導(dǎo)語：我國上市公司內(nèi)部控制論文9篇一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

第一篇：上市公司內(nèi)部控制制度自身建設(shè)探析

近些年，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中外上市公司爆發(fā)出越來越多的財(cái)務(wù)造假丑聞，使得內(nèi)部控制信息披露問題逐漸進(jìn)入人們探究的視野，進(jìn)而成為中外理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注和研究的焦點(diǎn)。上市公司是否能夠健康發(fā)展，取決于上市公司的內(nèi)部控制信息披露認(rèn)識(shí)是否準(zhǔn)確，上市公司內(nèi)部控制問題反映是否清楚。這樣才有助于中小投資者做出理性投資決策；同時(shí)，也有利于上市公司認(rèn)識(shí)自身存在的問題，使公司內(nèi)部控制制度自身建設(shè)體系的進(jìn)一步完善。建設(shè)上市公司內(nèi)部控制制度可以從如下幾個(gè)方面入手。

一、內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體的明確

如果公司內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體得到了明確，就能從根本上明確經(jīng)理層和董事會(huì)對(duì)上市公司內(nèi)部控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。在中國目前的現(xiàn)實(shí)背景下，在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中需要保障董事會(huì)的獨(dú)立性，因?yàn)楣拘畔⒌呐队啥聲?huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)對(duì)公司披露的內(nèi)控信息進(jìn)行評(píng)估。如果公司的內(nèi)部控制分工得到明確，公司管理層會(huì)十分注意他們的決策與股東的權(quán)益是否一致，有沒有超過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，公司股東對(duì)管理層的內(nèi)部控制職責(zé)更加清楚，此時(shí)管理層的內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督才能更加有效。

二、規(guī)范內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告

(一)內(nèi)部自評(píng)報(bào)告的披露形式的統(tǒng)一

目前，一些上市公司將內(nèi)部自評(píng)報(bào)告披露在年度報(bào)告“內(nèi)部控制”一章中；有些公司的內(nèi)部控制信息披露在監(jiān)事會(huì)報(bào)告或者“公司治理結(jié)構(gòu)中”。因此，政府相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)為上市公司提供標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)必須披露格式予以規(guī)范，以提高信息的有效性。體現(xiàn)在披露形式層面上，為了減少上市公司逃避披露責(zé)任的概率，建議將內(nèi)部控制信息披露作為單獨(dú)報(bào)告，以文件形式列出。內(nèi)控自評(píng)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證報(bào)告和其他信息均是企業(yè)內(nèi)部控制信息不可或缺的部分。

(二)內(nèi)部自評(píng)報(bào)告的標(biāo)題的統(tǒng)一

上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的載體是內(nèi)部自評(píng)報(bào)告，內(nèi)部自評(píng)報(bào)告的標(biāo)題一般要統(tǒng)一。標(biāo)題可以統(tǒng)一為“某公司某年度自我評(píng)估報(bào)告”，公司名稱一般要用公司全稱。

(三)內(nèi)部自評(píng)報(bào)告的評(píng)價(jià)依據(jù)的明確

作為一份好的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，首先要有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其次還要有統(tǒng)一的、具有比較好的可操作性的評(píng)價(jià)依據(jù)，用此依據(jù)可以對(duì)內(nèi)部自評(píng)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督和修正。從市場對(duì)樣本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析來看，上市公司所在板塊的運(yùn)作指引可以作為內(nèi)部自評(píng)的依據(jù)，滬市上市公司應(yīng)用《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》作為自評(píng)依據(jù)，深市創(chuàng)業(yè)板、中小企業(yè)板塊和主板上市公司出具內(nèi)自評(píng)報(bào)告應(yīng)分別以《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、《深圳證券交易所主板板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》為依據(jù)，證券市場上的這些運(yùn)作指引均是在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的框架下制定的，具有更直接、更規(guī)范的操作性。

(四)統(tǒng)一內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容

根據(jù)相關(guān)專家對(duì)上市公司相應(yīng)樣本數(shù)據(jù)的分析，上市公司在披露其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)應(yīng)對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行大幅度刪減和添加。首先，刪除摘抄內(nèi)部控制規(guī)范里有關(guān)內(nèi)部控制建立的目標(biāo)與原則和與年報(bào)重復(fù)的有關(guān)公司概況的內(nèi)容；其次，添加可量化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則表，即在每項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則后面賦予一定分值，按照內(nèi)部控制信息披露的不同程度對(duì)其進(jìn)行打分，將各項(xiàng)分?jǐn)?shù)加起來得到的綜合分?jǐn)?shù)進(jìn)行量化考核，這樣可以在企業(yè)間、行業(yè)間形成良性的參照，同時(shí)更好地促進(jìn)企業(yè)之間的競爭意識(shí)，對(duì)政府相關(guān)部門和投資者對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督有更好的促進(jìn)作用。鑒于滬深兩市以及各板塊都出具運(yùn)作指引，其內(nèi)容規(guī)范表述不一，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式及內(nèi)容給予模板參考。在對(duì)各運(yùn)作指引所要求的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上，自評(píng)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)由如下幾方面構(gòu)成：①董事會(huì)對(duì)內(nèi)控報(bào)告真實(shí)性的相關(guān)聲明；②內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的整體概況(遵循內(nèi)控五要素框架)；③內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、依據(jù)、方法和程序；④公司上年度內(nèi)控缺陷的整改情況；⑤當(dāng)年度內(nèi)控缺陷認(rèn)定情況；⑥內(nèi)控的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)；⑦對(duì)本年度內(nèi)部控制缺陷擬整改措施；⑧內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)結(jié)論；⑨會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的審計(jì)意見。

三、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為公司的外部監(jiān)督者，是公司內(nèi)部控制信息的評(píng)價(jià)主體之一，應(yīng)當(dāng)在客觀公允的基礎(chǔ)上對(duì)上市公司內(nèi)控的有效性出具鑒證報(bào)告?？紤]內(nèi)部控制信息的可比性，一是要規(guī)范鑒證報(bào)告的評(píng)價(jià)依據(jù)，建議選擇更為適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制有效性的審核依據(jù)；二是要規(guī)范鑒證報(bào)告的內(nèi)容，即報(bào)告題目(統(tǒng)一)、審核對(duì)象、審核依據(jù)(統(tǒng)一)、評(píng)估截止日期、收件人、管理層及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審核意見、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章、內(nèi)部控制的固有局限性、定義及范圍，以及會(huì)計(jì)事務(wù)所的名稱、地址、蓋章和報(bào)告日期。最后，應(yīng)強(qiáng)制性的要求公司每年都邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司內(nèi)控的有效性出具鑒證報(bào)告。年度終了，公司要向社會(huì)公眾公布其年度內(nèi)控鑒證報(bào)告病附送獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)對(duì)公司內(nèi)控自評(píng)報(bào)告發(fā)表的意見書，保薦機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的審核意見書及年度內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。

作者:牛秀粉 單位:河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院

第二篇：上市公司內(nèi)部控制建設(shè)研究

一、引言

上市公司的普遍的經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)關(guān)系到我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)代公司管理體系中將內(nèi)部控制賦予了極其重要的功能，因此上市公司必須建立起以內(nèi)部控制為核心的管理體系才能適應(yīng)時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。內(nèi)部控制是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，因?yàn)樗灤┕窘?jīng)營的各個(gè)方面，對(duì)于每個(gè)很小的細(xì)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生約束的作用。健全的內(nèi)部控制體系是會(huì)有助于公司運(yùn)營的良性循環(huán)，而薄弱的內(nèi)部控制不僅不會(huì)產(chǎn)生正作用反而會(huì)拉低公司的管理水平。

二、上市公司內(nèi)部控制存在的問題

（1）內(nèi)部控制制度的構(gòu)建不合。制度的構(gòu)建是一項(xiàng)管理工作能夠順利開展的基石，對(duì)于內(nèi)部控制來說其對(duì)于制度的依賴更是表現(xiàn)得十分明顯。內(nèi)部控制制度是將公司的運(yùn)營作為一個(gè)有機(jī)的整體加以考慮，其中對(duì)于財(cái)務(wù)工作的內(nèi)部控制是其中最為重要的環(huán)節(jié)，這是因?yàn)楣镜倪\(yùn)營包括材料的采購，費(fèi)用的支出以及產(chǎn)品的銷售等環(huán)節(jié)都離不開資金在其中的運(yùn)轉(zhuǎn)。然而在我國上市公司并未對(duì)于內(nèi)部控制的制度建設(shè)工作給予足夠的重視并且構(gòu)建的內(nèi)部控制的水平較低。首先，內(nèi)部控制作為較為先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)在進(jìn)入我國上市公司的管理體系中的時(shí)間還較短，很多上市公司還未形成相當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)并基于此來制定相應(yīng)的制度。此外，在市場風(fēng)云變幻的現(xiàn)今，內(nèi)部控制制度也是一個(gè)需要跟隨著市場的環(huán)境以及公司的情況不斷更新的過程，然而在上市公司中卻將內(nèi)部控制制度延續(xù)使用多年但很少或者完全不做出任何調(diào)整。上市公司存在漏洞的內(nèi)部控制制度會(huì)導(dǎo)致其效力的降低，甚至是制度的形同虛設(shè)。在上市公司龐大的經(jīng)營體系中這些漏洞就會(huì)在很多意想不到的環(huán)節(jié)對(duì)其產(chǎn)生巨大的影響，直至導(dǎo)致上市公司整個(gè)的管理崩潰。

