導(dǎo)語(yǔ)：小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在很多不足，下文將結(jié)合小企業(yè)自身的特點(diǎn)，針對(duì)這些不足之處進(jìn)行改善。（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策及企業(yè)文化等。小企業(yè)中包括采購(gòu)部、銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部等其他部門(mén)，要明確這些部門(mén)中應(yīng)存在哪些職位，職位的權(quán)限是什么，負(fù)責(zé)操作會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的哪個(gè)部分，尤其應(yīng)注意崗位設(shè)計(jì)時(shí)不相容職責(zé)不能集于同一個(gè)職務(wù)上，如采購(gòu)人員的職責(zé)就規(guī)定了職能聯(lián)系供貨商、比較價(jià)格、填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，而審核、簽訂合同、驗(yàn)收都不屬于其職責(zé)范圍內(nèi)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控也要明確規(guī)定存在獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由小企業(yè)主直接負(fù)責(zé)。對(duì)掌握小企業(yè)重要機(jī)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作員，要詳細(xì)規(guī)定必須工作滿(mǎn)一定年限才能離職，并不得泄露企業(yè)機(jī)密。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)是指在一定的客觀條件下，在某一特定期間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結(jié)果之間的差異，這種差異是實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的變動(dòng)程度。小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)際上就是為了盡量使實(shí)際結(jié)果同預(yù)期結(jié)果一致，根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)小企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，看是否存在異常情況。對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，執(zhí)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序太耗時(shí)耗力，但可以根據(jù)這個(gè)原理，設(shè)計(jì)表格，由小企業(yè)主一兩個(gè)月進(jìn)行一次相關(guān)項(xiàng)目的檢查。一方面，確認(rèn)委任的會(huì)計(jì)人員值得信賴(lài)、道德感高，確認(rèn)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)每天都進(jìn)行了備份并存檔，為避免某些人員運(yùn)用內(nèi)控漏洞與其他企業(yè)勾結(jié)，還要按客戶(hù)、按金額對(duì)總賬進(jìn)行一次檢查，看是否有不正常行為的發(fā)生；另一方面，確認(rèn)計(jì)算機(jī)配置合理并進(jìn)行了定期殺毒，保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全，還要研究小企業(yè)長(zhǎng)期賬面業(yè)務(wù)的變化情況，結(jié)合市場(chǎng)需要及時(shí)變更經(jīng)營(yíng)方向。（3）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理層處置風(fēng)險(xiǎn)所需的特定指令得以貫徹的政策和程序，是執(zhí)行這些政策的人員的行動(dòng)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等。小企業(yè)為確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)信息的完整可靠，需要設(shè)立內(nèi)控措施明確會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中崗位的職責(zé)分工，建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)崗位責(zé)任制度，根據(jù)不同的崗位授予不同的操作、審批權(quán)限，確認(rèn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和操作人員都具有最基本的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。同時(shí)為了保證小企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，需要定期核對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的財(cái)產(chǎn)紀(jì)錄與實(shí)際情況是否相符，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。（4）信息與溝通。信息與溝通是小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控的重要條件，小企業(yè)應(yīng)該建立信息與溝通制度，明確內(nèi)控相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通。銷(xiāo)售人員能夠在自己權(quán)限內(nèi)獲知商品的數(shù)量和功效，方便業(yè)務(wù)的開(kāi)展，采購(gòu)人員能根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)來(lái)判斷進(jìn)行哪些貨物的采購(gòu)，庫(kù)存人員根據(jù)出入貨及貨物損失的情況，及時(shí)更新貨物記錄，保證記錄與實(shí)際情況相符。另一方面，小企業(yè)主也可以設(shè)立公開(kāi)郵箱，接收任何關(guān)于公司的建議或意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)做到全面了解，也能夠事先預(yù)防一些會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不法行為。（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督程序包括兩方面，一方面是對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)督，對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，像大中企業(yè)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)不太現(xiàn)實(shí)，而且小企業(yè)人員變動(dòng)過(guò)于頻繁，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控措施就由小企業(yè)主自己定期對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查；另一方面是對(duì)相關(guān)資料保存的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)控文件和過(guò)程都進(jìn)行備份，并由小企業(yè)主持有，以便出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)檢查。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

