導(dǎo)語：國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審實現(xiàn)機(jī)制探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為督促單位負(fù)責(zé)人依法依規(guī)履行職責(zé)起到重要作用，成為中國特色社會主義審計體系重要組成部分?，F(xiàn)今大數(shù)據(jù)時代，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計愈加不符合新時期發(fā)展的新要求，大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實現(xiàn)機(jī)制如何設(shè)計才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作體系更為完善、更為有效，則是本文研究重點。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；機(jī)制

1大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及原因剖析

1.1審計環(huán)境?，F(xiàn)今大數(shù)據(jù)審計技術(shù)已逐步應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域，但審計實踐始終優(yōu)先于制度建設(shè)，某種程度上約束了大數(shù)據(jù)在審計領(lǐng)域的運用。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度主要以手工查賬方式為導(dǎo)向擬定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)制度極少涉及大數(shù)據(jù)審計技術(shù)。在某集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計部門運用大數(shù)據(jù)有關(guān)技術(shù)和方法對領(lǐng)導(dǎo)干部實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，并且收集了很多電子化數(shù)據(jù)，但電子化數(shù)據(jù)存在可遷移的特點，導(dǎo)致數(shù)據(jù)在收集和儲存實施中存在安全隱患。盡管我國局部地方審計部門已對結(jié)構(gòu)化電子數(shù)據(jù)的管理做出明文規(guī)定，然而關(guān)于大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所需要的海量數(shù)據(jù)收集和儲存依舊欠缺有關(guān)的法律作為后盾，導(dǎo)致審計組人員在數(shù)據(jù)采集的實施中，企業(yè)往往對涉密數(shù)據(jù)有所保留，加大了審計的困難，削弱了審計效率。所以只有在法律層面為大數(shù)據(jù)審計技術(shù)提供堅實保障，才可讓大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中得到充分應(yīng)用，從而提高審計效率。1.2審計隊伍。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息化發(fā)展相對于發(fā)達(dá)國家有所滯后，現(xiàn)今審計隊伍培訓(xùn)大多是計算機(jī)審計中級資格等培訓(xùn)，審計人員熟練大數(shù)據(jù)分析技術(shù)仍需時日。大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)包含數(shù)據(jù)存儲、處理、挖掘等難度系數(shù)較大的知識，審計人員應(yīng)具有相關(guān)的知識與專業(yè)素養(yǎng)，現(xiàn)今基層審計機(jī)構(gòu)人員年齡偏高，且基本是財會類專業(yè)出身，知識體系單一，計算機(jī)基礎(chǔ)薄弱，不具備大數(shù)據(jù)知識和大數(shù)據(jù)思維，這是當(dāng)下審計團(tuán)隊素質(zhì)提升存在困難的主要原因。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中只實施傳統(tǒng)的財務(wù)審計，未將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互關(guān)聯(lián)研究，審計結(jié)果最后的有效性被削弱，甚至在開展財政預(yù)算執(zhí)行審計時未能對電子數(shù)據(jù)實施有效性分析的尷尬情形。大數(shù)據(jù)背景下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對審計人員提出了更高的要求，具備審計知識、計算機(jī)等大數(shù)據(jù)知識等，當(dāng)下，此類綜合性人才少之又少，審計隊伍的完善是長期的過程。1.3審計技術(shù)。目前云計算服務(wù)器大都掌控在國外企業(yè)（例如IBM、亞馬遜、谷歌、微軟等）和中國民營高科企業(yè)如百度、華為、阿里、騰訊等手中，盡管云計算服務(wù)商堅持保密原則提供服務(wù)，但總歸對于云計算的服務(wù)機(jī)構(gòu)毫無秘密可言。所以政府有關(guān)部門與一些敏感商業(yè)機(jī)構(gòu)在大規(guī)模引進(jìn)這些高科企業(yè)的云計算服務(wù)，皆不能保證不會造成數(shù)據(jù)泄露，更甚者因此產(chǎn)生政治危機(jī)、經(jīng)濟(jì)危機(jī)。所以國家審計在選擇云服務(wù)開發(fā)商時必須尤為慎重，尤其國外的云計算開發(fā)商。

