動內(nèi)部審計深化發(fā)展，在改進審計方法手段上有了長足的進步，但從現(xiàn)實情況看，人民銀行內(nèi)部審計人員仍習(xí)慣于事后的、現(xiàn)場的、手工式的傳統(tǒng)審計方法，掌握計算機輔助審計技術(shù)的內(nèi)部審計人員相對較少，與人民銀行各項業(yè)務(wù)信息化發(fā)展水平還有很大的差距，對“大數(shù)據(jù)”審計方法的探索研究還遠遠不足。（五）“測”——審計評價流于形式，審計報告質(zhì)量不高審計評價是審計報告的重要組成部分，審計評價水平的高低，既關(guān)系到內(nèi)部審計的形象和權(quán)威，又關(guān)系到被審計對象的“臉面”，是審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)。但在具體的審計中，內(nèi)部審計人員對審計評價的重要性認識不足，審計評價單一籠統(tǒng)、主觀片面、自相矛盾、用詞不當(dāng)?shù)容^為普遍，沒有遵循“依法依規(guī)、實事求是、客觀公正”的審計評價原則。具體表現(xiàn)是不管什么項目，其審計評價都是一個樣，憑主觀推斷給出評價意見，審計評價與做出的審計決定自相矛盾，語言表達不嚴謹、不客觀等，直接影響審計報告的質(zhì)量。（六）“環(huán)”——內(nèi)部審計的獨立性尚未有效落實，良好的審計氛圍尚未形成內(nèi)部審計的獨立性要求內(nèi)部審計人員在開展審計時，應(yīng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立操作，不受可能影響審計公允性的因素干擾。但內(nèi)部審計獨立性并不意味著孤立的工作，而是需要各級領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門協(xié)力共為，共同營造“重視內(nèi)部審計、支持內(nèi)部審計、自覺接受審計”的良好氛圍，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用。就目前人民銀行內(nèi)部審計職能定位來看，人民銀行基層行內(nèi)部審計部門實行行長負責(zé)制，內(nèi)部審計部門是在行長領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計監(jiān)督工作，既是同級各部門的監(jiān)督主體，又是本單位領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)的客體，內(nèi)部審計部門的獨立性是相對的，難以處于超脫地位。

