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摘要：事業(yè)單位最突出的特點(diǎn)是非營利性，其貨幣資金主要來源于上級政府撥款。貨幣資金是事業(yè)單位最重要的資產(chǎn)之一，貫穿于事業(yè)單位整個(gè)運(yùn)營過程，所以加強(qiáng)貨幣資金控制管理，建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度，對于提高貨幣資金利用率，減少國有資產(chǎn)流失具有重要的意義。本文在闡述事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題的基礎(chǔ)上，提出優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制制度的措施，為完善貨幣資金內(nèi)部控制工作提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；貨幣資金

一、事業(yè)單位建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度的意義

事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制是指為了規(guī)范事業(yè)單位資金的合理、合法、合規(guī)使用，防止資金被貪污、侵占、挪用，降低廉政風(fēng)險(xiǎn)、提高資金的利用效率，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理目標(biāo)而制定的一系列控制措施、程序和方法。良好的貨幣資金內(nèi)部控制，有利于建立權(quán)責(zé)分明的崗位制度，有利于提高資金使用效率，有利于節(jié)約資金，有利于降低廉政風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高財(cái)務(wù)工作者的積極性，有利于建立現(xiàn)代行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度。

二、事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題

在事業(yè)單位中，貨幣資金主要為銀行存款、現(xiàn)金、零余額賬戶等，具有風(fēng)險(xiǎn)性高和流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)?，F(xiàn)實(shí)中，由于貨幣資金內(nèi)部控制不健全導(dǎo)致的財(cái)務(wù)丑聞屢見不鮮，給事業(yè)單位的發(fā)展造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。具體來說，貨幣資金內(nèi)部控制方面主要存在以下問題。（1）財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提高。一是專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識掌握不夠扎實(shí)。雖然近年來，事業(yè)單位加大了改革力度，財(cái)務(wù)部門人員的專業(yè)素質(zhì)有了很大提高，但是還有很多單位的財(cái)務(wù)人員認(rèn)識不到貨幣資金內(nèi)部控制的重要性，對一些新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)人員對同一事項(xiàng)做出不同的處理。二是職業(yè)道德有待提高。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，一些社會(huì)不良風(fēng)氣逐漸影響了部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的價(jià)值觀，動(dòng)搖了財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員弄虛作假、侵占單位資金的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。（2）不相容職位分離制度難以建立。目前，事業(yè)單位未能建立規(guī)范的不相容崗位分離制度。崗位設(shè)置不合理，為了追求高效率，貨幣資金全程由一人辦理的現(xiàn)象仍然存在于部分事業(yè)單位。為了減少工作量，讓出納保管會(huì)計(jì)檔案的現(xiàn)象也層出不窮。票據(jù)、印章管理的不規(guī)范也是各事業(yè)單位普遍存在的問題。一是票據(jù)的管理、使用存在漏洞。票據(jù)的保管、貼現(xiàn)甚至賬務(wù)處理都由會(huì)計(jì)或者出納一人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象經(jīng)常存在。此外，大多數(shù)事業(yè)單位未能建立一套規(guī)范的票據(jù)管理制度，在票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、承兌等各環(huán)節(jié)缺少規(guī)范流程，導(dǎo)致出現(xiàn)收支不平衡等棘手問題。二是印章管理漏洞明顯。根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，事業(yè)單位法人章和財(cái)務(wù)章應(yīng)當(dāng)由綜合管理部門和財(cái)務(wù)部門分別保管，法定代表人印章由本人或者委托授權(quán)人保管，而實(shí)際管理中，有些單位為了減少流程、節(jié)約時(shí)間，將法人章、財(cái)務(wù)章以及法定代表人印章交給財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，甚至交給單位會(huì)計(jì)或者出納一人管理，嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)不相容崗位分離制度，增加貨幣資金的安全風(fēng)險(xiǎn)。（3）貨幣資金授權(quán)審批制度不完善。不少事業(yè)單位存在資金使用審批制度不健全的問題，嚴(yán)重影響了貨幣資金的正常管理。由于授權(quán)審批制度的缺陷，在部分單位，大額資金的使用通常不實(shí)行集體決策審批制度，往往由單位主要領(lǐng)導(dǎo)或主管領(lǐng)導(dǎo)審批，導(dǎo)致在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員超越審批權(quán)限辦理貨幣資金支付手續(xù)的問題，而會(huì)計(jì)人員往往只是按照上級要求辦理，發(fā)現(xiàn)問題也不及時(shí)上報(bào)，給事業(yè)單位的貨幣資金管理帶來極大風(fēng)險(xiǎn)。（4）缺乏良好的內(nèi)部監(jiān)督體制。部分事業(yè)單位在日常財(cái)務(wù)工作中沒有完全按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，保障單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，賬目混亂，會(huì)計(jì)資料憑證缺失、不全的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。事業(yè)單位內(nèi)部很少設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，紀(jì)檢部門也難以發(fā)揮有效作用監(jiān)督貨幣資金的使用情況。近幾年事業(yè)單位發(fā)生的貪污舞弊案，都是本單位缺少良好的內(nèi)部監(jiān)督體系，導(dǎo)致問題多年沒有被發(fā)現(xiàn)，最終釀成嚴(yán)重后果。