2國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)據(jù)分析實現(xiàn)機(jī)制設(shè)計

2.1審計依據(jù)。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實現(xiàn)機(jī)制設(shè)計依據(jù)是《××國有企業(yè)內(nèi)部審計辦法》《××國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法》與《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》。2.2審計目標(biāo)及主要內(nèi)容。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實現(xiàn)機(jī)制模型構(gòu)建主要通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履職情況進(jìn)行審計監(jiān)督，客觀公正給予履職業(yè)績進(jìn)行評價、揭示存在的問題，使國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員做出更科學(xué)合理的決策。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員履職期間法律法規(guī)相關(guān)政策執(zhí)行情況、財務(wù)收支情況、國有資產(chǎn)管理情況、內(nèi)部控制情況、預(yù)算管理、專項資金管理、重大經(jīng)濟(jì)決策、基建項目管理情況、對外合作管理、國企發(fā)展能力和個人廉潔自律情況等部分進(jìn)行審計。2.3設(shè)計機(jī)制的基礎(chǔ)及原則。2.3.1機(jī)制設(shè)計條理清晰。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實現(xiàn)機(jī)制的設(shè)計思路按步驟分為“數(shù)據(jù)采集”“數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換”“數(shù)據(jù)清理”“數(shù)據(jù)分析”，另外從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目實施時間又分為“準(zhǔn)備審計”“實施審計”“后續(xù)審計”三個階段，三個階段清晰呈現(xiàn)各階段間的數(shù)據(jù)走向和工作應(yīng)用，形成完整的審計過程。2.3.2審計機(jī)制科學(xué)合理。設(shè)計國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制過程中引入“大數(shù)據(jù)+審計”的創(chuàng)新機(jī)制，利用計算機(jī)技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計覆蓋面更加健全，機(jī)制實現(xiàn)完備與創(chuàng)新，數(shù)據(jù)的應(yīng)用價值得以提升，降低相關(guān)審計成本，提高審計效率，更符合成本效益原則。2.4基于大數(shù)據(jù)視角的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實現(xiàn)機(jī)制模型。鑒于大數(shù)據(jù)分析對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計思路與模式的作用，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實現(xiàn)機(jī)制劃為“準(zhǔn)備審計”“實施審計”“后續(xù)審計”三個階段，將每一階段又基本劃分為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運行機(jī)制”“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)據(jù)驅(qū)動機(jī)制”和“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計約束機(jī)制”三個環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開始于準(zhǔn)備審計，包括審計組舉行審前會議、審計資料收集（包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集、編制和發(fā)送審計通知書等）。實施審計是審計運行機(jī)制的中間環(huán)節(jié)，主要有召開審計進(jìn)點會、現(xiàn)場觀察與走訪、對內(nèi)部控制進(jìn)行了解與測試、實施分析程序（包括運用大數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實施實質(zhì)性程序以及召開小結(jié)會和撤點會）。其中的數(shù)據(jù)驅(qū)動機(jī)制在審計實施階段為數(shù)據(jù)收集、整合、轉(zhuǎn)換和分析提供技術(shù)支持，同時為約束機(jī)制提供實時數(shù)據(jù)，為約束機(jī)制在事中階段所做的審計預(yù)警作數(shù)據(jù)傳遞。而約束機(jī)制所做出的審計預(yù)警結(jié)果信息，也將傳回運行機(jī)制，推動支持審計工作繼續(xù)進(jìn)行，并形成信息閉環(huán)。后續(xù)階段是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運行機(jī)制最后階段，包括根據(jù)反饋意見確定后續(xù)審計方案等、原有審計建議的修訂、考慮是否需執(zhí)行單獨的后續(xù)審計、對后續(xù)審計形成審計報告等（見圖1）。2.5大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)據(jù)分析實現(xiàn)機(jī)制設(shè)計。2.5.1數(shù)據(jù)收集。