四、基于5M1E分析法的內(nèi)部

審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建從內(nèi)部審計人員、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)、審計方法、審計環(huán)境和審計結(jié)論六要素入手，把握內(nèi)部審計質(zhì)量控制，最終形成基于5M1E分析法的內(nèi)部審計質(zhì)量控制“魚刺圖”（見圖2）。（一）內(nèi)部審計人員方面主要包含內(nèi)部審計人員素質(zhì)、內(nèi)部審計責(zé)任制、內(nèi)部審計人員人際關(guān)系等。具體控制措施：1.加大內(nèi)部審計人員素質(zhì)培養(yǎng)和鍛煉。內(nèi)部審計人員不僅應(yīng)具備一定的專業(yè)勝任能力，還應(yīng)具備良好的職業(yè)道德、優(yōu)良的團隊意識以及把握審計風(fēng)險的能力等，以利于進行全面質(zhì)量控制，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計人員選用及對內(nèi)部審計人員后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面。2.明確內(nèi)部審計責(zé)任制。建立審計組成員職責(zé)規(guī)范，促使內(nèi)部審計人員保持職業(yè)謹慎，執(zhí)行內(nèi)部審計準(zhǔn)則和操作規(guī)程，有利于提高內(nèi)部審計質(zhì)量。3.處理內(nèi)部審計人員的人際關(guān)系。內(nèi)部審計人員在一定時期、一定范圍內(nèi)，難免會形成各種人際關(guān)系。為保證審計事項充分公允揭示，在部門內(nèi)部實行崗位輪換制，以避免舞弊風(fēng)險，保證審計質(zhì)量。（二）審計標(biāo)準(zhǔn)方面主要包括審計適用的規(guī)章制度、市場標(biāo)準(zhǔn)、案例標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)判斷等。具體控制措施：1.學(xué)習(xí)掌握規(guī)章制度。規(guī)章制度是合規(guī)性審計標(biāo)準(zhǔn)，也是審計工作的基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)，是每一個審計人員必須掌握的看家本領(lǐng)，是解決好“對與不對”問題的關(guān)鍵。2.合理運用市場標(biāo)準(zhǔn)。市場標(biāo)準(zhǔn)是審計標(biāo)準(zhǔn)的重要形式，利用公認的市場數(shù)據(jù)進行橫向、縱向比較，是有說服力的審計評價方法，審計過程中要學(xué)會加以運用。3.掌握案例標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)慣例。在審計中面對爭議和問題時，應(yīng)先依法依規(guī)，若沒有相應(yīng)的法規(guī)規(guī)章制度，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備運用過往的案例或者行業(yè)慣例的能力。4.提高職業(yè)判斷能力。內(nèi)部審計人員應(yīng)在熟悉規(guī)章制度、市場標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)慣例的基礎(chǔ)上，依據(jù)充分的審計證據(jù)做出客觀判斷，以展現(xiàn)內(nèi)部審計的專業(yè)性和權(quán)威性。（三）審計證據(jù)方面主要包含對審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性等。具體控制措施：1.審計證據(jù)要與審計事項相關(guān)。要有針對性地收集與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系的審計證據(jù)。2.審計證據(jù)要真實可靠。審計取證應(yīng)堅持實事求是、科學(xué)嚴謹?shù)膽B(tài)度，確保審計證據(jù)真實、可信，具有說服力。3.審計證據(jù)要能支持審計結(jié)論。審計證據(jù)在數(shù)量和質(zhì)量上要足以支持審計結(jié)論、審計意見和建議。（四）審計方法方面主要包括傳統(tǒng)審計方法、計算機輔助審計等。具體控制措施：1.對傳統(tǒng)審計方法要熟知。傳統(tǒng)審計方法包括檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等，內(nèi)部審計人員要能熟練運用傳統(tǒng)審計方法，并使用得當(dāng)。2.對計算機輔助審計技術(shù)要掌握。內(nèi)部審計人員要能夠利用輔助審計工具開展審計，降低審計抽樣風(fēng)險，提高審計工作效率。（五）審計環(huán)境方面主要包括管理層、被審計對象和內(nèi)部審計機構(gòu)自身對審計工作的認識等。具體控制措施：1.贏得管理層的重視。對管理層，內(nèi)部審計機構(gòu)不能局限于被動服務(wù)、被動參謀，而要主動傳導(dǎo)理念、營造氛圍，尋求管理層的支持、理解和幫助，以更好地履行內(nèi)部審計職能。2.得到被審計對象的理解。對被審計對象，內(nèi)部審計要加大交流和磋商力度，與被審計對象就風(fēng)險分析、問題整改和業(yè)務(wù)改進意見達成共識，這也是促進問題有效整改的必要前提。3.內(nèi)部審計工作要做到換位思考。內(nèi)部審計人員要多從審計對象的實際情況出發(fā)，促使審計思路和工作成果更加貼合業(yè)務(wù)管理需要。（六）審計結(jié)論方面主要涵蓋審計評價的客觀性、審計發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確性、審計意見的恰當(dāng)性、審計建議的可操作性等。具體控制措施：1.審計評價要做到客觀公正。應(yīng)遵循“依法依規(guī)、實事求是、客觀公正”的審計評價原則。2.審計發(fā)現(xiàn)要真實準(zhǔn)確。本著“以事實為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩”的原則提出審計發(fā)現(xiàn)的問題，不做沒有依據(jù)或依據(jù)不足的判斷。3.審計意見及處理決定要恰當(dāng)。審計意見應(yīng)充分考慮審計項目的風(fēng)險水平和重要性，處理決定應(yīng)符合法律法規(guī)規(guī)章等，力求恰當(dāng)、具體、明確。4.審計建議要切實可行。應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計情況，對被審計對象內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動等方面存在的缺陷提出建設(shè)性的改進建議，并使之具有可操作性。

作者:王孝玲 葛瞳 李江紅 單位:中國人民銀行西安分行

第三篇

摘要：化工企業(yè)生產(chǎn)與資源或能源的生產(chǎn)緊密結(jié)合，為提升企業(yè)生產(chǎn)的效率、降低生產(chǎn)當(dāng)中的能耗、提高企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展的競爭力，必須重視和有效采用相應(yīng)的計量技術(shù)，加強生產(chǎn)的計量管理。當(dāng)前我國各化工企業(yè)面臨的競爭十分激烈，計量技術(shù)的應(yīng)用及計量管理可以在一定程度使得企業(yè)內(nèi)部管理更加完善和優(yōu)化。本文主要結(jié)合化工企業(yè)中的計量技術(shù)、計量管理，分析二者在企業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中的應(yīng)用及加強措施。

關(guān)鍵詞：化工企業(yè)；計量技術(shù)；計量管理

在各行業(yè)中都涉及到計量方面的工作，計量相關(guān)工作對各行業(yè)產(chǎn)生的影響都比較大。在化工企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展中，計量工作更是關(guān)系到企業(yè)能源生產(chǎn)或產(chǎn)品生產(chǎn)的質(zhì)量，并且對化工企業(yè)的節(jié)能減耗方面也有極大的意義[1]。本文主要對化工企業(yè)中的計量技術(shù)、計量管理兩方面的應(yīng)用及管理工作內(nèi)容進行分析，并就化工企業(yè)的計量管理工作提出幾點看法。

