導(dǎo)語：我國電網(wǎng)環(huán)境與內(nèi)部審計芻議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：張倩工作單位：滁州供電公司

當(dāng)前制約電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的因素

(一)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境因素1．公司治理環(huán)境不盡合理，內(nèi)部審計的獨立性與客觀性待加強內(nèi)部審計的獨立性包括實現(xiàn)組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立性，是指在組織機構(gòu)中要給內(nèi)部審計工作提供一個良好的工作環(huán)境。對于內(nèi)部審計的定位不準(zhǔn)，直接影響內(nèi)部審計的獨立性，造成內(nèi)部審計權(quán)威性不強，工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實、深入地開展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效的執(zhí)行和落實。精神上的獨立性，要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計工作時，必須在精神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關(guān)審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀性和職業(yè)操守。當(dāng)前，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式采取省市公司分別設(shè)立審計部，縣公司監(jiān)察與審計合署辦公，設(shè)立監(jiān)察審計部，采取由上而下垂直管理的模式。審計業(yè)務(wù)多采取“上審下”的模式。由于現(xiàn)階段，內(nèi)部審計獨立性的缺乏，“同級審”尚面臨一些難以協(xié)調(diào)的困難。內(nèi)審人員在對于審計事項的判斷和決定時，尚未能做到不受他人干擾，客觀性仍然受到一些無法避免的影響。故在現(xiàn)階段的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部，審計工作在精神上的獨立性與客觀性仍有欠缺。2．對內(nèi)部審計新理念的理解和認識不到位，內(nèi)審職能過于狹窄企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計在促進企業(yè)改革、經(jīng)營與發(fā)展中的作用認識不足，對內(nèi)部審計職責(zé)和功能仍然停留在查錯糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上。在對待內(nèi)部審計工作時，常出現(xiàn)反感、抵觸等情緒，往往會使得內(nèi)部審計工作的開展出現(xiàn)困難，也在一定程度上制約了內(nèi)部審計的獨立性與客觀性的提高。內(nèi)部審計滲透到公司經(jīng)營防控風(fēng)險的各個領(lǐng)域的深度不夠，內(nèi)部審計未能真正做到為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。(二)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)管控因素內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。制定內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制程序與方法應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的要求。1．項目質(zhì)量控制手段未能有效發(fā)揮作用項目質(zhì)量控制手段涉及審計項目實施全過程?，F(xiàn)階段，在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作中，項目實施前的審前調(diào)查階段往往未能達到預(yù)期目的而走過場;對于項目實施方案則較為籠統(tǒng)，使得對實踐能力不強的審計人員缺乏指導(dǎo)性;在項目實施過程中，使用具體審計方法方面，如內(nèi)部控制審計、抽樣測評還沒有被廣泛地運用，或項目實施中，使用抽樣的樣本不具代表性而使得審計結(jié)果缺乏說服力;審計記錄、審計工作底稿的三級復(fù)核制往往流于形式而未能發(fā)揮作用。2．審計整改工作未能取得長足效果審計整改是被審計單位根據(jù)審計工作所做出的審計意見或提出的審計建議，對其自身存在的違法違規(guī)問題進行糾正和改進的過程。它包括被審計單位根據(jù)審計報告提出的意見及建議，采取措施改進工作、提高管理水平的行為。在審計工作實踐中，因為就事論事的整改，制度缺失或認識偏差，以及上級部門的不合理決策造成的整改難或?qū)腋膶曳傅默F(xiàn)象仍然非常普遍。這使得審計項目后續(xù)的整改工作未能達到審計效果，審計成果無法運用于實踐，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)質(zhì)量大打折扣。3．