數(shù)據(jù)收集即搜尋與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)對象相關(guān)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，從而得到原始數(shù)據(jù)，從而篩選適合數(shù)據(jù)挖掘運用的數(shù)據(jù)，創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)據(jù)挖掘庫。搜集經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)據(jù)之前，審計工作小組需對計算機(jī)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)方面的相關(guān)情況開展調(diào)查，調(diào)查完需歸納匯總成書面資料供經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作組成員核查，為了方便核查更為有效，擔(dān)任詳細(xì)調(diào)查工作的組員需對有關(guān)書面資料進(jìn)行講解。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組成人員需對所需數(shù)據(jù)展開探討，從而確定審計初始階段所需的數(shù)據(jù)。在真正實施數(shù)據(jù)采集前，要實施有關(guān)的核驗，確定審查數(shù)據(jù)的完整與可靠性。同時，被審計單位需承諾數(shù)據(jù)真實可靠，并可區(qū)分是會計責(zé)任還是審計責(zé)任。2.5.2數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。大數(shù)據(jù)分析通常建立在具有特定的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)模式基礎(chǔ)上完成，若收集的數(shù)據(jù)與特定的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)或數(shù)據(jù)模式不符，需對數(shù)據(jù)格式進(jìn)行轉(zhuǎn)換才能被數(shù)據(jù)分析軟件使用。如果審計需要的數(shù)據(jù)不在同一數(shù)據(jù)庫，而是分布在不同的數(shù)據(jù)庫中，此時應(yīng)當(dāng)將需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選整合至一個數(shù)據(jù)庫中，這樣數(shù)據(jù)分析效率將會得到進(jìn)一步提升。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化過程中要注意保持?jǐn)?shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性，可用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件有審計軟件、數(shù)據(jù)庫管理工具、SQL語音等。2.5.3數(shù)據(jù)清理。之所以要進(jìn)行數(shù)據(jù)清理是因為采集到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是不完整的、隨機(jī)的、有噪音的，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)較為特殊。數(shù)據(jù)清理包含整理缺失數(shù)據(jù)，刪除重復(fù)數(shù)據(jù)、清除噪音、進(jìn)行數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)化等，為深入分析、挖掘數(shù)據(jù)背后的信息做準(zhǔn)備，同時確定即將開展的數(shù)據(jù)挖掘操作類型。在實施數(shù)據(jù)清理前，需對數(shù)據(jù)進(jìn)行觀察，辨別數(shù)據(jù)存在的問題，明確數(shù)據(jù)清理的關(guān)鍵點。在整理數(shù)據(jù)階段要對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，積極對數(shù)據(jù)進(jìn)行備份以防因操作不當(dāng)造成數(shù)據(jù)丟失。在清理階段，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計無關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行刪除，如有重復(fù)數(shù)據(jù)，需檢查是否由于虛增虛假業(yè)務(wù)而導(dǎo)致。如果虛假業(yè)務(wù)重復(fù)且數(shù)量較多，則需檢查是否由于病毒文件導(dǎo)致。審計中間表是在采集到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)，以方便進(jìn)一步數(shù)據(jù)分析而生成的，即可直接進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的對象。2.5.4數(shù)據(jù)分析?；趯徲嬛虚g表計算，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)據(jù)分析模型，審計人員所構(gòu)建的數(shù)據(jù)分析模型依據(jù)被審計事項的性質(zhì)、邏輯、數(shù)量等關(guān)系，是通過設(shè)立計算、判斷或限制條件而建立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)據(jù)分析模型可以是數(shù)學(xué)公式或邏輯表達(dá)式，用來檢驗被審計事項的性質(zhì)或數(shù)量關(guān)系，從而對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做出合理的判定。

參考文獻(xiàn)：

［1］朱勇.大數(shù)據(jù)環(huán)境下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究［D］.武漢:華中師范大學(xué),2018.

［2］張慶龍.內(nèi)部審計學(xué)［M］.北京:中國人民大學(xué)出版社,2017.

作者:游珍 葉青 單位:仰恩大學(xué)