（2）內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理職能薄弱。內(nèi)部控制中很重要的一個(gè)作用就是對(duì)于已知風(fēng)險(xiǎn)的防范以及對(duì)于未知風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)和及時(shí)的應(yīng)對(duì)。因此風(fēng)險(xiǎn)管理的理念也是應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中相融合的。上市公司在其監(jiān)管部門的各項(xiàng)管理監(jiān)督之下存在著很多的壓力，比如對(duì)于公司信息定期以及及時(shí)的披露，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)狀況必須符合社會(huì)公眾的期待，上市公司必須具有相應(yīng)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)來使得投資者對(duì)于其日后的經(jīng)營活動(dòng)充滿信心等。在諸多壓力的共同作用下，上市公司往往會(huì)形成一種風(fēng)險(xiǎn)偏向的經(jīng)營與投資的策略，同時(shí)在內(nèi)部控制中將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)拋之腦后而是希望通過各種顯而易見的成果來向社會(huì)展現(xiàn)其實(shí)力。如加大研發(fā)投入但實(shí)際上對(duì)于該投資的前景以及盈利情況并未有很好的估算。此外上市公司的董事會(huì)形同虛設(shè)也給其內(nèi)部控制帶來的極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。在我國上市公司的重大決策時(shí)，能夠做出決定性選擇的是掌管公司的大股東。而對(duì)于小股東以及外部的獨(dú)立董事而言并沒有什么發(fā)言權(quán)。這種對(duì)于決策和監(jiān)督的削弱就會(huì)使得大股東為了追求自身的利益而置公司的整體利益與不顧，使公司的決策面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用有限。定期出具財(cái)務(wù)報(bào)表是上市公司所必須遵循的規(guī)定并且出具的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核，這就是外部審計(jì)。上市公司面臨著將財(cái)務(wù)成績呈現(xiàn)給社會(huì)公眾的壓力，因?yàn)椴粌H僅虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表最終會(huì)導(dǎo)致上市公司的退市，更會(huì)影響投資者對(duì)其的投資熱情并且由此引起股價(jià)的變動(dòng)。與外部審計(jì)相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，其存在著外部審計(jì)完全無法比擬的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)作為上市公司的一個(gè)職能部門能夠全方位的參與到公司的經(jīng)營活動(dòng)之中，對(duì)于公司的各項(xiàng)運(yùn)營都能夠及時(shí)的進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。此外，內(nèi)部審計(jì)還能夠獲得較外部審計(jì)更為充足的信息并在此基礎(chǔ)上對(duì)公司的內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。然而遺憾的是我國的上市公司并未對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)給予足夠的重視，內(nèi)部審計(jì)制度尚未建立或者形同虛設(shè)是上市公司中普遍存在的現(xiàn)象。

三、上市公司加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)的措施

（1）構(gòu)建完善合理的內(nèi)部控制制度。作為內(nèi)部控制活動(dòng)的初始環(huán)節(jié)，上市公司必須注重對(duì)于內(nèi)部控制制度的建設(shè)活動(dòng)。首先，上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合本公司的所有權(quán)形式以及經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，制定適應(yīng)本公司特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。然而內(nèi)部控制制度的建立是一個(gè)極其復(fù)雜的過程，上市公司現(xiàn)有人員可能難以完成相應(yīng)的工作，基于此上市公司可以選擇借鑒現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)以及聘請(qǐng)外部的咨詢?nèi)藛T協(xié)助進(jìn)行內(nèi)部控制制度的構(gòu)建。此外，上市公司還應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施過程中出現(xiàn)的新問題對(duì)制度進(jìn)行更新，這樣才能保證內(nèi)部控制制度能夠不斷地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并且不會(huì)阻礙公司管理水平的提升。在構(gòu)建起內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，上市公司還不能放松對(duì)于制度的實(shí)施。因?yàn)樵偻晟频膬?nèi)部控制制度只有實(shí)施起來才能具有意義，才能對(duì)上市公司的活動(dòng)形成有效的管理。

（2）提高內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職能。風(fēng)險(xiǎn)管理的理念是上市公司在內(nèi)部控制中必須要時(shí)刻銘記的。首先，上市公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這是風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)順利進(jìn)行最基本的保障。在公司形成一種風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是公司管理能力進(jìn)步的一大體現(xiàn)。內(nèi)部控制制度中本身就存在著風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，其對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的意義就是在制度現(xiàn)有的體系內(nèi)能最大限度的防范風(fēng)險(xiǎn)，并且在內(nèi)部控制制度之外能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)未知的風(fēng)險(xiǎn)并且能夠?qū)Υ瞬扇∠鄳?yīng)的對(duì)策來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理人才的引進(jìn)和培養(yǎng)也是關(guān)系到內(nèi)部控制的重要因素。優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)管理人才不僅僅是內(nèi)部控制制度堅(jiān)定的執(zhí)行者，更是根據(jù)環(huán)境的變化及時(shí)地做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。

（3）重視內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用。上市公司應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制活動(dòng)中將會(huì)產(chǎn)生的不可比擬的積極作用，在內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立、人才的引進(jìn)以及內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建方面，上市公司都不可掉以輕心。首先，上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立相對(duì)獨(dú)立于其他部門的內(nèi)部審計(jì)部門，并且該部門直接受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)。這樣才能保障內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中的獨(dú)立性，以避免相關(guān)的利益人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)施加的影響最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的無效甚至干擾公司的正?；顒?dòng)。此外，上市公司還應(yīng)當(dāng)積極的引進(jìn)內(nèi)部控制的人才。因?yàn)槿魏蔚墓芾砘顒?dòng)都是以人來實(shí)施的，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)的高低就決定了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低。優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員能夠根據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度行事，而且能夠根據(jù)已有的工作經(jīng)驗(yàn)以及自身的職業(yè)判斷不斷地完善內(nèi)部控制制度。最后，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)當(dāng)有完善的制度體系作為行動(dòng)支撐。良好的內(nèi)部審計(jì)制度是一切活動(dòng)實(shí)施的前提，在對(duì)于上市公司各個(gè)崗位人員的責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制形成足夠的配合程度的制度。

作者:任菊華 單位:廣聯(lián)達(dá)科技股份有限公司西安分公司

參考文獻(xiàn):

1.李媛媛.上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（09）.

2.董澤宇，永春芳.淺談如何加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（01）.

第三篇：上市公司貨幣資金內(nèi)部控制問題探討

貨幣資金是在經(jīng)營活動(dòng)中，在流通過程時(shí)保存在貨幣狀態(tài)下的資金，它是一種流通工具，也是企業(yè)資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分，主要包括現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金等。貨幣資金是在企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)最活躍的資金，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動(dòng)資產(chǎn)的審點(diǎn)。

1.貨幣資金內(nèi)部控制的方法

1.1職責(zé)分離控制法

不相容職務(wù)相互分離控制是指對(duì)于相關(guān)的職務(wù),必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé),不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時(shí),有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督,做到職責(zé)區(qū)分、內(nèi)部牽制。具體包括:①現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)授權(quán)與經(jīng)辦相分離。②現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審查相分離。③現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬相分離。④現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與銀行存款記賬人員相分離。⑤現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與印章保管相分離。⑥現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的記賬相分離。⑦現(xiàn)金、銀行存款記賬與審核相分離。⑧現(xiàn)金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬記賬相分離。

1.2授權(quán)與審批控制法

授權(quán)控制是指單位各級(jí)工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn),才能對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)就不允許接觸這些業(yè)務(wù),這一控制方式使每一個(gè)過程、環(huán)節(jié)責(zé)權(quán)明確,使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到了控制。授權(quán)控制要求規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,同時(shí)也要求明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任,使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。如建立現(xiàn)金、銀行存款的內(nèi)部控制制度,首先就要確立授權(quán)與批準(zhǔn)的制度,即現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的發(fā)生需要經(jīng)單位主管人員或財(cái)務(wù)主管人員審批,授權(quán)具體的人員經(jīng)辦,審批一般以簽字蓋章方式表示。該過程保證了現(xiàn)金、銀行存款的收支業(yè)務(wù)要在授權(quán)下進(jìn)行。

1.3貨幣資金管理控制法

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核,審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法。對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬,加強(qiáng)稽核工作,并對(duì)貨幣資金定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對(duì)賬,做到賬賬相符、賬實(shí)相符。在核算和管理貨幣資金的過程中,認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證,貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況,重點(diǎn)檢大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象。同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。

1.4貨幣資金預(yù)算控制法

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對(duì)貨幣資金的收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資以及經(jīng)營中需要借款的額度和時(shí)間，以充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對(duì)貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)，有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從而對(duì)貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。

2.上市公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

2.1貨幣資金內(nèi)部控制職務(wù)分工不明確

絕大多數(shù)的上市公司，董事長認(rèn)為自己是公司的一把手，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司的人事權(quán)與財(cái)務(wù)權(quán)起到極大的作用。然而，這極大地剝奪了財(cái)務(wù)管理人員行使財(cái)務(wù)職責(zé)的權(quán)利，不利于保障經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，妨礙了企業(yè)對(duì)日常收支監(jiān)督的獨(dú)立自主性，模糊了管理人員的職責(zé)，而且導(dǎo)致企業(yè)管理者不僅要執(zhí)行預(yù)算又要對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管，削弱了職能部門的財(cái)務(wù)收支監(jiān)管能力。

2.2財(cái)務(wù)人員素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平問題

作為企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)的高低尤為重要，但一些上市公司會(huì)計(jì)出納人員存在專業(yè)技術(shù)水平低下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，學(xué)習(xí)能力不高等現(xiàn)象。這些因素都會(huì)或多或少的對(duì)內(nèi)部控制有效執(zhí)行造成困難。

