導(dǎo)語(yǔ)：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與舞弊控制探討一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、緒論

隨著我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)政策法律法規(guī)的不斷完善發(fā)展，對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的要求也越來(lái)越高，如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各類(lèi)舞弊行為能夠做到有效預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)，控制與管理已成為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的重中之重。所以各國(guó)為加強(qiáng)企業(yè)的責(zé)任先后制定了相關(guān)法案法律法規(guī)。成立了會(huì)計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)。使其具有權(quán)利治理準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)和約束企業(yè)的審計(jì)，并且要求企業(yè)要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制進(jìn)行專(zhuān)業(yè)評(píng)估，并且做出審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)若干問(wèn)題以及帶來(lái)的影響，近年來(lái)引起國(guó)內(nèi)外學(xué)者以及管理機(jī)構(gòu)的高度關(guān)注。朱彩婕(2015)通過(guò)研究認(rèn)為，控制企業(yè)目標(biāo)的關(guān)鍵是內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)治理過(guò)程中起著非常重要的作用，只有加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作才能與企業(yè)治理實(shí)現(xiàn)良好的互動(dòng)提高企業(yè)治理水平減少舞弊發(fā)生做出更好的決策。尹珍麗(2014)通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響研究認(rèn)為，防治財(cái)務(wù)舞弊可以更有針對(duì)性的監(jiān)督發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊線索。索耶(2015)通過(guò)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的研究認(rèn)為，為確保企業(yè)所有者權(quán)益最大限度的發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的效益，其根本目的是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)明確。為了保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)防止決策失誤，促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)最大化就必須使審計(jì)具有明確的目的性。同時(shí)，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)完善管理機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了研究探討。如顧夢(mèng)苑(2014)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別治理研究中認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊已經(jīng)成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展路上的毒瘤，企業(yè)應(yīng)迫切的建立健全治理機(jī)制組織建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，培訓(xùn)審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)舞弊行為的識(shí)別能力從而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用及財(cái)務(wù)舞弊的危害

內(nèi)部審計(jì)在新的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中被定義為:內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)優(yōu)化運(yùn)營(yíng)效果提高經(jīng)濟(jì)價(jià)值的獨(dú)立客觀評(píng)價(jià)咨詢(xún)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)活動(dòng)。它運(yùn)用規(guī)范系統(tǒng)的方法，評(píng)價(jià)改善企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)合理有效進(jìn)行治理達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。同時(shí)出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中也表明說(shuō):“企業(yè)在內(nèi)部建立起的獨(dú)立進(jìn)行檢查監(jiān)督并作出客觀評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)有效的內(nèi)部控制審查評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

2．1內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。內(nèi)部審計(jì)有著其自身特點(diǎn)及作用，尤其對(duì)企業(yè)內(nèi)部防范管理舞弊行為有著的積極意義。其作用主要表現(xiàn)在:(1)可以為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到了涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的對(duì)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理情況的審計(jì)，再也不是以前的查錯(cuò)防弊了。內(nèi)部審計(jì)不僅可以確定本企業(yè)、本部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符不符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針政策和相關(guān)法令條例，還可以確定企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度是不是完善、計(jì)劃有沒(méi)有落實(shí)到位，預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)以及完成情況，企業(yè)高管在做經(jīng)營(yíng)決策時(shí)可以參照內(nèi)部審計(jì)所掌握的有利信息，比如生產(chǎn)規(guī)模的大小、產(chǎn)品品種的好壞、質(zhì)量的優(yōu)劣、銷(xiāo)售市場(chǎng)的前景等等，或者在企業(yè)中發(fā)現(xiàn)存在的一些普遍存在的具有代表性和指向性的問(wèn)題作為依據(jù)。(2)可揭示企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)促進(jìn)企業(yè)自我約束機(jī)制。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，企業(yè)中各部門(mén)的活動(dòng)不僅要嚴(yán)格按照國(guó)家法令條例、財(cái)經(jīng)法律政策制度所規(guī)定的去做，還要遵守企業(yè)所制定的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以就本企業(yè)及部門(mén)內(nèi)部控制制度施展情況進(jìn)行獨(dú)立客觀的檢查監(jiān)督評(píng)價(jià)，真實(shí)準(zhǔn)確的反映目前存在的實(shí)際情況，企業(yè)可根據(jù)這種自我約束型的檢查管理強(qiáng)化內(nèi)部控制讓企業(yè)更快更好的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)。(3)可促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)工作提高效益。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前事中事后相結(jié)合的方法全面審查和對(duì)有關(guān)事宜指標(biāo)的對(duì)比分析找出差異形成的原因，然后對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律進(jìn)行總結(jié)歸納對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從而找出沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)的潛在價(jià)值和可以被充分利用卻忽視的人財(cái)物，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展提高，提出有效合理的意見(jiàn)建議。

