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本文作者：黎克雙工作單位：吉首大學(xué)商學(xué)院

高校經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題

1.審計機構(gòu)不健全，審計獨立性不高根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》及《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》的相關(guān)規(guī)定，對于規(guī)模較大的高校，應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備足夠的內(nèi)部審計人員。但據(jù)統(tǒng)計，教育部直屬的75所高校中，與紀檢監(jiān)察等部門合署辦公的較多，獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的不到50%，地方本科院校和高職高專學(xué)校，設(shè)置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)的比例將更低，由于機構(gòu)的不健全，審計人員配備偏少，極大地影響了內(nèi)部審計的效果。同時高校的內(nèi)部審計接受學(xué)校行政領(lǐng)導(dǎo)，其人員、經(jīng)費等要服從學(xué)校的整體安排，發(fā)表的審計意見會受到學(xué)校內(nèi)部人際關(guān)系的干擾，而且內(nèi)部審計只有建議權(quán)，沒有處置權(quán)，使內(nèi)部審計的獨立性受到一定的影響。2.先離后審現(xiàn)象普遍，經(jīng)濟責(zé)任審計存在滯后性《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求，各單位要堅持任中審計與離任審計相結(jié)合，加大任中審計力度。由于我國干部管理的保密性，高校的經(jīng)濟責(zé)任審計大多是“先離任，后審計”，在領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿、調(diào)動、辭職、退休等離任后才進行審計。據(jù)中山大學(xué)審計處錢華同志的問卷調(diào)查顯示：目前采用先審后離方式的高校僅有11.4%，采取先審后離和先離后審相結(jié)合方式的高校為8.6%，可見高校經(jīng)濟責(zé)任審計主要以先離后審為主[1]。由于經(jīng)濟責(zé)任審計的滯后性，被審計人已離開原單位，甚至得到提拔重用，對審計查出問題往往不了了之，無法得到被審計人或原單位有效地配合，繼任領(lǐng)導(dǎo)也有新官不理舊賬的思想，導(dǎo)致審計結(jié)論難以落實，喪失了經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督功能，造成審計與任用的脫節(jié)，阻礙了經(jīng)濟責(zé)任審計作用的發(fā)揮。3.缺乏審計評價指標體系，經(jīng)濟責(zé)任界定難度大目前經(jīng)濟責(zé)任審計法律法規(guī)還不健全，特別是高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價的指標體系尚未出臺，研究也不充分，要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任進行客觀公正評價缺乏依據(jù)。高校經(jīng)濟責(zé)任審計對象的崗位較多，不同的崗位采用不同的經(jīng)濟運行模式，其考核方式與評價指標也不一樣，而高校在領(lǐng)導(dǎo)干部任職時基本上沒有簽訂明確的任期經(jīng)濟責(zé)任，使得領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟職責(zé)具有一定的不確定性。隨著高校經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，要準確界定和評價高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，區(qū)分出直接責(zé)任與間接責(zé)任、主要責(zé)任與次要責(zé)任，缺乏考核依據(jù)和政策法規(guī)標準，只能避重就輕、對相關(guān)問題泛泛而論，無法達到經(jīng)濟責(zé)任審計的目標，增加了審計的難度和風(fēng)險。4.審計人員綜合素質(zhì)不高，難以滿足審計工作需要高校的審計人員大多是從財務(wù)崗位轉(zhuǎn)換過來的，受到人員編制與專業(yè)的限制，高校內(nèi)部審計在人員配置上比較“精簡”，在知識結(jié)構(gòu)上缺乏計算機、工程管理和金融等方面的專業(yè)技術(shù)人員，能熟練掌握審計、計算機等知識的復(fù)合型人才更少，使高校內(nèi)部審計隊伍的整體力量不強。高校領(lǐng)導(dǎo)干部一般采用聘任制或任命制，如遇干部換屆、交流時，大批的領(lǐng)導(dǎo)干部需要集中進行離任審計，受到審計隊伍、人員素質(zhì)、審計時間與審計成本等方面的限制，必然造成審計任務(wù)繁重與審計力量嚴重不足的突出矛盾，難以將領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟職責(zé)的情況進行總體評價，導(dǎo)致審計缺乏深度和廣度，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效果。5.部門之間配合協(xié)調(diào)不夠，審計成果運用難根據(jù)“兩辦規(guī)定”，各級黨委和政府應(yīng)當(dāng)加強對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立由紀檢、組織、人事、審計、監(jiān)察等部門組成的經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度（以下簡稱“聯(lián)席會議制度”），以強化經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的組織協(xié)調(diào)，解決工作中出現(xiàn)的各種問題，發(fā)揮各自部門的優(yōu)勢，形成經(jīng)濟責(zé)任審計工作的合力。目前，國家審計的聯(lián)席會議制度已經(jīng)建立，組織協(xié)調(diào)較好，但多數(shù)高校還未按要求建立聯(lián)席會議制度，審計部門與其他部門的協(xié)調(diào)溝通很少，基本上處于單兵作戰(zhàn)的狀態(tài)，在資源共享、整體作戰(zhàn)方面配合不夠，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計作用的發(fā)揮。同時經(jīng)濟責(zé)任審計的審計報告，一般只報送給委托部門和被審計人及所在部門，審計結(jié)果公開的程度有限，導(dǎo)致審計意見和審計建議難以落實，審計成果的運用沒有得到較好體現(xiàn)，降低了審計的權(quán)威與警示作用。