2.3貨幣資金內(nèi)部授權(quán)審批控制方面

隨著全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，上市公司只有不斷擴(kuò)大、控股和投資各種行業(yè)的子公司，才能適應(yīng)競爭日益激烈的環(huán)境與多元化的發(fā)展。大多數(shù)母公司所在地與子公司所在地不屬于同一個(gè)地區(qū)，區(qū)域的不同與領(lǐng)域的差異導(dǎo)致了管控的復(fù)雜性。但是由于各個(gè)子公司成立或投資時(shí)間的長短、地域、領(lǐng)域、思想等因素的影響，對(duì)各個(gè)子公司的權(quán)利劃分不一樣。母公司的經(jīng)營理念、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃、企業(yè)文化等難以根本性的貫徹到各個(gè)子公司中，而子公司在重要經(jīng)濟(jì)元素中例如人才、財(cái)物中與總公司缺乏交流。因此針對(duì)公司的實(shí)際情況，應(yīng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)集權(quán)，嚴(yán)格加強(qiáng)子公司的控制，從嚴(yán)治企。

2.4貨幣資金財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理不夠嚴(yán)格

財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制，是指運(yùn)用簡單的會(huì)計(jì)方法與手段，將會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督系統(tǒng)相結(jié)合進(jìn)行控制，以多種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的收集、記錄、加工和輸出信息為基礎(chǔ)，幫助各種內(nèi)部控制崗位的信息相互交流，保障各個(gè)控制崗位間能進(jìn)行有效制約和聯(lián)系。上市公司貨幣資金管理的問題主要表現(xiàn)在：一是資金收支管理業(yè)務(wù)的漏洞，比如：“坐支”現(xiàn)象不容樂觀、票據(jù)“前后聯(lián)次”不一致、撕毀票據(jù)或盜用憑證、虛開發(fā)票，虛開內(nèi)容、錯(cuò)記金額，貪污現(xiàn)金等；二是銀行收支管理業(yè)務(wù)的漏洞，比如擅自涂改銀行對(duì)賬單、私自背書轉(zhuǎn)讓、多頭開戶，截留公款等。

3.完善上市公司貨幣資金內(nèi)部控制的措施

3.1建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

第一，崗位分離制度。包括不得只批準(zhǔn)一個(gè)人對(duì)財(cái)務(wù)專用章進(jìn)行保管；專職出納職員須嚴(yán)格負(fù)責(zé)資金出入情況及保管狀況；出納應(yīng)與審批人員進(jìn)行高位分離，嚴(yán)格執(zhí)行審批規(guī)章；出納不能既登記又保管總分類賬兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；資金盤點(diǎn)人員與資金收支人員應(yīng)當(dāng)分離；出納人員必須與監(jiān)管人、審批人及檔案保管人分離。第二，增強(qiáng)貨幣資金完整性的控制。包括往來賬核對(duì)的控制；發(fā)票、收據(jù)的控制；銀行對(duì)賬單的控制；其他貨幣資金的控制。第三，增強(qiáng)貨幣資金保管的控制。包括嚴(yán)格控制每日現(xiàn)金的存放數(shù)量；會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)每日盤查現(xiàn)金是否相等；出納人員必須保障貨資金的保管和收支業(yè)務(wù)有效進(jìn)行，未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的人員不應(yīng)接觸資產(chǎn)；所有原始憑證都應(yīng)當(dāng)按照編號(hào)使用，不得跳號(hào)，依次填寫，作廢的憑證應(yīng)蓋上“作廢”章后保管，已開出的原始憑證應(yīng)當(dāng)全部留用；經(jīng)常盤點(diǎn)現(xiàn)金與銀行的賬單，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并糾錯(cuò)。

3.2建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度

授權(quán)審批制度，即公司管理人經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)后才可以處理所有經(jīng)營業(yè)務(wù)，否則不能接觸此項(xiàng)業(yè)務(wù)。實(shí)施該項(xiàng)制度，一是要掌握各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批程序，二是必須建立健全授權(quán)審批的檢查規(guī)章。公司應(yīng)當(dāng)對(duì)待監(jiān)督授權(quán)制度用嚴(yán)肅的態(tài)度，以確保資金的安全性。

3.3加大監(jiān)督制度的執(zhí)行力度

上市公司應(yīng)增強(qiáng)對(duì)貨幣資金的監(jiān)控，在公司內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)部門和相應(yīng)的審計(jì)人員，使內(nèi)控嚴(yán)格實(shí)施。在公司外部應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)和人員審計(jì)，不得將監(jiān)督制度流于形式。公司必須建立健全的資金監(jiān)管制度，明確所有人員的責(zé)任，經(jīng)常對(duì)其進(jìn)行突擊檢查；檢查保管票據(jù)情況，是否出現(xiàn)票據(jù)管理紕漏；檢查資金審批制度的執(zhí)行狀況，是否存在不正常操作；檢查有關(guān)責(zé)任崗位人員的安排情況；檢查印章保管情況，查看錯(cuò)誤使用行為。

3.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)

首先，公司必須把財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育放到重要地位，應(yīng)經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其工作能力。其次，公司應(yīng)經(jīng)常性地以提高業(yè)務(wù)水平為出發(fā)點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行中長期培訓(xùn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力。再次，開展各種具體案例的教育講座，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德素養(yǎng)和責(zé)任意識(shí)。最后，營造學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員自學(xué)不斷更新專業(yè)知識(shí)，對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，提高其工作的積極性?！暗每貏t強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”。上市公司貨幣資金內(nèi)部控制體系不僅是保證企業(yè)經(jīng)營效益的需要，更是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必備條件。轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高管理水平，建立健全上市公司貨幣資金內(nèi)部控制制度，保障貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，不僅有助于企業(yè)的健康成長和可持續(xù)發(fā)展，也能夠保證國家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。

作者:張靜 單位:西安財(cái)經(jīng)學(xué)院

第四篇：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述與內(nèi)部控制

一、財(cái)務(wù)報(bào)表重述概述

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表重述的概念

2002年，美國會(huì)計(jì)總署將財(cái)務(wù)報(bào)表重述定義為財(cái)務(wù)報(bào)表的重新描述，是指企業(yè)對(duì)前期公布存在錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重新表述。近年來，我國學(xué)者也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重述進(jìn)行了研究，將其定義為對(duì)前期存在差錯(cuò)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正的過程。因此，本文認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表重述是指企業(yè)對(duì)前期已經(jīng)公布的存在差錯(cuò)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重新確認(rèn)和表達(dá)的一種事后行為。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表重述的原因

1、資本市場的壓力。我國證券法規(guī)定，上交所和深交所對(duì)財(cái)務(wù)狀況存在異常公司的股票可以進(jìn)行特別處理。正是這種壓力，使得上市公司在財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)異常的年度會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重新表述，以降低退市風(fēng)險(xiǎn)。2、融資需求。股東和債權(quán)人會(huì)利用財(cái)務(wù)報(bào)表來了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當(dāng)公司有融資需求時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表就變得尤為重要，公司往往希望融資成本最低，于是為了滿足股東和債權(quán)人對(duì)公司的期望，公司就有可能重述財(cái)務(wù)報(bào)表。3、管理層的自利行為。現(xiàn)代企業(yè)中普遍存在問題，而薪酬契約被認(rèn)為是解決問題的有效手段之一。企業(yè)通過給予管理層股票期權(quán)或其他形式的股票來激勵(lì)管理者，管理者為了提高公司的盈利能力，保持公司股價(jià)的持續(xù)上市，從而實(shí)現(xiàn)自身收益最大化的動(dòng)機(jī)會(huì)促使他們對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行“粉飾”，從而做出損害投資者利益的行為。4、內(nèi)部控制缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。企業(yè)承擔(dān)著向投資者提供有利于其做出最優(yōu)決策信息的職責(zé)，因此企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)。因此，內(nèi)部控制存在缺陷會(huì)增大財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的概率，引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表重述。

二、內(nèi)部控制的概述

(一)內(nèi)部控制的概念

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為:由企業(yè)管理層和全體員工共同實(shí)施的，為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而進(jìn)行的一系列活動(dòng)。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制不斷進(jìn)行優(yōu)化。

(二)內(nèi)部控制的要素

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制基本要素概括為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素，并對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的描述。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境除了企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)的設(shè)置外，還應(yīng)該包括企業(yè)文化、審計(jì)委員會(huì)、人力資源管理等制度的制定等內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括了對(duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)則是對(duì)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施并進(jìn)行調(diào)整的過程。控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段，主要包括對(duì)不相容職位、企業(yè)投融資、銷售與采購及子公司的控制等活動(dòng)。信息與溝通是內(nèi)部控制的重要條件，企業(yè)通過內(nèi)外部的溝通能夠使信息得到有效傳遞，降低外部利益相關(guān)者與企業(yè)間信息的不對(duì)稱。因此，為促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，企業(yè)必須建立和維護(hù)信息渠道，保證信息的暢通。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的可靠保證。企業(yè)除按國家規(guī)定建立日常的內(nèi)部控制監(jiān)督制度外，還需要對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，并根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

(三)內(nèi)部控制的目標(biāo)

1、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全及有效利用，使企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行，避免企業(yè)可能遭受的經(jīng)濟(jì)損失。2、保證會(huì)計(jì)及其他內(nèi)部管理信息的真實(shí)性、可靠性和及時(shí)性。避免因誤導(dǎo)性陳述、虛假記載和未按期披露可能造成的損失。3、保證企業(yè)管理當(dāng)局制定的各項(xiàng)經(jīng)營政策和管理制度得到有效執(zhí)行。4、盡量使成本和費(fèi)用降到最低，壓縮不必要的成本、費(fèi)用，提高企業(yè)的盈利能力。5、預(yù)防和控制可能出現(xiàn)的各種弊端和錯(cuò)誤，及時(shí)、準(zhǔn)確地采取相應(yīng)措施，以防止因重大差錯(cuò)和舞弊造成的損失。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表重述與內(nèi)部控制的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表重述是企業(yè)對(duì)前期編制違法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新表述的行為;而內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性和可靠性。因此，我們可以認(rèn)為內(nèi)部控制存在缺陷是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重述的原因。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表重述受到內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部治理機(jī)制之一，會(huì)影響企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以提高內(nèi)部控制的效率，但是如果企業(yè)管理薄弱，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)與經(jīng)營的分離。內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)部控制中發(fā)揮了重要作用，有效的內(nèi)部監(jiān)督能夠保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，從而減少財(cái)務(wù)重述。