三、完善事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（1）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一是選拔優(yōu)秀的財(cái)務(wù)專業(yè)人員充實(shí)到財(cái)務(wù)崗位。在選拔用人時(shí)，要對財(cái)務(wù)工作者的學(xué)歷背景、工作經(jīng)歷、職稱證書等進(jìn)行綜合考慮，選擇業(yè)務(wù)好、有素質(zhì)的人才從事財(cái)務(wù)工作。二是強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的道德教育。讓財(cái)務(wù)人員牢固樹立全心全意為人民服務(wù)的理念，培育正確的人生觀、價(jià)值觀，讓廉潔自律、克己奉公成等職業(yè)道德成為自覺的行為規(guī)范。三是加強(qiáng)繼續(xù)培訓(xùn)教育。財(cái)務(wù)人員只有不斷地學(xué)習(xí)，才能跟得上時(shí)代的步伐，成為一個(gè)合格的財(cái)務(wù)工作者。（2）貫徹實(shí)施不相容崗位分離制度。必須依照不相容職務(wù)分工的原則設(shè)置相關(guān)崗位。必須做到會(huì)計(jì)的稽核和會(huì)計(jì)檔案保管不得由出納人員負(fù)責(zé)；現(xiàn)金清查盤點(diǎn)工作人員以及銀行對賬的工作人員不得由出納兼任；空白票據(jù)的保管、貼現(xiàn)和賬務(wù)處理不得獨(dú)自一人進(jìn)行處理；單位的公章和財(cái)務(wù)專用章實(shí)行嚴(yán)格的分離制度，必須保存在不同的管理部門，由不同的人員管理。不相容職務(wù)分工有利于財(cái)務(wù)工作人員互相監(jiān)督，從而保障資金的安全。（3）完善貨幣資金授權(quán)審批制度。建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)審批制度，對貨幣資金使用的授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序、責(zé)任等做出嚴(yán)格規(guī)定。明確事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限，不得越權(quán)審批，大額資金的使用必須實(shí)行集體審批制度，由黨委（組）會(huì)或班子會(huì)議討論通過；財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒絕辦理超越審批權(quán)限的貨幣資金業(yè)務(wù)，并及時(shí)向上級部門報(bào)告；所有的資金審批事項(xiàng)必須有審批人的書面簽字；開出的支票金額必須與審批單一致。（4）采取多項(xiàng)措施完善貨幣資金監(jiān)督制度。一是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。首先，要高度重視內(nèi)部審計(jì)的作用，建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，單位主要負(fù)責(zé)人直接分管內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)要將內(nèi)審工作費(fèi)用納入預(yù)算。其次，要定期對貨幣資金的管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)班子報(bào)告，并提出解決問題的措施。要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用機(jī)制，將其作為考評單位內(nèi)設(shè)部門及單位負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)。二是發(fā)揮政府監(jiān)督的作用。要充分發(fā)揮財(cái)政部門和審計(jì)部門的主體監(jiān)管作用，也要切實(shí)發(fā)揮好監(jiān)察部門的紀(jì)律監(jiān)督作用。要以《內(nèi)部控制規(guī)范》為依據(jù)，調(diào)查是否建立并實(shí)施了內(nèi)部控制制度，控制是否存在缺陷，并對存在的問題提出處理意見，對違法違規(guī)問題依法依規(guī)處理。三是強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，及時(shí)公開每項(xiàng)貨幣資金的使用情況，接受全社會(huì)的監(jiān)督。貨幣資金管理工作是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。只有通過不斷加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制才能解決貨幣資金管理使用過程中的一系列問題，促進(jìn)事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。

作者:雷芳華 單位:鄂州市鄂城區(qū)杜山鎮(zhèn)衛(wèi)生院

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