2．2企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的危害。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)為了謀取相關(guān)利益所進(jìn)行的造假行為，多年來(lái)屢禁不止，不僅對(duì)企業(yè)自身也對(duì)社會(huì)帶來(lái)危害。其危害主要表現(xiàn)在:(1)不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)的終極目標(biāo)是要讓最少的投入發(fā)揮其超常的利潤(rùn)價(jià)值，而企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)這個(gè)理想狀態(tài)就得有優(yōu)質(zhì)的管理，然而優(yōu)質(zhì)的管理又離不開(kāi)財(cái)務(wù)，特別是要看真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。而財(cái)務(wù)報(bào)表又是對(duì)過(guò)去一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)予以清晰明了的反映，所以管理當(dāng)局對(duì)過(guò)去成績(jī)不足的評(píng)價(jià)還有對(duì)企業(yè)未來(lái)的規(guī)劃決策也是用財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)作為基本依據(jù)的。但是如果財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是不真實(shí)的，他就沒(méi)有辦法去支撐各方面的要求，發(fā)揮不出他的職能作用，甚至讓管理層做出不恰當(dāng)?shù)臎Q策進(jìn)而給企業(yè)造成損失。(2)損害相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不光是供企業(yè)作為參考的，除企業(yè)以外的一些利益相關(guān)者也需要它來(lái)考慮與自身有關(guān)的問(wèn)題。像政府財(cái)務(wù)部門(mén)就會(huì)通過(guò)收閱各企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)分析國(guó)民現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)而研究制定政策條例指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展;還有像一些股民潛在投資者也會(huì)根據(jù)企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)決定自己如何投資，比如像現(xiàn)在正在處理中的三峽新材企業(yè)嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊案件，三峽新材在2011年2012年成本核算的過(guò)程中分別對(duì)原材料成本少計(jì)7582萬(wàn)元、1568萬(wàn)元。盡管在2013年董事會(huì)對(duì)其進(jìn)行了更正從2011年凈利潤(rùn)中調(diào)減6444萬(wàn)元，從2012年凈利潤(rùn)調(diào)減1333萬(wàn)元予以彌補(bǔ)，但對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露還是失去了真實(shí)性造成了嚴(yán)重的損失和后果。(3)敗壞社會(huì)良好風(fēng)氣。用財(cái)務(wù)舞弊，一些貪圖私利的人想方設(shè)法勾結(jié)會(huì)計(jì)利用職務(wù)之便，私自侵吞盜竊騙取或者使用其他的方法侵占有公有物品和款項(xiàng)，把企業(yè)賬簿中已經(jīng)作過(guò)記錄的財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)該作記錄卻沒(méi)有作記錄的財(cái)產(chǎn)隱匿處理，把企業(yè)的財(cái)產(chǎn)以無(wú)償捐獻(xiàn)、低價(jià)出讓、免費(fèi)租用等方式來(lái)獲得自身利益。就讓企業(yè)中一些部門(mén)和人為獲取不恰當(dāng)利益直接把會(huì)計(jì)職業(yè)道德拋之腦后滋生腐敗氣息導(dǎo)致墮落。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

在目前我國(guó)市場(chǎng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展過(guò)程中，展現(xiàn)出當(dāng)代企業(yè)日常業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，運(yùn)營(yíng)方式多樣化、管理層次的多級(jí)化，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的多地分布等特點(diǎn)。但是，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不管是在法律條例的建設(shè)上，還是在機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的素質(zhì)上面都沒(méi)辦法滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，甚至企業(yè)中本身內(nèi)部審計(jì)還存在對(duì)對(duì)舞弊行為的失察和無(wú)為失效，更加使得舞弊行為屢禁不止，給企業(yè)及利益相關(guān)者的權(quán)益帶來(lái)危害。

3．1內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于所審查的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)之外一個(gè)人客觀評(píng)價(jià)自己的工作，是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。獨(dú)立性更是內(nèi)部審計(jì)的根本特點(diǎn)。但是現(xiàn)在我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)它不站在客觀、公正的立場(chǎng)上去對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做客觀公正、合理合法的評(píng)價(jià)。尤其是在面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)或著法人參與舞弊的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)人員就沒(méi)有辦法或不好去制止。還有就是當(dāng)企業(yè)的某項(xiàng)活動(dòng)有空子給個(gè)人增添利益時(shí)，舞弊人員收買(mǎi)內(nèi)部審計(jì)人員讓其睜一只眼閉一只眼采取默認(rèn)的態(tài)度來(lái)獲取利益，從而就降低了審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)涉及企業(yè)中職位較高的人員審計(jì)時(shí)，由于人際關(guān)系，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)中的獨(dú)立性受到一些影響，從而降低質(zhì)量。