(二)減少財(cái)務(wù)重述是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一

內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是要保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性，而財(cái)務(wù)報(bào)表重述作為對(duì)前期差錯(cuò)的更正，顯然違背了內(nèi)部控制的這一目標(biāo)。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表重述反映了內(nèi)部控制缺陷

財(cái)務(wù)報(bào)表重述作為公司對(duì)外公布的信息之一，它在反映公司財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，也會(huì)讓報(bào)表的使用者了解到公司的內(nèi)部運(yùn)作情況，從而使得投資者推測出公司內(nèi)部治理機(jī)制存在缺陷。

四、結(jié)論及啟示

(一)結(jié)論

內(nèi)部控制在保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)以成本效益為原則，充分考慮自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營特點(diǎn)，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。內(nèi)部控制能夠有效的抑制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和差錯(cuò)行為，提高公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，有效降低財(cái)務(wù)重述。因此，建立和健全內(nèi)部控制制度是企業(yè)的重要任務(wù)。

(二)啟示

造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告重述的原因很多，但內(nèi)部控制是其中重要的因素之一，因此企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，使內(nèi)部控制得到有效發(fā)揮。為了盡可能的降低企業(yè)財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象，應(yīng)充分發(fā)揮好“高管薪酬”這把雙刃劍，一方面對(duì)高管實(shí)施有效激勵(lì)，另一方面強(qiáng)化高管對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性負(fù)責(zé)的責(zé)任，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制抑制財(cái)務(wù)重述中的作用。

作者:張梅仙 朱海群 黎艷平 單位:云南民族大學(xué)管理學(xué)院

第五篇：上市公司內(nèi)部控制信息的披露

雖然我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度已基本完成，但在現(xiàn)階段，內(nèi)部控制系統(tǒng)仍是一個(gè)復(fù)雜的、可靠性差的體系，上市公司信息披露中的內(nèi)部控制信息仍是非常重要的一部分。隨著越來越多的財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，投資者對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息越來越重視。有效的內(nèi)部控制信息披露有利于增加投資者的信心，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

1我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題及原因

隨著相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)、監(jiān)管力度的加強(qiáng)以及企業(yè)對(duì)信息披露的重視，我國上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)逐漸趨于完善化，內(nèi)部控制信息披露的狀況得到了較大改善，但仍普遍存在以下問題：1）內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容不完整2）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一3）對(duì)內(nèi)部控制缺陷的披露較少4）缺乏獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)發(fā)表的獨(dú)立意見5）缺乏審計(jì)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見我國上市公司內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)上述問題的主要原因如下：1）受我國上市公司一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響一方面，我國大部分上市公司都是由改制的國有企業(yè)而來，國家是這些企業(yè)的所有者并承擔(dān)起監(jiān)督管理的責(zé)任，但是出于各種原因，政府并沒有很好的履行對(duì)這些企業(yè)的監(jiān)督管理職能；另一方面，我國的民營企業(yè)大都是家族式企業(yè)，即使上市后也仍然如此，一股獨(dú)大的現(xiàn)象使得所有者和經(jīng)營者的角色定位錯(cuò)綜復(fù)雜。正是這種股權(quán)結(jié)構(gòu)的存在，使得公司的經(jīng)營者對(duì)公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)以及信息的披露都不夠重視。2）上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知不足公司的高層管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠重視和全面認(rèn)識(shí)，甚至還會(huì)有某種偏見和誤解。另外某些上市公司的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，內(nèi)部控制報(bào)告披露大多時(shí)候是進(jìn)行重復(fù)敘述，信息披露內(nèi)容真實(shí)性匱乏，可提取的有用信息較少。3）信息需求者對(duì)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息需求不足上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行自愿披露的動(dòng)力很大程度上來源于企業(yè)外部投資者對(duì)內(nèi)部控制信息的需求。上市公司的外部投資者通常分為機(jī)構(gòu)投資者和中小投資者。但我國的證券市場是以中小投資者為主體并逐步在向以機(jī)構(gòu)投資者為主體的市場過渡。由于機(jī)構(gòu)投資者受到外部環(huán)境因素以及自身規(guī)模的限制，其規(guī)模無論是從絕對(duì)數(shù)量還是相對(duì)數(shù)量來看，都只占很小部分的比例，對(duì)公司內(nèi)部控制信息的需求顯得十分有限。而中小投資者最關(guān)心的是企業(yè)的盈利能力和股票的漲跌，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的需求不足，由此公司完善內(nèi)部控制制度、自愿披露內(nèi)控信息的動(dòng)力也不足，披露多流于形式。4）內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范缺失近幾年我國先后頒發(fā)了多部關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范、指引、條例等等，這些法規(guī)相互聯(lián)系、相互交叉但又各不相同，特別是在信息披露的形式、格式、內(nèi)容范圍、詳略程度等方面沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致很多上市公司在內(nèi)部控制信息披露時(shí)顯得隨意性很大，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告也顯得真實(shí)性不足，信息含量較低或者根本就沒有價(jià)值，很大程度上影響了信息使用者的決策。5）對(duì)內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管不力目前，我國證券市場的監(jiān)督體制還不完善，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職能作用也沒有完全發(fā)揮，執(zhí)行手段不到位，特別是對(duì)那些未進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露或者未開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的上市公司僅僅是輕微的通報(bào)批評(píng)或者譴責(zé)了事，起不到應(yīng)有的監(jiān)管作用。另外，由于缺乏違反內(nèi)部控制信息披露規(guī)定的法律懲處，上市公司即使沒有按照相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定披露信息，也不會(huì)受到任何法律懲罰，這在一定程度上會(huì)縱容這些上市公司漠視內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定，披露假信息或者干脆不披露內(nèi)部控制信息。

2完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的措施

2．1完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

一個(gè)上市公司如果具有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，那么就可以為公司內(nèi)部控制信息披露提供良好的制度基礎(chǔ)和環(huán)境保證。針對(duì)我國大部分上市公司都由國有企業(yè)改制而來，存在一股獨(dú)大的局面，公司的治理結(jié)構(gòu)有不合理、效率低下的情況，上市公司應(yīng)根據(jù)《公司法》和《上市公司治理指引》的規(guī)定，理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系，讓上市公司和控股股東保持應(yīng)有的獨(dú)立性，減少內(nèi)部干預(yù)。同時(shí)還需要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督管理力度，使監(jiān)事會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督審查作用以及制定有效的經(jīng)理激勵(lì)機(jī)制，達(dá)到優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)、真實(shí)有效披露內(nèi)部控制信息的目的。

2．2改變管理當(dāng)局對(duì)待內(nèi)部控制信息披露的態(tài)度

長期以來，大部分上市公司對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的披露都有抵觸情緒，主動(dòng)性不強(qiáng)，認(rèn)為披露信息只會(huì)增加其披露成本，要是披露了內(nèi)部控制的缺陷，更會(huì)導(dǎo)致公司的負(fù)面影響。因此這種矛盾的心態(tài)使得很多內(nèi)部控制不完善的公司不敢對(duì)外公開內(nèi)部控制的缺陷，害怕給外部信息需求者造成不好的影響，繼而會(huì)影響到公司的信貸和融資。所以監(jiān)管部門應(yīng)引導(dǎo)上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露抱有正確的心態(tài)，督促上市公司建立健全有效的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)不斷加強(qiáng)自身的經(jīng)營和管理。除此之外，上市公司之間還可以采取通過內(nèi)部控制信息披露的對(duì)比交流方式借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，吸取失敗教訓(xùn)，讓內(nèi)部控制制度更加完善而有效運(yùn)行。

2．3大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者

中小投資者最關(guān)心的是公司的盈利能力和股票的漲跌，而機(jī)構(gòu)投資者則關(guān)心的是公司長期的成長性和發(fā)展前景。從美國等發(fā)達(dá)國家的資本市場成功經(jīng)驗(yàn)可以看出，只有機(jī)構(gòu)投資者成為資本市場的主體才會(huì)增加對(duì)上市公司外部信息的大量需求，上市公司才會(huì)有進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露、完善內(nèi)部控制制度的動(dòng)力。首先，要壯大機(jī)構(gòu)投資者的隊(duì)伍，為機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍不斷注入新鮮的血液，通過引入新的投資機(jī)構(gòu)、吸引大量境外投資機(jī)構(gòu)以及那些具有長期投資需求的機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)入證券市場來壯大機(jī)構(gòu)投資者的隊(duì)伍和力量。其次，是要加強(qiáng)機(jī)構(gòu)投資者自身內(nèi)部建設(shè)。加強(qiáng)機(jī)構(gòu)投資者自身素質(zhì)建設(shè)和正確的投資觀念，完善其內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)還需要加強(qiáng)對(duì)機(jī)構(gòu)投資者的監(jiān)督，使其具有合規(guī)資金進(jìn)入證券市場，并按照投資收益人的最佳利益履行委托人義務(wù)。再次，是要批準(zhǔn)大量的機(jī)構(gòu)投資者上市。我國可根據(jù)國內(nèi)實(shí)際情況適當(dāng)借鑒美國等西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐漸放開對(duì)券商直接融資對(duì)象及規(guī)模的限定，允許那些達(dá)到要求和條件的券商通過公開發(fā)行上市，拓寬券商的融資渠道。

