建設(shè)項目內(nèi)部審計論文
時間:2022-09-24 09:28:07
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建設(shè)項目遵循一定的建設(shè)程序,經(jīng)過特定的建設(shè)過程,一般分為提出項目建議書、進(jìn)行可行性研究、設(shè)計、建設(shè)準(zhǔn)備、建設(shè)施工和竣工驗(yàn)收交付使用等六個階段。在眾多審計方式中,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)基本應(yīng)以全過程跟蹤審計為主。但是,跟蹤審計并不是要求審計人員面面俱到,而是對建設(shè)項目的關(guān)鍵過程環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān),在制定審計方案之前,應(yīng)通過對建設(shè)項目內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試,確定最佳風(fēng)險點(diǎn)。一般來說,內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須對以下幾個基本工作環(huán)節(jié)的進(jìn)行審計監(jiān)督:
1.招標(biāo)投標(biāo)審計。按照國家法律法規(guī),施工承包商、設(shè)計勘察單位、工程監(jiān)理單位及設(shè)備供應(yīng)商的選擇,主要通過招投標(biāo)方式進(jìn)行。近年來,在招投標(biāo)工作中問題頻出,主要有招標(biāo)管理部門受賄,虛假招標(biāo)、明招暗定,肢解工程回避招標(biāo),投標(biāo)方串標(biāo),惡意壓低或哄抬標(biāo)價,導(dǎo)致國家和社會資源浪費(fèi),資金流失,所以招投標(biāo)工作是建設(shè)項目內(nèi)部審計的重點(diǎn)內(nèi)容。招投標(biāo)審計工作最有效的審計方法就是“穿行”測試,注重招標(biāo)流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險分析,最有利的審計時機(jī)是在開標(biāo)前準(zhǔn)備工作完結(jié)但尚未招標(biāo)公告和開標(biāo)時。通常在招標(biāo)審計中,出現(xiàn)的問題有招投標(biāo)程序不規(guī)范,投標(biāo)人資質(zhì)不符合要求,招標(biāo)文件不規(guī)范,標(biāo)底及投標(biāo)標(biāo)價不合理,評標(biāo)過程不規(guī)范等。
2.對在建期的各項工作實(shí)施審計,也稱為期中審計。期中審計是審計建設(shè)項目內(nèi)部控制執(zhí)行的效果性的最效的審計方式。期中審計主要審計建設(shè)項目工程管理情況、合同管理情況及勘察設(shè)計情況,建設(shè)項目內(nèi)部控制執(zhí)行情況是原生態(tài)的。施工中的質(zhì)量問題、安全問題、進(jìn)度問題都會在在建期內(nèi)反映,內(nèi)部審計人員應(yīng)深入現(xiàn)場,訪談?wù){(diào)查,必要時進(jìn)行勘察測量,搜集問題證據(jù)。重點(diǎn)審計隱蔽工程和設(shè)計變更的真實(shí)性,合同結(jié)算付款與實(shí)際完工進(jìn)度是否一致,工作量的統(tǒng)計是否真實(shí)完整,為外部審計和竣工決算財務(wù)審計做好準(zhǔn)備工作。
3.對建設(shè)項目造價進(jìn)行審計。應(yīng)按照項目的計價程序,從投資估算開始,依次審計設(shè)計概算、施工圖預(yù)算和竣工決算,并保證適時性,避免發(fā)生造價審計的滯后性,以促進(jìn)建設(shè)項目的投資效益。對于建設(shè)單體較多,施工內(nèi)容復(fù)雜的建設(shè)項目,造價審計要求完工一項,審結(jié)一項,做到量清價結(jié),避免后續(xù)的糾紛產(chǎn)生。建設(shè)項目造價審計一般應(yīng)委托有資質(zhì)的、獨(dú)立的造價咨詢機(jī)構(gòu)來實(shí)施審計。在業(yè)務(wù)委托過程中,要做好施工單位和中介機(jī)構(gòu)的分離控制工作,避免施工單位與中介機(jī)構(gòu)直接接觸,對于檔案資料的周轉(zhuǎn)必須經(jīng)過建設(shè)方的轉(zhuǎn)交,防止串通,損害建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益,浪費(fèi)國家財政資金。
二、建設(shè)項目內(nèi)部審計的方法體現(xiàn)
目前,行業(yè)內(nèi)還沒建立一套成熟的建設(shè)項目內(nèi)部審計流程體系,諸多學(xué)者的研究也涉及較少,不成體系。從實(shí)務(wù)研究來看,基本上是常用的審計方法在建設(shè)項目中的運(yùn)用。一般情況,要求企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)將各種審計方法綜合掌握、靈活運(yùn)用,根據(jù)項目的具體實(shí)際情況,進(jìn)行針對性的采用。綜合歸納起來,建設(shè)項目內(nèi)部審計通常有以下幾種主要方法:
1.觀察法。是審計人員對項目建設(shè)的過程、建設(shè)方的行為進(jìn)行關(guān)注的方法,它使審計人員有能力發(fā)現(xiàn)某件事情的發(fā)生,并根據(jù)這些情況做出恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。觀察法是一種可靠的審計方法,但其用途有限。它只能為存在性這一審計認(rèn)證提供充足的證據(jù)。觀察提供了關(guān)于交易在某一時點(diǎn)被如何處理,而不是這些交易在整個調(diào)查期間如何被處理的信息,它提供項目建設(shè)情況的瞬間印象。