內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷能力與實踐能力需要進一步提升目前，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計人員存在學(xué)歷高資歷淺的現(xiàn)狀，審計工作主要是就事論事，往往專注于微觀的問題，尚不具備以全面的、更高層次的眼光來看待整個審計工作以及被審計單位的高度。另一方面，內(nèi)部審計領(lǐng)域較以往得以拓寬，雖然審計人員的專業(yè)性較以前有所增強，而在審計實踐中的能力則需要更進一步提升，尤其是在審計業(yè)務(wù)實施過程中的經(jīng)驗需要累積。審計工作中，審計依據(jù)準(zhǔn)確是審計任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。由于缺乏全面的知識，審計人員往往對法律法規(guī)的學(xué)習(xí)不夠，即在實踐當(dāng)中使用法律法規(guī)時覺得模棱兩可。加之在實際工作中，相關(guān)法規(guī)與政策制度更新相對滯后，使得審計人員的職業(yè)判斷能力也因此受限。4．審計任務(wù)繁重與審計資源不足的矛盾導(dǎo)致審計項目質(zhì)量受影響電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作服務(wù)于公司整體戰(zhàn)略，并圍繞公司年初制定的審計工作計劃來具體實施的。計劃覆蓋市縣公司領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計、縣級公司企業(yè)負責(zé)人業(yè)績指標(biāo)審計、農(nóng)網(wǎng)完善及農(nóng)網(wǎng)升級工程審計、常規(guī)的管理審計、合同簽證審計等，計劃還涉及一些臨時性審計項目或?qū)ｍ椪{(diào)查等。由于現(xiàn)階段的審計資源不足，審計項目雖然能夠通過市縣公司人員集約化的方式來進行配置，然而審計計劃涉及各個領(lǐng)域，且審計任務(wù)較為繁重，在資源短缺的情況下，項目方案實施的全面性難免受到影響，最終對審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量造成影響。

關(guān)于對策的探討

(一)企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境方面1．以提高內(nèi)部審計獨立性為出發(fā)點，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于較高的層次，才能夠保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。對于電網(wǎng)企業(yè)來說，提高內(nèi)部審計的獨立性就要從改善企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)角度出發(fā)，使得內(nèi)部審計部門獨立于被審計部門，直接受企業(yè)負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。2．以改善公司治理環(huán)境為落腳點，增強內(nèi)部審計獨立性與客觀性內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，是由經(jīng)理人員來領(lǐng)導(dǎo)還是由董事會來領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計機構(gòu)與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，將最終決定內(nèi)部審計工作的獨立性程度。內(nèi)部審計工作不獨立，很大原因在于內(nèi)部審計人員在經(jīng)濟上的不獨立，不在于是由誰來執(zhí)行內(nèi)部審計工作，而在于內(nèi)部制度還不夠科學(xué)、不盡完善。因此，可以通過完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善各項內(nèi)部控制制度來提高內(nèi)部審計工作的獨立性與客觀性。(二)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量管控方面1．建立內(nèi)部審計項目全過程質(zhì)量控制體系(1)加強審計項目立項的科學(xué)性審計項目的立項要科學(xué)，應(yīng)該將選擇重點放在:1)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、社會重視、資金投入大的項目;2)與企業(yè)中心工作相關(guān)并且容易成為社會熱點的項目;3)選擇內(nèi)部審計機構(gòu)力所能及、能夠獲得被審計單位接受、支持配合的項目。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式的變化，或管理方式、考核方式的變化，以往的一些常規(guī)審計項目可能已不適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)營管理模式。例如，對供電所所長開展的任期經(jīng)濟責(zé)任審計。現(xiàn)階段由于對供電所管理方式發(fā)生了很大變化，對供電所長離任審計采取百分之百必審、全覆蓋審計的模式已不太適用。因此，內(nèi)部審計計劃的制定應(yīng)該圍繞公司經(jīng)營發(fā)展的方向，內(nèi)部審計的側(cè)重點應(yīng)關(guān)注公司經(jīng)營環(huán)境發(fā)生的改變，并適時做出調(diào)整。