2．4統(tǒng)一上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容及格式

上市公司內(nèi)部控制信息披露、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及審核報(bào)告需要建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和格式，同時(shí)還要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的具體格式和內(nèi)容范圍都做出詳細(xì)的規(guī)定，才能使得公司內(nèi)部控制信息披露達(dá)到統(tǒng)一化、明確化和詳細(xì)化，從而減少內(nèi)控報(bào)告的隨意性和模糊性，提高其實(shí)用性和可比性，讓外部信息使用者得到有用的、可靠的、真實(shí)的信息。從公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及審核報(bào)告的內(nèi)容格式來看，應(yīng)包含標(biāo)題、審核對(duì)象、收件人、依據(jù)及評(píng)估截止日期、內(nèi)部控制的定義及范圍、內(nèi)部控制的固有局限性、管理層及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審核意見、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報(bào)告日期。另外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核意見需要有兩點(diǎn)內(nèi)容:（1）管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在所有重大方面是否公允；（2）對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)呈報(bào)的相關(guān)內(nèi)部控制在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制發(fā)表意見。

2．5加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督力度

如果缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管措施或者是監(jiān)管部門監(jiān)督不到位，那么再多的法律法規(guī)、規(guī)章條例都是形同虛設(shè)。因此，證券監(jiān)督部門加大監(jiān)督力度，對(duì)那些違反內(nèi)部控制信息披露規(guī)定的上市公司進(jìn)行處罰。同時(shí)，監(jiān)管部門還應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告、審核報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定意見進(jìn)行嚴(yán)格審查和監(jiān)督，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告鑒定負(fù)相應(yīng)責(zé)任。

作者:王亞君 單位:山東法官培訓(xùn)學(xué)院 

第六篇：上市公司內(nèi)部控制信息披露問題探討

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

根據(jù)近年來對(duì)企業(yè)年度報(bào)告、內(nèi)控自評(píng)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露狀況的觀察來看，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題和缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.信息披露不夠規(guī)范

根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求，2014年所有主板上市公司應(yīng)在披露年報(bào)同時(shí)，披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。從程序規(guī)范來看，絕大多數(shù)上市公司均出具了自評(píng)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。但從內(nèi)容規(guī)范來看，部分上市公司未遵循有關(guān)監(jiān)管規(guī)定，存在披露要素遺漏情況。例如僅提示存在重大缺陷或缺陷數(shù)量，但未披露具體內(nèi)容；或提示存在內(nèi)部控制重大或重要缺陷，但不對(duì)其是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制或非財(cái)報(bào)內(nèi)部控制加以區(qū)分。披露格式和范式并不統(tǒng)一，內(nèi)容編排隨意性較大，披露內(nèi)容也多為有所選擇的進(jìn)行披露。

2.信息披露主動(dòng)性和自愿動(dòng)機(jī)不足

統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，基本上所有上市公司均披露治理層對(duì)于內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告，但仍存在個(gè)別上市公司僅在年度報(bào)告中提及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容，而未按照監(jiān)管規(guī)定，披露自評(píng)報(bào)告。此外，上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露主動(dòng)性和自愿動(dòng)機(jī)不足，部分上市公司內(nèi)控信息披露的內(nèi)容都流于形式，且在重點(diǎn)內(nèi)容部分，如內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制缺陷擬整改措施等，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，語義模糊，內(nèi)容不祥，使得信息質(zhì)量較差。

3.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠恰當(dāng)

上市公司存在較為普遍的對(duì)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的不恰當(dāng)運(yùn)用。具體表現(xiàn)在部分上市公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露不完整，未披露如何區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷或非財(cái)報(bào)缺陷；較多的上市公司未區(qū)分定量或定性缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也未對(duì)重大和重要的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)定義。另一個(gè)較為突出的表現(xiàn)是，缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺乏可比性，相同行業(yè)、相近規(guī)模的上市公司的內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)差異較大。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問題的原因分析

對(duì)于上市公司內(nèi)部控制信息披露表現(xiàn)出的問題進(jìn)行原因分析，可以由內(nèi)部控制信息披露所涉及的利益主體角度考慮，分別從信息披露的主體、信息披露內(nèi)容的使用方和監(jiān)管層三個(gè)角度分析出現(xiàn)的問題。

（一）上市公司缺乏內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)機(jī)

公司財(cái)務(wù)特征、披露成本、治理結(jié)構(gòu)以及管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱等削弱或影響了上市公司內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)機(jī)。

1.上市公司隱瞞企業(yè)未來績效潛力的動(dòng)機(jī)

根據(jù)信號(hào)傳遞理論，高質(zhì)量的企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)強(qiáng)于低質(zhì)量企業(yè)，原因投資者可以根據(jù)企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營狀況、企業(yè)績效和盈利前景做出預(yù)測。對(duì)于績效優(yōu)異上市公司，充分的內(nèi)部控制信息披露，可以減少資本市場有關(guān)自身的信息不對(duì)稱，樹立并展示良好的公司形象，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)美好前景的信心，由此可以提高企業(yè)價(jià)值。而反之，績效較差的公司管理層和治理層出于維護(hù)公司股價(jià)穩(wěn)定，保全企業(yè)價(jià)值的考慮，就可能選擇較少的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容披露，來減少暴露企業(yè)內(nèi)控缺陷和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的可能，從而可以隱瞞不甚理想的企業(yè)績效。

2.上市公司出于衡量披露成本的考慮

《內(nèi)部控制基本規(guī)范》在提及企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)，指出企業(yè)應(yīng)該遵循成本效益原則，建立和實(shí)施內(nèi)部控制。而對(duì)于內(nèi)部控制的信息披露，上市公司同樣會(huì)出于成本效益原則的考慮，斟酌選擇內(nèi)部控制信息披露的方式和詳細(xì)程度。對(duì)于上市公司而言，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的顯性成本包括內(nèi)部控制自審成本及購買注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證服務(wù)的外部審計(jì)費(fèi)用，而收益僅僅是企業(yè)行為合規(guī)、并不十分突出的市場良好形象和投資者信心，因此，其會(huì)出于壓縮開支減少費(fèi)用的考慮，選擇不詳細(xì)的披露方式，或不披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。

3.上市公司管理層缺乏內(nèi)控意識(shí)

毫無疑問，如果上市公司管理當(dāng)局內(nèi)控意識(shí)較強(qiáng)，注重內(nèi)部控制體系建設(shè)，且內(nèi)部控制體系運(yùn)行良好，其一般都會(huì)有足夠的動(dòng)機(jī)去披露內(nèi)部控制信息，以在市場樹立良好的企業(yè)形象，增強(qiáng)投資者信心。而當(dāng)上市公司管理當(dāng)局缺乏內(nèi)控意識(shí)時(shí)，其內(nèi)部控制信息披露多是在有關(guān)內(nèi)控法律法規(guī)或規(guī)范的強(qiáng)制要求下所做的，因此其內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容質(zhì)量自然就較差。

（二）投資者對(duì)于內(nèi)部控制信息需求意愿不強(qiáng)烈

從投資者角度考慮，主要是緣于投資者對(duì)于內(nèi)部控制信息需求意愿的強(qiáng)烈程度。當(dāng)投資者對(duì)內(nèi)部控制信息需求意愿強(qiáng)烈，就會(huì)形成市場壓力，驅(qū)動(dòng)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，而且意愿越強(qiáng)烈，披露動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，內(nèi)容質(zhì)量越高。但是我國目前資本市場的投資者以個(gè)人投資者為主，其在與上市公司的市場談判中本身處于弱者地位，且作為信息源發(fā)出信息或表達(dá)意愿的能力有限，并不能形成強(qiáng)有力的倒逼機(jī)制，提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)機(jī)；此外，多數(shù)個(gè)人投資者的投資目的以短期套利為主，缺乏對(duì)于所選投資企業(yè)的企業(yè)價(jià)值和發(fā)展?fàn)顩r的長期關(guān)注，因此自然也就缺乏對(duì)于內(nèi)部控制信息的需求。因此，投資者對(duì)于內(nèi)部控制信息有限的需求意愿，也是在一定程度上導(dǎo)致當(dāng)前內(nèi)控信息披露率較低、披露質(zhì)量較差的的原因之一。

（三）監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督和指導(dǎo)作用未完全發(fā)揮

目前來看，上市公司對(duì)于內(nèi)部控制信息披露所采納評(píng)價(jià)指標(biāo)來自于財(cái)政部會(huì)計(jì)司編制的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2010》中的“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)核心指標(biāo)”，在實(shí)務(wù)中由于該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系推出時(shí)間相對(duì)較晚，更側(cè)重于指導(dǎo)性作用，企業(yè)將其應(yīng)用于實(shí)際操作中會(huì)存在一定的誤差和不適用性。因此，從監(jiān)管機(jī)構(gòu)角度而言，出臺(tái)更具可操作性或?qū)ι鲜泄緦?shí)施更加規(guī)范具體的指導(dǎo)行為，引導(dǎo)上市公司內(nèi)部控制信息披露行為，將一定程度上有助于緩解上市公司內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)的格式和范式不統(tǒng)一、信息質(zhì)量較差的問題。

三、完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）增強(qiáng)企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)

從短期看，有效增強(qiáng)上市企業(yè)披露內(nèi)部控制信息動(dòng)機(jī)應(yīng)該重視提高公司管理層內(nèi)部控制意識(shí)。上市公司管理當(dāng)局應(yīng)該轉(zhuǎn)變以往僅僅為合規(guī)而進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)或信息披露的意識(shí)，關(guān)注內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營效率、完善企業(yè)合規(guī)程度和增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性方面的正面作用，對(duì)內(nèi)部控制信息披露抱有正確的心態(tài)，積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立或改善，讓內(nèi)部控制得到有效運(yùn)行，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的信心和動(dòng)機(jī)，改善內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。從長期看，完善獨(dú)立董事機(jī)制，強(qiáng)化獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行和監(jiān)事會(huì)所屬審計(jì)委員建設(shè)等措施，來完善上市公司治理結(jié)構(gòu)亦對(duì)改善當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制信息披露有所幫助。