小企業(yè)涉足行業(yè)眾多，包括工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、交通業(yè)、郵政業(yè)，非常繁雜，這些行業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程可以概括為圖1中的業(yè)務(wù)流程，簡(jiǎn)化來(lái)說(shuō)就是采購(gòu)———庫(kù)存———銷(xiāo)售———采購(gòu)……在這個(gè)循環(huán)過(guò)程中采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、庫(kù)存管理與存貨核算三個(gè)業(yè)務(wù)流程占主要地位，研究小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制就是要研究這三個(gè)流程的內(nèi)部控制。

（一）小企業(yè)采購(gòu)與付款流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

（1）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采購(gòu)與付款流程。采購(gòu)涉及大量的資金，顯示了市場(chǎng)物價(jià)水平的狀況，在一定程度上決定了企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格、人員的工資、企業(yè)的最終利潤(rùn)等。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，采購(gòu)環(huán)節(jié)需要先由采購(gòu)人員提出采購(gòu)請(qǐng)求，填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，經(jīng)授權(quán)后，與供貨商進(jìn)行協(xié)商，最后由采購(gòu)主管在一定限額內(nèi)簽訂采購(gòu)訂單，由專(zhuān)人驗(yàn)貨后，存入倉(cāng)庫(kù)并為商品付款，如果對(duì)商品不滿(mǎn)意，就需要采購(gòu)人員與供貨商協(xié)商，再填寫(xiě)退料通知單，庫(kù)存人員填寫(xiě)紅字外購(gòu)入庫(kù)單，會(huì)計(jì)人員開(kāi)具紅字采購(gòu)發(fā)票，辦理收款手續(xù)。在這個(gè)過(guò)程中，請(qǐng)購(gòu)單上的詳細(xì)信息會(huì)被錄入電腦，會(huì)計(jì)人員可以即時(shí)地查閱即將進(jìn)行的采購(gòu)，錄入憑證時(shí)也可以直接運(yùn)用查找功能，主管進(jìn)行審批時(shí)獲得的資料也更為全面。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的采購(gòu)與付款管理流程是請(qǐng)購(gòu)單一次錄入，后續(xù)一定范圍內(nèi)數(shù)據(jù)共享，非常方便。（2）采購(gòu)與付款流程風(fēng)險(xiǎn)。盡管會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使小企業(yè)的業(yè)務(wù)核算更為方便、快捷，但對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)與付款流程存在兩方面的風(fēng)險(xiǎn)，從外部因素說(shuō)，貨物的質(zhì)量可能不符合生產(chǎn)或銷(xiāo)售的要求，采購(gòu)的物資堆放過(guò)久可能會(huì)淘汰，供貨商不存在，從內(nèi)部因素說(shuō)，驗(yàn)收人員可能不仔細(xì)，造成貨物不符合要求，也可能采購(gòu)物資過(guò)多或過(guò)少，最后貶值或需要再高價(jià)購(gòu)入，采購(gòu)人員也可能與供貨商勾結(jié)，收取回扣，還有一種情況則是采購(gòu)人員轉(zhuǎn)移了供貨商的支付，私自占用公司資金。（3）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采購(gòu)與付款流程的內(nèi)控措施。第一，驗(yàn)收人員與采購(gòu)人員不得為同一人，且驗(yàn)收人員要依據(jù)簽訂的采購(gòu)訂單仔細(xì)核對(duì)貨物數(shù)量、規(guī)格，驗(yàn)收不嚴(yán)格的人員按不合格標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)工資；第二，采購(gòu)主管審批采購(gòu)訂單時(shí)，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)要嚴(yán)格根據(jù)銷(xiāo)售計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)；第三，跟蹤同一供貨商貨物價(jià)格的短期變化，如若發(fā)生非客觀條件的價(jià)格上漲，說(shuō)明可能有工作人員通過(guò)收取回扣牟利；第四，定期審核采購(gòu)權(quán)限內(nèi)的行為，可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)列出短時(shí)間內(nèi)向單個(gè)供貨商進(jìn)行小額付款的情況，并檢查是否都與同一筆采購(gòu)有關(guān)；第五，核對(duì)包含延遲付款項(xiàng)目的供應(yīng)商對(duì)賬單和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的供應(yīng)商分類(lèi)賬進(jìn)行比較，如果分類(lèi)賬表明按時(shí)付款，但卻出現(xiàn)延遲付款情形，就說(shuō)明資金可能被挪用了。