(2)加大審前調(diào)查力度與審計方案的可操作性審前調(diào)查是在下發(fā)審計通知書之前，就審計的內(nèi)容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關(guān)單位調(diào)查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。它是審計準(zhǔn)備階段的重要工作，詳細周密的審前調(diào)查使得審計工作有的放矢。具備較強可操作性的審計方案，能使經(jīng)驗較少的審計人員盡快進入審計工作狀態(tài)，找準(zhǔn)審計工作重點，從而使得審計現(xiàn)場工作事半功倍。(3)嚴(yán)把審計項目實施中三級復(fù)核關(guān)現(xiàn)階段，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作實行審計項目組長、項目主審、專業(yè)小組長三級復(fù)核制度。主要對審計工作底稿中的事實是否清楚;審計證據(jù)是否充分;審計記錄是否全面、完整;適用法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是否準(zhǔn)確;審計結(jié)論是否恰當(dāng);問題定性是否準(zhǔn)確;審計處理意見和審計建議是否可行等事項進行審核。實踐中，三級復(fù)核應(yīng)堅持“全面復(fù)核，突出重點”的原則，即在重點復(fù)核審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執(zhí)行情況、審計事項的調(diào)查和取證情況、審計程序的實施等方面的復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計項目的全部，不留盲區(qū)，使得審計項目完整并充分保證項目實施階段的審計質(zhì)量。(4)分層歸類審計報告發(fā)現(xiàn)問題并落實審計項目整改后續(xù)工作審計整改工作的力度大小，是由審計報告的內(nèi)容與質(zhì)量所決定的。若審計報告中提及的審計發(fā)現(xiàn)問題上級的決策失誤所導(dǎo)致，則報告所提出的意見與建議，不可能由被審計單位去實現(xiàn)全面徹底地整改。若審計整改落實不到位，或就事論事整改，或?qū)覍弻曳福瑢徲媹蟾鎰t如同一紙空文，審計質(zhì)量也無從談起。這就要求審計報告中對于發(fā)現(xiàn)問題的描述進行分層歸類。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題要追根溯源，找到問題真正的“出血點”、“發(fā)熱點”，對于上級經(jīng)營決策的失誤導(dǎo)致的問題，對于被審計單位經(jīng)營管理不善、違規(guī)經(jīng)營等不同層面的問題要分別對待并分層整改。2．強化內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)與后續(xù)教育審計領(lǐng)域的拓寬、審計手段的信息化，都要求審計人員加強培訓(xùn)以適應(yīng)新環(huán)境、新形勢。對于內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)要兼顧業(yè)務(wù)培訓(xùn)與實踐經(jīng)驗積累兩方面。首先，要將內(nèi)部審計理論前沿的知識傳授給審計人員，保證審計人員在工作中有大局觀、整體觀，站得高度更高，眼光更長遠;其次，要在審計實踐工作中注重對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該繼續(xù)推行并發(fā)揚“導(dǎo)師帶徒”的培養(yǎng)模式，在審計業(yè)務(wù)的實施階段，由經(jīng)驗豐富的審計人員參加項目，在實踐中對新進的審計人員和那些學(xué)歷高資歷淺的審計人員進行指導(dǎo)與幫助，以“傳幫帶”的形式促進審計人員的成長成熟。3．加強審計信息系統(tǒng)的運用隨著近年來信息技術(shù)的飛速發(fā)展，審計手段的信息化也在不斷加強。國家電網(wǎng)公司SG186系統(tǒng)的上線，大量業(yè)務(wù)在系統(tǒng)中進行流轉(zhuǎn)，企業(yè)管理流程及業(yè)務(wù)處理流程發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部審計面臨業(yè)務(wù)流程控制風(fēng)險、職責(zé)集中風(fēng)險、審計證據(jù)的安全風(fēng)險。這些變革都使得審計方法發(fā)生了極大變化。熟練運用ERP審計信息系統(tǒng)，結(jié)合以往審計經(jīng)驗與傳統(tǒng)審計方法的應(yīng)用才能更好地完成審計工作，確保審計方案得以全面實施，審計質(zhì)量得到保障。4．嘗試內(nèi)部審計外部化內(nèi)部審計外部化是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，內(nèi)部審計外部化已經(jīng)成為不可避免的客觀現(xiàn)象。就內(nèi)部審計外部化的優(yōu)點來看:其可以提高內(nèi)部審計的獨立性;有利于內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變;有利于降低企業(yè)成本，解決目前審計資源與審計任務(wù)的突出矛盾;有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上提升競爭優(yōu)勢。電網(wǎng)企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化，應(yīng)該在做好優(yōu)劣勢分析、內(nèi)部審計外部化的風(fēng)險控制、選擇好服務(wù)提供商的前提下，適時嘗試。