2.審閱法。審閱法是指企業(yè)內(nèi)部審計人員根據(jù)建設(shè)項目內(nèi)控制度的合理性、有效性和效率性原則,檢查建設(shè)項目各階段內(nèi)部控制是否健全,是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺,各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確。然后對檢查結(jié)果進(jìn)行匯總并分析,并對建設(shè)項目全過程內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進(jìn)行綜合評價,提出相應(yīng)的審計建議。
3.現(xiàn)場核查法?,F(xiàn)場核查是指在對建設(shè)項目各個階段實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計時,一方面通過參加項目建設(shè)的有關(guān)會議,及時了解、掌握項目建設(shè)等實(shí)施情況,并做好相關(guān)記錄;另一方面,內(nèi)部審計人員經(jīng)常進(jìn)駐施工現(xiàn)場,對建設(shè)項目審計事項進(jìn)行實(shí)地觀察,了解、核實(shí)相關(guān)建設(shè)項目審計事項的實(shí)際情況,證實(shí)資料與實(shí)務(wù)的吻合度?,F(xiàn)場核查旨在證實(shí)審計事項是否屬實(shí)、規(guī)范,對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題,內(nèi)部審計人員及時反饋給相關(guān)管理部門。
4.詢問調(diào)查法。內(nèi)部審計人員通過詢問參與建設(shè)項目實(shí)施的相關(guān)人員,了解情況,從多方面掌握審計信息,此外針對影響建設(shè)項目投資較大的設(shè)備、材料采購價格進(jìn)行市場調(diào)查詢價,及時掌握一些重大審計事項的市場動態(tài),以確保建設(shè)項目工程造價形成的真實(shí)性與合理性。
5.分析與綜合法。分析是指內(nèi)部審計人員在實(shí)施建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計過程中,將審計事項進(jìn)行的分解基本組成部分,通過在審閱、現(xiàn)場核查及詢問調(diào)查基礎(chǔ)上對形成的審計底稿分別加以研究,找出各組成部分的本質(zhì)及相互之間的聯(lián)系。綜合則是將建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計對象各個組成部分結(jié)合為一個總體,從總體上研究該審計對象的方法。由于建設(shè)項目系統(tǒng)的復(fù)雜性,在對其開展審計時尤其注意各個環(huán)節(jié)之前的相互關(guān)系與聯(lián)系。
6.歸納對比法。歸納對比法是指內(nèi)部審計人員在運(yùn)用各種審計方法對建設(shè)項目實(shí)施跟蹤審計基礎(chǔ)上,對跟蹤審計過程形成不同的審計工作底稿,以及以往類似項目的經(jīng)驗(yàn)資料,進(jìn)行歸類和總結(jié),然后歸納對比,最終形成具有針對性的審計意見。
三、建設(shè)項目內(nèi)部審計中的特殊關(guān)注
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項目審計時,除了遵守規(guī)范的審計程序外,在審計過程中要做好以下特殊關(guān)注:
1.審計小組成員中應(yīng)包含審計專業(yè)、法律專業(yè)及工程技術(shù)專業(yè)審計人員,尤其是熟悉建設(shè)項目管理的工程技術(shù)專業(yè)人員必不可缺,如果本單位的審計資源缺乏,則應(yīng)外聘中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)工程技術(shù)審計專家。
2.項目實(shí)施審計前,必須充分進(jìn)行審前調(diào)查,采用風(fēng)險評估分析的方法,做好重點(diǎn)風(fēng)險的歸納總結(jié),明確審計范圍和審計重點(diǎn)內(nèi)容,進(jìn)行審計方案編制,明確的審計人員工作分工。
3.建設(shè)項目審計要有充分的審計依據(jù),審計依據(jù)主要包括國家層面的法律法規(guī),如財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》(財建[2002]394號)、《內(nèi)部建設(shè)項目審計操作指南》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》等相關(guān)制度辦法;地方政府的各種收費(fèi)管理辦法;項目本身的可行性研究報告、初步設(shè)計批復(fù)及調(diào)整方案等資料文件。
4.建設(shè)項目審計不僅僅核實(shí)建設(shè)項目成本的完整性、真實(shí)性,它還要求關(guān)注內(nèi)控的執(zhí)行性,特別是建設(shè)項目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,注重效率性、效果性評價。
5.在審計實(shí)施過程中,必須深入施工現(xiàn)場審查。查看購置資產(chǎn)的存放地點(diǎn),資產(chǎn)是否已經(jīng)交付并投入;查看施工現(xiàn)場的工程管理情況、施工監(jiān)理和投資監(jiān)理的出勤情況,是否存在缺位;與施工人員訪談,發(fā)現(xiàn)問題線索;同時,務(wù)必要做好安全防護(hù)措施,避免審計人員受傷害,降低審計風(fēng)險。
作者:李海濤 單位:中國商用飛機(jī)有限責(zé)任公司