（二）投資者要提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息需求意愿的強(qiáng)烈程度

提高投資者對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露需求意愿的強(qiáng)烈程度，可以實(shí)現(xiàn)某種意義上的“用手投票”，即投資者追捧內(nèi)部控制信息披露較多且內(nèi)控完善的企業(yè)，放棄或減持不披露內(nèi)部控制信息或披露不規(guī)范的企業(yè)，可以在一定程度上形成一種倒逼機(jī)制，使得上市公司充分斟酌考慮投資者的訴求和意愿，增強(qiáng)披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)。這可以通過新聞媒體、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等組織加強(qiáng)輿論宣傳和觀念普及來實(shí)現(xiàn)，也是對(duì)投資者內(nèi)部控制理念和意識(shí)的提高。此外，還可以考慮通過大力培養(yǎng)機(jī)構(gòu)投資者，讓機(jī)構(gòu)投資者成為資本市場力量主體，包括投資機(jī)構(gòu)、合格境外投資機(jī)構(gòu)、基金組織等，由其代表廣大投資者訴述需求意愿，推動(dòng)上市公司信息披露常態(tài)化和規(guī)范化，解決當(dāng)前信息披露中存在的問題。

（三）監(jiān)管機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮對(duì)于內(nèi)部控制信息披露監(jiān)督和指導(dǎo)作用

短期內(nèi)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不規(guī)范內(nèi)部控制信息披露行為的處罰力度，對(duì)違反強(qiáng)制信息披露規(guī)定、刻意隱瞞內(nèi)部控制重大缺陷或虛假內(nèi)控信息的上市公司，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該采取更嚴(yán)厲的懲處措施，提高企業(yè)違規(guī)成本，從而加大監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于上市公司內(nèi)部控制信息披露約束力度，促進(jìn)上市公司更為規(guī)范的內(nèi)部控制信息。從長期來看，應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的指導(dǎo)作用，適時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)范文件，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的格式、內(nèi)容以及缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，來提高內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容質(zhì)量。此外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該充分考慮行業(yè)和業(yè)務(wù)規(guī)模等標(biāo)準(zhǔn)，盡量實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的可比性。

作者:劉國威 單位:中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)

第七篇：我國上市公司內(nèi)部控制信息披露思考

從全球看，許多國際知名大型公司都因指控涉嫌假賬而被調(diào)查和處罰，令人難以置信，許多在國際上享有聲譽(yù)，具有良好職業(yè)聲譽(yù)的高層管理人員，為何不顧公司制度、法律準(zhǔn)則，利用公眾的信任，成為制造假賬的主角。其中最著名也是最令人震驚的事件之一就是美國的金融次貸危機(jī)，導(dǎo)致本次事件的直接原因就是在美聯(lián)儲(chǔ)為了刺激美國房地產(chǎn)市場而采取寬松的貨幣政策的情況下，許多機(jī)構(gòu)為了自身利益而忽視了對(duì)次級(jí)抵押貸款市場的內(nèi)部控制機(jī)制的制度標(biāo)準(zhǔn)，僅憑計(jì)算機(jī)程序?qū)J款人資質(zhì)做出評(píng)估，最終導(dǎo)致雷曼兄弟公司，貝爾斯登資產(chǎn)管理公司等多家房貸機(jī)構(gòu)巨虧，其原因在于，利益使許多金融機(jī)構(gòu)忽視內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制失效，致使公司破產(chǎn)。

一、內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)概述

內(nèi)部控制信息披露是上市公司根據(jù)內(nèi)部控制對(duì)本公司的內(nèi)部控制體系進(jìn)行一定標(biāo)準(zhǔn)的有效性評(píng)價(jià)，采用報(bào)告的形式提出意見并提供給外部信息使用者，讓外部信息使用者可以更好的利用該信息。

二、內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容及意義

1.內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容。內(nèi)部控制信息披露有以下幾個(gè)方面：上對(duì)下、下對(duì)上、內(nèi)對(duì)外、外對(duì)內(nèi)。上對(duì)下要求有一個(gè)良好的溝通途徑，應(yīng)該做到要有溝通記錄；下對(duì)上信息溝通主要強(qiáng)調(diào)的是信息的準(zhǔn)確性，及時(shí)性。要保證信息可以傳遞到企業(yè)的各個(gè)高層；這樣才能使企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制有效的運(yùn)行。同時(shí)設(shè)立舉報(bào)電話和舉報(bào)人保密制度可以更好的監(jiān)督企業(yè)，這樣可以防止舉報(bào)或投訴違規(guī)異常事件的出現(xiàn)；同樣內(nèi)對(duì)外信息溝通也強(qiáng)調(diào)信息的準(zhǔn)確性，它服務(wù)于投資人、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等；外對(duì)內(nèi)信息溝通要有專人負(fù)責(zé)信息的收集、整理、分析，確?？梢宰畲笙薅鹊臑槠髽I(yè)發(fā)展所利用。

2.內(nèi)部控制信息披露的意義。首先上市公司實(shí)行內(nèi)部控制信息披露可以調(diào)高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，一個(gè)完善的內(nèi)部控制信息披露制度可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)中的舞弊行為。其次，外部信息使用者可以通過內(nèi)部控制信息披露得到提供財(cái)務(wù)報(bào)告以外的與決策有關(guān)的信息，進(jìn)而幫助了信息使用者進(jìn)行決策。最后，上市公司內(nèi)部控制信息的披露可以降低成本，也可以提高企業(yè)管理局內(nèi)部控制信息披露并加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，從而更加重視了內(nèi)部控制機(jī)制。

三、內(nèi)部控制信息披露存在問題及原因分析

1.內(nèi)部控制信息披露存在問題。就目前我國大部分上市公司的內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容方面，都太過注重模式化，沒有更多有價(jià)值的內(nèi)容去填充，所以一個(gè)企業(yè)自認(rèn)為他擁有一個(gè)完善的內(nèi)部控制機(jī)制，但是實(shí)際上卻只是一個(gè)空殼子，嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制信息披露的自愿性，虛有其表，并沒有針對(duì)此項(xiàng)機(jī)制制定一整套完整的計(jì)劃，也沒有去仔細(xì)的研究這套機(jī)制究竟能給企業(yè)帶來什么好處，自身企業(yè)到底哪方面對(duì)此項(xiàng)機(jī)制有需求，所以就沒有去深入的研究，僅僅只是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)趨勢去建立了這項(xiàng)機(jī)制。

2.原因分析。

2.1監(jiān)管不善的原因。如果上市公司沒有按照規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制信息的披露，而使企業(yè)獲取了小部分不法利益，這就會(huì)使企業(yè)更加目無法紀(jì)的無視內(nèi)部控制信息披露的重要性，這樣造成了經(jīng)濟(jì)市場的混亂，而法律沒有明確的規(guī)定去制止這一行為，就會(huì)造成我國經(jīng)濟(jì)秩序的落后。所以我們要從法律這個(gè)硬性條件方面去規(guī)范上市公司內(nèi)部控制。

2.2實(shí)行機(jī)制不統(tǒng)一。雖然近年來我國為了加強(qiáng)內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，也相繼出臺(tái)了文件，但是這些文件中的內(nèi)容在具體的操作層面沒有給出指導(dǎo)性意見，這樣就造成了不同的單位在實(shí)務(wù)操作方面出現(xiàn)了混亂。制定、執(zhí)行、監(jiān)督在不同的上市公司中對(duì)內(nèi)部控制各有不同，所以說有關(guān)信息的披露也就不同了，這樣就會(huì)造成很大的工作量，浪費(fèi)資源，也減緩了企業(yè)的發(fā)展速度。所以，證監(jiān)部就應(yīng)該對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的格式、內(nèi)容有一個(gè)具體的規(guī)定，這不僅利于企業(yè)發(fā)展，還利于投資者了解，信息使用者采集分析信息內(nèi)容。

2.3沒有充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行監(jiān)督的重要角色，上市公司的審計(jì)工作量大，內(nèi)容復(fù)雜，但是關(guān)于這種方面的專業(yè)人才又特別少，所以要注重提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力，職業(yè)道德意識(shí)，以便日后嚴(yán)格執(zhí)業(yè)。而在我國頒布的有關(guān)此項(xiàng)機(jī)制的文件中，并沒有具體的內(nèi)容操作標(biāo)準(zhǔn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)就成為了一個(gè)大問題。

四、改善內(nèi)部控制信息披露的途徑

1.加強(qiáng)監(jiān)督管理。監(jiān)管是很重要的一步，證監(jiān)會(huì)及相關(guān)部門要對(duì)惡意披露誤導(dǎo)投資者的上市公司和涉及人員，進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。并且也要對(duì)上市公司沒有監(jiān)管到位的證監(jiān)會(huì)及相關(guān)部門進(jìn)行整頓處理，使其真正認(rèn)識(shí)到信息披露的重要性，正視內(nèi)部控制信息披露，還要進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)信息披露時(shí)的評(píng)價(jià)審核制度。做到一個(gè)方方面面無死角，無空子可鉆的監(jiān)管力度。

2.制定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在前面的文章中就已經(jīng)闡明了我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制機(jī)制嚴(yán)重需要一套完整的、具有很強(qiáng)操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，這樣一來企業(yè)管理人員就可以憑借這套標(biāo)準(zhǔn)再結(jié)合企業(yè)自身情況，定期的進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，去發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)解決改進(jìn)。這樣說來有了一套硬性標(biāo)準(zhǔn)，是在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系剛剛起步的階段給企業(yè)一套模板，使企業(yè)更好操作實(shí)行，這樣就提高了企業(yè)操作的積極性，幫助企業(yè)建立這套體系而并不是做樣子，是真正利于企業(yè)發(fā)展。