1化工企業(yè)的計量技術(shù)及應(yīng)用

化工行業(yè)主要從事關(guān)于石油、化學(xué)肥料、化學(xué)藥品等各方面的工作，這些工作對相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)都必須經(jīng)過嚴格的計算或計量，從而達到國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)?；て髽I(yè)的計量技術(shù)與專業(yè)或?qū)ｉT的計量儀器緊密相連。計量技術(shù)在化工方面的應(yīng)用是極為普遍且廣泛的，以下是具體的分析：1.1化工生產(chǎn)中能源、物料計量技術(shù)及應(yīng)用化工能源、物料的計量需要使用相關(guān)的計量工具或設(shè)備如超聲波流量計、孔板/差壓變送器等，這些計量設(shè)備或儀器可以反映出化工產(chǎn)品相應(yīng)的參數(shù)如能源的消耗量、生產(chǎn)量等[2]。以石油化工生產(chǎn)為例，通過自動化和智能化的計量儀器或設(shè)備，可以及時獲知石油的存儲量等情況，進而采取措施實施油品的升降等工作，從而使得石油化工生產(chǎn)及運行可以穩(wěn)定、安全進行，并且也能對成品油的能源消耗計量做好鋪墊，最終利于化工企業(yè)進行審計或財務(wù)方面的計算。1.2計量在化工生產(chǎn)化驗分析中的應(yīng)用化工生產(chǎn)包括許多環(huán)節(jié)，其中或多或少都需要對產(chǎn)品的分量、數(shù)據(jù)等進行計量。其中化工行業(yè)對某些產(chǎn)品進行化驗需要用到相關(guān)的計量技術(shù)，計量人員通過計量儀器、工具如天平、色譜儀等對產(chǎn)品中所含有的各化學(xué)成分進行檢測，進而根據(jù)化工產(chǎn)品的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整、控制產(chǎn)品中不同的化學(xué)劑量[3]。由此可見，化工生產(chǎn)化驗分析中需要相關(guān)的計量人員及計量技術(shù)為其生產(chǎn)提供高準(zhǔn)確度的數(shù)據(jù)等。1.3化工產(chǎn)品生產(chǎn)中的計量技術(shù)及應(yīng)用化工生產(chǎn)對產(chǎn)品的數(shù)據(jù)精度有非常高的要求，因此化工產(chǎn)品在制備過程中必須要對生產(chǎn)環(huán)境、生產(chǎn)過程中的溫度、濕度、壓力、壓強等進行計量。在進行計量時可以通過智能化的系統(tǒng)、設(shè)備等對化工生產(chǎn)環(huán)節(jié)各項事宜進行檢測。例如，使用浮筒液位計計量化工產(chǎn)品生產(chǎn)中的液位，使用雙金屬溫度計或熱電阻溫度計等測量生產(chǎn)中的溫度?？偠灾て髽I(yè)中有關(guān)計量技術(shù)都需要對生產(chǎn)、產(chǎn)品制備中的各項指標(biāo)進行測量，計量員根據(jù)測量的數(shù)據(jù)進行計量、調(diào)整，最終完善、達到化工生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)格。

2化工企業(yè)計量管理分析

2.1化工企業(yè)計量管理內(nèi)容化工企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)、制造過程本身就具有特殊性，化工企業(yè)需要嚴格按照標(biāo)準(zhǔn)進行生產(chǎn)，其目的不僅在于滿足社會市場中的需求，同時還在于保證產(chǎn)品生產(chǎn)中的安全、節(jié)能等要求[4]。就化工企業(yè)的計量管理，國家以及該行業(yè)都有相關(guān)的規(guī)定，其內(nèi)容主要有以下幾點：（1）計量管理工作中首先要做好計量記錄以及檔案管理，如對化工生產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)、檢定等相關(guān)文件進行保管；（2）做好計量人員的管理，如要求計量人員具備一定的計量基礎(chǔ)，熟練如何進行計量且把握計量工作的準(zhǔn)確度，此外計量人員還需具備一定的法律知識；（3）做好計量器具的管理，如針對不同的計量器具按要求進行管理、分類、驗收等。綜上，化工企業(yè)在計量管理方面要包括計量標(biāo)準(zhǔn)、計量人員、計量器具等方面的管理，從而構(gòu)成比較完善的計量管理，在完善的計量管理體系之下，化工企業(yè)也會逐步實現(xiàn)更加專業(yè)化、精細化的生產(chǎn)。2.2化工企業(yè)計量管理中的不足計量管理可以使得化工企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量極大提高，而在計量管理方面，目前化工企業(yè)主要有以下幾點比較突出的不足和問題：（1）計量工作人員進行計量工作時，對生產(chǎn)中的能源、資源涉及到的數(shù)據(jù)如能源的使用量、消耗量等的檢測計量沒有進行綜合性的統(tǒng)計和分析；（2）計量管理中對計量器具的管理工作還存在欠缺，如未對計量器具進行合理的分類、維修保養(yǎng)等；（3）計量人員對化工生產(chǎn)中的溫度、濕度、壓強、化學(xué)成分劑量等的計量不能突出體現(xiàn)或及時體現(xiàn)生產(chǎn)中的問題。除以上三點計量管理中的不足之外，化工企業(yè)計量管理還存在其他的不足，在此就不一一列舉。