（二）小企業(yè)銷(xiāo)售與收款流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

（1）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)銷(xiāo)售與收款流程。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是所有小企業(yè)最為看重的一個(gè)環(huán)節(jié)?？蛻?hù)資料、銷(xiāo)售價(jià)格更是一些機(jī)密材料。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員填寫(xiě)銷(xiāo)售報(bào)價(jià)單，根據(jù)報(bào)價(jià)單尋找客戶(hù)，接受客戶(hù)訂單，根據(jù)客戶(hù)要求填制銷(xiāo)售訂單，專(zhuān)人對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)貨物進(jìn)行質(zhì)檢后，發(fā)貨，運(yùn)送至客戶(hù)，確認(rèn)無(wú)誤后，收取貨款，會(huì)計(jì)人員開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，最后由會(huì)計(jì)人員勾稽發(fā)票和出庫(kù)單，核算收入、成本和銷(xiāo)售費(fèi)用，并核銷(xiāo)相關(guān)單據(jù)。（2）銷(xiāo)售與收款流程的風(fēng)險(xiǎn)。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)遇到的風(fēng)險(xiǎn)也非常重大，包括：第一，對(duì)市場(chǎng)預(yù)估不準(zhǔn)確，商品銷(xiāo)售業(yè)績(jī)不佳；第二，賒銷(xiāo)的貨款壞賬太多，難以收回；第三，為了個(gè)人私利，故意低價(jià)銷(xiāo)售，收取回扣，或者自己充當(dāng)客戶(hù)，再轉(zhuǎn)手賣(mài)出；第四，無(wú)職責(zé)權(quán)限，為了業(yè)績(jī)，擅自批準(zhǔn)賒銷(xiāo)；第五，收取應(yīng)收款的任務(wù)分配不明，導(dǎo)致無(wú)人催收貨款；第六，收款人員由于長(zhǎng)期與客戶(hù)聯(lián)系緊密，對(duì)其產(chǎn)生高度認(rèn)同感，放松了對(duì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。（3）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)銷(xiāo)售與收款流程的內(nèi)控措施。第一，采購(gòu)人員在采購(gòu)物資時(shí)，必須對(duì)市場(chǎng)情況進(jìn)行調(diào)查，交給小企業(yè)主市場(chǎng)調(diào)查情況和生產(chǎn)、銷(xiāo)售計(jì)劃；第二，訂單的經(jīng)辦與審批、經(jīng)辦與會(huì)計(jì)人員、銷(xiāo)售貨款的確認(rèn)與會(huì)計(jì)記錄、退回貨款的驗(yàn)收與處置要為同一人；第三，小企業(yè)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需要銷(xiāo)售人員提供對(duì)應(yīng)企業(yè)詳細(xì)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)由小企業(yè)主審批；第四，定期檢查賒銷(xiāo)客戶(hù)的付款情況，如果某客戶(hù)跳過(guò)了大額的支付選擇先支付小額訂單，或是某客戶(hù)突然停止享受提前付款折扣，都需要引起足夠的重視，并上報(bào)小企業(yè)主；第五，銷(xiāo)售人員收款時(shí)不能直接接觸貨款，若是現(xiàn)金，需要不相干人員陪同；第六，倉(cāng)儲(chǔ)人員要保證貨物與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的信息相對(duì)應(yīng)，保證貨物的供應(yīng)；第七，明確說(shuō)明每一個(gè)客戶(hù)賬戶(hù)的負(fù)責(zé)人員，確認(rèn)其完成任務(wù)；第八，實(shí)行收款人員輪崗制，進(jìn)行持續(xù)、滾動(dòng)式輪崗。