3.重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的內(nèi)部控制的鑒定業(yè)務(wù)缺乏導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加，同時(shí)也不利于信息使用者利用內(nèi)部控制所披露的信息去工作。所以，要重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師所進(jìn)行的工作，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的加入可以提高管理層的控制意識(shí)，強(qiáng)制性的披露可以督促企業(yè)盡快去改進(jìn)自身的缺點(diǎn)，減少不利的消息公之于眾，不利于企業(yè)形象。

五、結(jié)語

我國證券市場規(guī)模正在逐步擴(kuò)大著，為了可以使證券市場健康的發(fā)展，所以必須要加強(qiáng)對(duì)各上市公司的監(jiān)督和管理，才可以使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)至于政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，從而促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且會(huì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這樣才能防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。同時(shí)，也要提高內(nèi)部控制的管理意識(shí)，從而提高內(nèi)部控制的有效性。并且滿足投資者和其他利益相關(guān)者的信息要求，維護(hù)他們的合法利益。我國證券市場才能被有效的維護(hù)其穩(wěn)定和發(fā)展，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)朝又好又快的發(fā)展進(jìn)行著。上市公司內(nèi)部控制信息披露在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中越來越重要，內(nèi)部控制機(jī)制的完善在一定程度上減少了財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，促進(jìn)了公司營運(yùn)機(jī)制的完整性和有效性，內(nèi)部控制信息的披露提高了企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、透明性，有利于公司長期穩(wěn)定的發(fā)展。這不僅僅是一個(gè)企業(yè)就可以做到的，更要依靠政府等強(qiáng)制機(jī)制去完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)管理層的自覺性，企業(yè)員工的責(zé)任性，證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度社會(huì)各個(gè)階層的人共同努力，去營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制機(jī)制環(huán)境。

作者:葛彤彤 單位:西京學(xué)院

第八篇：我國上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境分析

一、引言

眾所周知，內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。而在內(nèi)部控制所包含的五大要素中，控制環(huán)境又居于首要地位，是其他四個(gè)要素的基礎(chǔ)。它是一種無形的氛圍，潛移默化地影響著企業(yè)所有成員的控制意識(shí)。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)控制度能否能得以有效執(zhí)行，并會(huì)進(jìn)一步影響到企業(yè)戰(zhàn)略與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，在近幾年深滬兩地上市公司披露的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)事務(wù)所為上市公司出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，我們發(fā)現(xiàn)許多上市公司都由于內(nèi)控環(huán)境存在缺陷導(dǎo)致了內(nèi)控制度失效。因此，對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的研究是很有必要的。

二、內(nèi)部控制環(huán)境概述

1.內(nèi)部控制環(huán)境的概念界定

關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境的含義，當(dāng)前比較公認(rèn)的仍是美國COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制-整體框架》中所做出的界定，該報(bào)告中認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。

2.內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成要素

通過大量閱讀發(fā)現(xiàn)，在影響較為廣泛的幾種內(nèi)控理論中，對(duì)于內(nèi)控環(huán)境的闡述很多是有交叉重疊的。因此，本著“去異存同”的原則，我將它們進(jìn)行糅合與梳理，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)成要素做了一個(gè)相對(duì)完整的總結(jié)。內(nèi)部控制環(huán)境可以分為：（1）外部環(huán)境。外部環(huán)境主要是指社會(huì)的經(jīng)濟(jì)形勢、市場體制、法律政策、道德環(huán)境及外部監(jiān)管等。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境因素主要分為①管理者的經(jīng)營理念與內(nèi)控意識(shí)②治理結(jié)構(gòu)③組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系④企業(yè)文化內(nèi)外環(huán)境都很重要，但由于外部環(huán)境屬于不可控因素，是企業(yè)自身不可控制和改變的，而內(nèi)部環(huán)境是可控的，且從根本上影響著企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的有效性，所以，對(duì)于企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部環(huán)境因素作為關(guān)注的重點(diǎn)。在下文對(duì)我國上市公司內(nèi)控環(huán)境存在問題的分析中，我們也只著重于其內(nèi)部環(huán)境因素。

三、我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

1.管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

一個(gè)企業(yè)的管理者，尤其是高層管理者，他對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度會(huì)直接影響到整個(gè)公司的態(tài)度和行為，進(jìn)而決定了企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。當(dāng)前，我國上市公司中的許多管理者仍未能很好地理解內(nèi)控的重要性，對(duì)其重視不足。有些管理當(dāng)局從自身來說就不愿設(shè)立適當(dāng)?shù)膬?nèi)控制度，還有些管理者雖設(shè)置了一定的制度，卻將自己排除在制度之外，使其成為一堆不能實(shí)際發(fā)揮效用的紙上文件。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

所謂治理結(jié)構(gòu)，一般是指公司的董事會(huì)、股東、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理層之間所形成的有關(guān)權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)約束與權(quán)力制衡的關(guān)系。我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還不是很完善，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)控制權(quán)的分布。而在我國的上市公司中，有很多社會(huì)股東都是來源于民間的中小散戶，也由此形成了“控股股東股權(quán)比例過大，中小股東股權(quán)比例比較分散”的現(xiàn)狀。在這種“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，控股股東很可能會(huì)出于對(duì)自身利益的考慮，肆意干涉公司事務(wù)來為自己謀便利，這對(duì)內(nèi)控環(huán)境的建立有著極大的負(fù)面影響。（2）董事會(huì)與管理層重疊，獨(dú)立董事流于形式目前，在我國上市公司中仍存在董事長與總經(jīng)理由一人擔(dān)任，委托關(guān)系不明晰的問題。原本董事長應(yīng)代表董事會(huì)監(jiān)督制約經(jīng)理層以維護(hù)股東權(quán)益，但二職合一后，該功能就徹底失效了。另外，我國的一些上市公司雖按照證監(jiān)會(huì)的規(guī)定引入了獨(dú)立董事制度，但卻未能使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.組織結(jié)構(gòu)體系不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展

一個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)是支撐其得以運(yùn)作的“骨架”，直接影響到企業(yè)內(nèi)部信息的流動(dòng)與運(yùn)行的效率。目前，我國上市公司的組織結(jié)構(gòu)大多呈現(xiàn)“垂直化、職能化”的特點(diǎn)?！按怪被笔沟霉緝?nèi)的信息在縱向等級(jí)結(jié)構(gòu)中進(jìn)行傳遞，而在這個(gè)過程中，信息流很可能會(huì)受到來自任何一個(gè)層次的制約與阻礙，導(dǎo)致信息遺漏甚至失真。“職能化”在一定程度上明晰了公司部門各自的職責(zé)，但同時(shí)也可能導(dǎo)致不同的部門形成各自的“小團(tuán)體”，不利于他們相互之間的交流與合作。

4.企業(yè)文化凝聚力不夠

每個(gè)企業(yè)都有自己的經(jīng)營理念、精神追求和道德風(fēng)尚。但目前在我國上市公司中普遍存在兩大問題：一是不注重文化建設(shè)或是將其片面的理解，認(rèn)為只要進(jìn)行一些宣傳教育、開展一些活動(dòng)就足夠了，這樣員工們并不能真正的從心底接受。即使制定出了各種制度，也不一定能形成良好的執(zhí)行氛圍。二是公司本身形成了一定的文化氛圍，但在執(zhí)行過程中不注意維護(hù)，導(dǎo)致員工意識(shí)逐漸淡薄甚至缺失，用文化凝聚企業(yè)的想法也化為泡影。

四、優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的主要措施

要想從根本上擁有一個(gè)有效、良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就要同時(shí)兼顧外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境的優(yōu)化主要是靠國家和政府來進(jìn)行，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)可控的，其優(yōu)化應(yīng)當(dāng)依靠企業(yè)自身的努力來完成。通過上述對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)存問題的分析，我認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善：

1.提高管理者的內(nèi)控意識(shí)

要想真正地加強(qiáng)管理者的內(nèi)控意識(shí)，首先要讓他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義。經(jīng)濟(jì)學(xué)中假設(shè)人都是“理性”的，有著“趨利避害”的本性。上市公司的管理者們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)理論，這樣才能意識(shí)到內(nèi)部控制的好壞是公司經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，從而制定出有利于公司發(fā)展的內(nèi)控制度。另外，管理者更要從自身做起，嚴(yán)格遵守制度，并帶領(lǐng)全體員工一起創(chuàng)建一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)

通過完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，能夠促進(jìn)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層各司其職，有效制衡，有利于內(nèi)部控制環(huán)境的改善。針對(duì)上述存在的問題，我認(rèn)為上市公司應(yīng)該從以下兩個(gè)方面改進(jìn)：（1）改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用一方面要降低公司第一大股東的持股比例，將控制權(quán)分散，由幾大股東共同掌握，有效降低控股股東權(quán)力過于集中，肆意干涉公司事務(wù)從而侵害中小股東利益的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)權(quán)限，發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，促使董事會(huì)及管理層更好的為股東服務(wù)。（2）突出董事會(huì)職能，健全獨(dú)立董事制度針對(duì)當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部董事會(huì)與經(jīng)理層人員有所重疊的問題，應(yīng)當(dāng)推行“職務(wù)不兼容”制度，有效保證董事會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。另外，還要大力完善獨(dú)立董事制度，做到獨(dú)立董事薪酬的發(fā)放不直接與公司掛鉤，可以通過國家統(tǒng)一核準(zhǔn)發(fā)放。