3化工企業(yè)計量技術(shù)與計量管理優(yōu)化建議

實際上，計量技術(shù)以及計量管理對化工企業(yè)來說是十分重要的，因此對此應(yīng)當(dāng)予以更多的重視。而化工企業(yè)在計量技術(shù)以及計量管理方面要不斷優(yōu)化和升級，才能在這方面促進企業(yè)的進一步發(fā)展[5]。因此就化工企業(yè)的計量技術(shù)及管理的優(yōu)化，有以下幾點建議：3.1重視計量人員對化工生產(chǎn)中的計量數(shù)據(jù)采集及分析當(dāng)前我國推行經(jīng)濟綠色發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展，因此化工生產(chǎn)企業(yè)需要進一步降低生產(chǎn)過程中的能源損耗，為此在計量工作上需要進一步提高計量的精度、準(zhǔn)確度。在許多化工企業(yè)生產(chǎn)中，能源成本是非常巨大的，為提升產(chǎn)品的質(zhì)量和提升的企業(yè)在市場中的競爭力，必須重視計量工作。首先，化工企業(yè)計量人員需要對化工生產(chǎn)產(chǎn)品的成分、生產(chǎn)環(huán)境等進行精密的計量，從而節(jié)約更多的能源。此外，計量人員還應(yīng)當(dāng)對采集的數(shù)據(jù)進行分析，找到降耗的有效途徑、對計量管理、工藝中的漏洞進行改進，最終實現(xiàn)生產(chǎn)節(jié)能。3.2規(guī)范計量器具的管理化工生產(chǎn)的工序一般來說會比較復(fù)雜，計量工作在很多情況下也會相對復(fù)雜，即使是通過智能化或自動化的系統(tǒng)進行生產(chǎn)，也仍需要工作人員進行操作管理。生產(chǎn)中計量工作針對相關(guān)的設(shè)備、儀器等有一定的要求，為此在管理工作中應(yīng)當(dāng)規(guī)范計量儀器的管理。在計量器具的管理方面，化工企業(yè)首先要配備好器具，其次重視對計量器具的保管、保養(yǎng)等，定期給計量器具做校準(zhǔn)、檢定工作，從而保證計量器具的準(zhǔn)確度。3.3建立健全計量管理工作內(nèi)容化工生產(chǎn)環(huán)節(jié)非常多，因此在計量管理方面也應(yīng)當(dāng)有與之相配的管理內(nèi)容或流程。從生產(chǎn)開始一直到生產(chǎn)結(jié)束，都應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的計量工作或計量準(zhǔn)備，由此確保整個化工生產(chǎn)的整個流程更加專業(yè)化和精細化。在計量管理工作當(dāng)中，從計量設(shè)備、計量人員等方面，可以結(jié)合企業(yè)的具體情況逐步完善其中的計量內(nèi)容。尤其是針對計量人員工作職責(zé)的明確、計量人員激勵機制的確立等，都需要進行完善。

4結(jié)束語

綜上所述，化工企業(yè)中的計量技術(shù)以及計量管理是非常重要的內(nèi)容，它對化工生產(chǎn)的安全性、產(chǎn)品的質(zhì)量等都有極大的作用。此外，它也關(guān)系到化工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此企業(yè)必須重視計量管理，重視計量技術(shù)的應(yīng)用。

作者:童運幃 單位:岳陽市計量測試檢定所

參考文獻：

[1]劉家有.化工企業(yè)如何做好能源計量管理工作[J].中國計量，2012,06:39-41.

[2]張長山.計量技術(shù)和計量管理在化工企業(yè)的應(yīng)用[J].中國石油和化工標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量，2012,12:175.

[3]年悅，張麗文.計量技術(shù)和計量管理在化工企業(yè)的綜合利用[J].中國石油和化工標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量，2011,04:178.

[4]潘麗.計量管理在企業(yè)管理中的作用[J].上海計量測試，2013,04:73~74.

[5]楊富軍.新型煤化工企業(yè)計量管理工作實踐與探討[J].中國計量，2015,09:33~34.