（三）小企業(yè)庫(kù)存管理與存貨核算流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

（1）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)庫(kù)存管理與存貨核算流程。庫(kù)存可是企業(yè)貨源供應(yīng)、正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的重要保證，經(jīng)營(yíng)工業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)、住宿等類(lèi)型的小企業(yè)在儲(chǔ)存物資方面都建有較大的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，餐飲類(lèi)的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施則相對(duì)較小。按照小企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)物品的不同，存貨可以分為三類(lèi)：一是待銷(xiāo)售的，二是已銷(xiāo)售但未取得，三是自己采購(gòu)的。倉(cāng)儲(chǔ)管理人員要嚴(yán)格根據(jù)這三個(gè)分類(lèi)做好相關(guān)記錄，保證倉(cāng)儲(chǔ)消息的準(zhǔn)確性。倉(cāng)儲(chǔ)相當(dāng)于采購(gòu)與銷(xiāo)售的中間物流，承擔(dān)了連接的職責(zé)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，收到貨物時(shí)，由指定人員驗(yàn)貨后，庫(kù)存管理人員再根據(jù)物資情況填寫(xiě)外購(gòu)入庫(kù)單，出貨時(shí)，同樣需要填寫(xiě)出庫(kù)單，寫(xiě)明出庫(kù)貨物的數(shù)量、規(guī)格。（2）庫(kù)存管理與存貨核算流程的風(fēng)險(xiǎn)。庫(kù)存管理與存貨核算流程直接涉及實(shí)物資產(chǎn)，出現(xiàn)問(wèn)題后果比較直接，它的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：第一，安全問(wèn)題，可能出現(xiàn)火災(zāi)、偷竊等意外，造成公司財(cái)產(chǎn)損失；第二，貨物存放不合理，不易查找；第三，當(dāng)庫(kù)存資料不足，沒(méi)有及時(shí)聯(lián)系采購(gòu)人員進(jìn)行采購(gòu)，使小企業(yè)供應(yīng)鏈鍛煉；第四，銷(xiāo)售、檢查、庫(kù)存管理三個(gè)職責(zé)的人員可能竄通，偽造銷(xiāo)售成果或者暗中克扣企業(yè)物資，換取利潤(rùn)；第五，倉(cāng)儲(chǔ)人員長(zhǎng)期擔(dān)任這一職務(wù)，容易將公物挪作自用，或暗中修改賬冊(cè)；第六，對(duì)于因不可抗力毀損的物資，有時(shí)會(huì)因倉(cāng)儲(chǔ)人員的一時(shí)偷懶或貪心，少報(bào)或多報(bào)，給營(yíng)業(yè)規(guī)模本就不大的小企業(yè)造成困境。（3）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)庫(kù)存管理與存貨核算流程的內(nèi)控措施。第一，拒絕未經(jīng)授權(quán)送達(dá)的貨物，沒(méi)有采購(gòu)訂單號(hào)碼的貨物也不予驗(yàn)貨，驗(yàn)貨人員對(duì)采購(gòu)訂單的貨物驗(yàn)貨時(shí)，要仔細(xì)檢查，根據(jù)貨物驗(yàn)收檢查清單中的項(xiàng)目；第二，識(shí)別并標(biāo)記所有的貨物，并按序排列，使查找貨物方便；第三，庫(kù)存與存貨管理人員每天要進(jìn)行存貨檢查，保證現(xiàn)有數(shù)量滿(mǎn)足生產(chǎn)或銷(xiāo)售需要；第四，擔(dān)任銷(xiāo)售、驗(yàn)貨、倉(cāng)儲(chǔ)三個(gè)職責(zé)不可集中于同一人身上，驗(yàn)貨人員驗(yàn)貨時(shí)要仔細(xì)核對(duì)采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單同貨物是否相符；第五，庫(kù)存管理人員的記錄要一式兩份，由兩個(gè)不同的責(zé)任人保管，可以一星期或一個(gè)月進(jìn)行輪值，避免長(zhǎng)期一個(gè)人看管倉(cāng)庫(kù)；第六，定期進(jìn)行存貨大盤(pán)點(diǎn)，大盤(pán)點(diǎn)時(shí)要求至少兩個(gè)不同職責(zé)內(nèi)的人員陪同，并在盤(pán)點(diǎn)表上簽字。

三、結(jié)論

小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)操作流程、方便管理者查閱財(cái)務(wù)信息，在很大程度上促進(jìn)了小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，但其內(nèi)控制度的實(shí)施現(xiàn)狀令人擔(dān)憂(yōu)。本文針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控現(xiàn)狀，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五方面詳細(xì)分析了內(nèi)控的不足，并一一提出了對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施。另外，為了便于小企業(yè)管理者參照模擬，本文以小企業(yè)中常見(jiàn)的采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、庫(kù)存管理與存貨核算三個(gè)流程為例，列舉了必須的一些內(nèi)控措施。小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是不斷發(fā)展的，其內(nèi)控制度的研究也將根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的改變而更加深入和完善。

作者：劉新單位：重慶國(guó)有文化資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限責(zé)任公司