3.推動(dòng)企業(yè)組織再構(gòu)造

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定既符合自身特點(diǎn)又適應(yīng)其發(fā)展的良好組織結(jié)構(gòu)。我國上市公司組織結(jié)構(gòu)方面現(xiàn)存的問題是機(jī)構(gòu)臃腫、信息溝通不暢、運(yùn)行效率低下。對(duì)此，上市公司應(yīng)當(dāng)將其“精簡化”，減少層級(jí)，實(shí)行“層次少，幅度寬”的扁平化組織結(jié)構(gòu)。這樣就可以加快信息傳遞速度，降低信息失真的可能性，使意見溝通渠道順暢化，從而提高決策效率。此外，還應(yīng)加強(qiáng)公司內(nèi)各部門之間的合作與交流，增強(qiáng)橫向協(xié)作關(guān)系，促使它們齊心協(xié)力，共同為公司的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

4.建設(shè)優(yōu)良的企業(yè)文化，增強(qiáng)凝聚力

企業(yè)文化是一種無形的力量，潛移默化而又深刻地影響著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部制度的建立與執(zhí)行情況。從這個(gè)層面看，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境也是企業(yè)文化塑造的一種結(jié)果。一個(gè)企業(yè)的凝聚力越強(qiáng)，其內(nèi)部控制的基礎(chǔ)也就越扎實(shí)。上市公司首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，構(gòu)建具備自身特色的“核心價(jià)值觀”，讓員工們擁有一個(gè)共同的目標(biāo)與信念，從而產(chǎn)生對(duì)公司的歸屬感和責(zé)任感。另外，在文化推行過程中要注重實(shí)效，維護(hù)好已形成的良好氛圍，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，為內(nèi)部控制的實(shí)施提供一個(gè)優(yōu)良的環(huán)境。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制環(huán)境制約著其他內(nèi)控要素的實(shí)現(xiàn)與效果，是企業(yè)內(nèi)部控制制度能否得以有效執(zhí)行的關(guān)鍵。而通過以上的論述，我們可以認(rèn)識(shí)到當(dāng)前我國上市公司在內(nèi)部控制環(huán)境方面仍存在許多問題，文章也從影響內(nèi)控環(huán)境的外部因素和內(nèi)部因素兩個(gè)方面給出了一些建議。希望在今后的發(fā)展中，我國的上市公司能夠真正的重視內(nèi)控環(huán)境的改善，為內(nèi)控制度的有效實(shí)施提供保障。

作者:高芳 單位:河南大學(xué)商學(xué)院

第九篇：上市公司所屬行業(yè)與內(nèi)部控制關(guān)系研究

一、導(dǎo)論

上市公司作為信息公開的經(jīng)營實(shí)體，會(huì)以各種形式定期向社會(huì)公開報(bào)告自身經(jīng)營狀況，受到社會(huì)各界的廣泛監(jiān)督。上市公司公開披露各種數(shù)據(jù)，信息使用者可以從中獲取自己所需要的信息，當(dāng)然，不同行業(yè)的上市公司注重的經(jīng)營方面不同，向公眾展示的信息側(cè)重點(diǎn)也不同，但縱使行業(yè)不同，也不可避免地出現(xiàn)同樣的問題，正如行業(yè)違規(guī)現(xiàn)象在各行各業(yè)中都屢見不鮮，內(nèi)部控制問題也存在于各個(gè)行業(yè)中。本文將要研究的問題是：不同行業(yè)的內(nèi)部控制究竟有什么樣的不同表現(xiàn)？哪些行業(yè)更容易出現(xiàn)內(nèi)部控制問題？是否有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告作為證明，就表明該公司不存在內(nèi)部控制問題呢？本文對(duì)國泰安數(shù)據(jù)庫2008-2015年的上市公司內(nèi)部控制違規(guī)公告數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)上市公司的行業(yè)種類與內(nèi)部控制情況進(jìn)行研究。

二、內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下，為提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源、達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。內(nèi)部控制缺失或得不到有效執(zhí)行都會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部管理混亂、經(jīng)營效率低下、資源配置不合理，從而阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。擁有良好的內(nèi)部控制有利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，防范經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)、提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、研究內(nèi)容及數(shù)據(jù)分析

（一）研究思路

根據(jù)數(shù)據(jù)庫中的信息加工整理得到7年間上市公司被公告出內(nèi)部控制有問題的企業(yè)，將所有被公告企業(yè)進(jìn)行匯總，計(jì)算出它們各自所屬行業(yè)被公告的總次數(shù)，被公告次數(shù)越多表示該行業(yè)內(nèi)部控制做的越差（本文假定被中國證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)公告出內(nèi)部控制有問題的企業(yè)即為內(nèi)部控制差的企業(yè)），從而得出哪些行業(yè)相比其他行業(yè)而言，內(nèi)部控制方面存在更嚴(yán)重問題的結(jié)論。另外，通過對(duì)披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè)進(jìn)行分析，將事務(wù)所出具的各種意見類型進(jìn)行匯總，探討是否被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的企業(yè)就表明其嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定的要求，在經(jīng)營過程中實(shí)施了良好的內(nèi)部控制機(jī)制。

（二）研究涉及行業(yè)及各行業(yè)被公告次數(shù)

本文研究的內(nèi)部控制違規(guī)上市公司涉及的行業(yè)以及被披露出內(nèi)部控制存在問題企業(yè)所屬行業(yè)的次數(shù)分別是：保險(xiǎn)業(yè)19次、餐飲業(yè)19次、倉儲(chǔ)業(yè)18次、道路運(yùn)輸業(yè)90次、電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)216次、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)420次、電信廣播和衛(wèi)星電視傳輸服務(wù)業(yè)48次、房地產(chǎn)業(yè)398次、房屋建筑業(yè)6次、紡織服裝業(yè)63次、非金屬礦物制品業(yè)226次、廢棄資源綜合利用業(yè)2次、公共設(shè)施管理業(yè)50次、航空運(yùn)輸業(yè)44次、黑色金屬礦采選業(yè)16次、黑色金屬冶煉及延加工業(yè)104次、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)54次、化學(xué)纖維制造業(yè)67次、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)499次、貨幣金融服務(wù)業(yè)78次、計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)630次、家具制造業(yè)12次、建筑安裝業(yè)2次、建筑裝飾和其他建筑業(yè)49次、教育業(yè)3次、金屬制品機(jī)械和設(shè)備修理業(yè)2次、金屬制品業(yè)128次、酒飲料和精制茶制造業(yè)101次、居民服務(wù)業(yè)2次、開采輔助活動(dòng)業(yè)22次、科技推廣和應(yīng)用服務(wù)業(yè)1次、林業(yè)9次、零售業(yè)236次、煤炭開采和洗選業(yè)95次、木材加工及木竹藤棕草制品加工業(yè)24次、農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)6次、農(nóng)副食品加工業(yè)102次、農(nóng)業(yè)45次、批發(fā)業(yè)169次、皮革毛皮羽毛及其制品和加工業(yè)19次、其他服務(wù)業(yè)7次、其他金融業(yè)11次、其他制造業(yè)62次、汽車制造業(yè)220次、燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)19次、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)295次、商務(wù)服務(wù)業(yè)86次、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)17次、石油和天然氣開采業(yè)20次、食品制造業(yè)75次、水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)40次、水上運(yùn)輸業(yè)97次、鐵路運(yùn)輸業(yè)12次、通用設(shè)備制造業(yè)277次、土木工程建筑業(yè)128次、衛(wèi)生業(yè)8次、文化藝術(shù)業(yè)3次、文教工美體育和娛樂用品業(yè)31次、橡膠和塑料制品業(yè)144次、新聞和出版業(yè)46次、畜牧業(yè)34次、醫(yī)藥制造業(yè)402次、儀器儀表制造業(yè)60次、印刷和記錄媒介復(fù)制業(yè)18次、有色金屬礦采選54次、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)176次、漁業(yè)29次、造紙及紙制品業(yè)85次、住宿業(yè)21次、專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)37次、專用設(shè)備制造業(yè)392次、裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸業(yè)38次、資本市場服務(wù)業(yè)93次、租賃業(yè)1次、綜合業(yè)23次。

（三）數(shù)據(jù)分析及結(jié)論

本文的數(shù)據(jù)涵蓋8年的公告信息，共公告出披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)部控制有問題的企業(yè)7523次，涉及75個(gè)行業(yè)，而這些被公告的企業(yè)在該審計(jì)期間被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)意見類型的有7356個(gè)，其他的也由事務(wù)所出具了保留意見或帶事項(xiàng)段的無保留意見123個(gè)，而出具否定意見與無法表示意見的只有44個(gè)，這說明了雖然由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，也不能保證企業(yè)的內(nèi)部控制符合規(guī)范的要求，并且，能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定執(zhí)行的企業(yè)少之又少，甚至能說是只是個(gè)例。需要補(bǔ)充說明的是，被公告出沒有披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的有問題的企業(yè)有9367次，這表示，雖然內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告并沒有想象中那么有效，但是相對(duì)于根本不敢披露該報(bào)告的企業(yè)來說，可信力稍強(qiáng)一些。個(gè)中原因也不難解釋，上市公司之所以會(huì)披露內(nèi)部控制信息，一般是因?yàn)楸O(jiān)督層的施壓，而不是自愿主動(dòng)去披露，因此，他們?cè)谂秲?nèi)部控制信息的時(shí)候是一種被動(dòng)的態(tài)度，這很難保證披露內(nèi)容能夠據(jù)實(shí)反映公司內(nèi)部控制執(zhí)行的情況，并且羅列出的問題一般也是無關(guān)緊要的，這就導(dǎo)致披露與否沒有實(shí)際意義，違背了政策初衷，因此，建立一個(gè)有效運(yùn)行的內(nèi)控機(jī)制對(duì)于信息的充分披露有著至關(guān)重要的作用。

作者:王言言 單位:青島大學(xué)商學(xué)院