3．2內(nèi)部審計(jì)技術(shù)及人員素質(zhì)偏低。我國(guó)現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展速度相比于會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展速度明顯不足，而現(xiàn)在的審計(jì)人員大多又對(duì)用計(jì)算機(jī)來(lái)檢查賬務(wù)不太熟悉，許多審計(jì)還停仍留在傳統(tǒng)的手工查賬基礎(chǔ)上，在現(xiàn)代化技術(shù)面前不知如何下手。一些內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高影響著審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，尤其是在理論水平、文化知識(shí)以及業(yè)務(wù)技能的欠缺表現(xiàn)突出。而且審計(jì)工作比較辛苦還容易得罪人，領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)會(huì)從財(cái)會(huì)部門(mén)或從其他部門(mén)調(diào)配人員過(guò)來(lái)，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)人員缺乏必要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技巧，更有個(gè)別審計(jì)人員不顧職業(yè)道德利用職務(wù)之便以權(quán)謀私貪圖一己私利大大降低了內(nèi)部審計(jì)人員的形象。

3．3內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。組織保證是做好內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)前提，按照規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。但從目前實(shí)際情況看，我國(guó)很多大中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)還是由總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有的企業(yè)甚至至今仍然沒(méi)有專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是將其并入財(cái)會(huì)部門(mén)或紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)，沒(méi)有真正的審計(jì)專(zhuān)職人員，更沒(méi)有建立起審計(jì)組織體系，讓內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)獨(dú)立性和權(quán)威性缺失，這就說(shuō)明了我國(guó)大中型企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置還存在不合理性。

四、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及防止舞弊的對(duì)策

4．1提高企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)。發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)憑借政府的力量是不夠的，必須有企業(yè)管理者的響應(yīng)。而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)(高層管理者)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)有正確的認(rèn)識(shí)才能使內(nèi)部審計(jì)得到根本的發(fā)展。所以企業(yè)需設(shè)立由董事長(zhǎng)或高層管理者直接領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)定審計(jì)人員不得參與被審計(jì)的任何實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但可對(duì)企業(yè)各部門(mén)、各相關(guān)人員進(jìn)行審計(jì)，并可直接向高層管理人員做工作報(bào)告。高層管理者根據(jù)了解的情況，結(jié)合公司治理需要隨時(shí)檢查評(píng)價(jià)，聽(tīng)取審計(jì)人員意見(jiàn)糾正問(wèn)題，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立有效開(kāi)展。

4．2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。國(guó)有國(guó)法，家有家規(guī)，企業(yè)同樣也該有規(guī)范化管理內(nèi)部審計(jì)制度。遵照國(guó)家法律法規(guī)結(jié)合自身實(shí)際問(wèn)題建立健全一套屬于自己的適合自己的具有企業(yè)特色的內(nèi)部審計(jì)制度，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照制度上所規(guī)定的程序方法內(nèi)容職責(zé)等開(kāi)展審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度化，法制化，規(guī)范化。企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)制度可加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)范性，而科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)更是客觀公正順利進(jìn)行審計(jì)的有力保障。為了能更好的實(shí)施制度，就要加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)熟悉該規(guī)范制度，再建立相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)控制制度激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度，規(guī)范審計(jì)人員的行為維護(hù)好內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

4．3提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范建設(shè)程度直接影響著內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員不能憑借著自己已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)去應(yīng)對(duì)企業(yè)中越來(lái)越隱蔽和復(fù)雜的舞弊手段。首先企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)和品德操行做出更高標(biāo)準(zhǔn)的要求，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)體系約束審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量為決策提供更好的依據(jù)。其次，企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，優(yōu)先選聘有資格的業(yè)務(wù)人員，保證內(nèi)審人員的學(xué)歷層次和知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能，要重視審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)政策、計(jì)算機(jī)知識(shí)等，提高審計(jì)人員綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。

4．4企業(yè)還需改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法和手段。想要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效力，必須不斷改進(jìn)工作方法，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作首先應(yīng)該做到同時(shí)對(duì)計(jì)劃決策將要進(jìn)行的項(xiàng)目，正在實(shí)施當(dāng)中的事項(xiàng)和已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起重視進(jìn)行審計(jì)做到事前，事中，事后審計(jì)相結(jié)合把好內(nèi)部審計(jì)關(guān)，將舞弊行為扼殺在初始萌芽階段。其次要將微觀的審計(jì)與宏觀方面發(fā)揮的作用相結(jié)合，從宏觀管理調(diào)控的要求出發(fā)安排恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)項(xiàng)目，在審計(jì)具體項(xiàng)目之后進(jìn)行綜合分析，找出共同性或指向性問(wèn)題及產(chǎn)生的原因然后有針對(duì)性的提出解決的意見(jiàn)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。最后要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題堅(jiān)持治表象除根本，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行處理深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部治理制度，加強(qiáng)各級(jí)管理工作等方面從根本上加以解決，使其不再有再次出現(xiàn)的可能。

作者:胡爽爽 單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院

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