深化高校經(jīng)濟責(zé)任審計的對策思考

1.完善審計法律法規(guī)，改善審計工作環(huán)境經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要。審計發(fā)展的歷史經(jīng)驗表明，每一項審計法律法規(guī)的出臺，都會推進審計實踐工作的向前發(fā)展。如1999年5月由中共中央、國務(wù)院兩辦頒布的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》（中辦發(fā)〔1999〕20號），標志著我國經(jīng)濟責(zé)任審計制度已經(jīng)初步確立，有力地促進了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計，1998年至2010年10月，全國各級審計機關(guān)共完成領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計41萬多人，其中：黨政領(lǐng)導(dǎo)干部38萬多人、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員3萬多人[2]，使得經(jīng)濟責(zé)任審計在全國范圍內(nèi)得到廣泛開展。因此，隨著經(jīng)濟體制改革的深入和審計事業(yè)的發(fā)展，需不斷完善健全經(jīng)濟責(zé)任審計的政策法規(guī)，改善審計工作環(huán)境。首先，進一步修訂完善《審計法》、《審計法實施條例》以及相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)，明確賦予審計機關(guān)應(yīng)有的職責(zé)和權(quán)限，提高審計監(jiān)督的地位，規(guī)范審計工作程序，保證審計執(zhí)法的順利實施；其次，教育主管部門根據(jù)高校教育審計的特點，制定相應(yīng)規(guī)章制度細則，建立適應(yīng)高校的審計管理體制，增強審計的獨立性，為高校內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境；再次，高校要進一步提高認識，廣泛宣傳，加強對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，從機構(gòu)、人員、經(jīng)費等方面積極支持配合內(nèi)部審計工作，提高審計的地位與權(quán)威，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。2.規(guī)范評價標準，建立高校經(jīng)濟責(zé)任審計綜合評價體系如何準確評價高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任是審計工作的一個難題，要客觀公正地做好這項工作，審計部門與審計人員除了認真負責(zé)、實事求是、不摻雜主觀情感因素外，還應(yīng)做好以下工作：首先，要根據(jù)高校的工作性質(zhì)與實際情況，建立高校經(jīng)濟責(zé)任審計的指標評價體系，將定量評價與定性評價有機結(jié)合起來，并隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，不斷修改完善指標評價體系，為全面準確評價高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任提供科學(xué)標準；其次，按照權(quán)責(zé)對等的原則，對高校各部門和下屬單位制定任期經(jīng)濟責(zé)任告知書，明確各自經(jīng)濟責(zé)任，強化領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任意識，為經(jīng)濟責(zé)任審計打下良好基礎(chǔ)；再次，內(nèi)審部門要注重把握審計評價的嚴謹性，堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”原則，緊扣“經(jīng)濟責(zé)任”進行評價，審計什么就評價什么，審計到什么程度就評價到什么程度[3]，對已經(jīng)超出審計范圍或?qū)徲嫙o法取證的事項，審計不作評價。3.審計關(guān)口適當(dāng)前移，將離任審計與任中審計相結(jié)合按照《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》，要堅持任中審計與離任審計相結(jié)合，逐步加大任中審計力度。高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作要適應(yīng)高校發(fā)展與審計工作的需要，主動與組織人事、紀檢等部門協(xié)商，合理制定年度審計計劃，采取任前監(jiān)督、任中控制、離任評價相結(jié)合的審計方式。高校內(nèi)部審計要突出“內(nèi)向性服務(wù)”的特點，由單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到事前、事中與事后全過程審計監(jiān)督上來[4]。將審計關(guān)口適度前移，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的預(yù)防監(jiān)督職能，不斷加大任中經(jīng)濟責(zé)任審計的力度，讓高校的經(jīng)濟責(zé)任審計形成全方位、多種組織形式并存的格局。對于任期已滿三年或三年以上的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)根據(jù)崗位經(jīng)濟責(zé)任的重要程度和審計力量的實際情況，逐年安排一定數(shù)量的任中經(jīng)濟責(zé)任審計，以強化對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果重視程度，提高審計整改的力度與效果；同時對于領(lǐng)導(dǎo)干部正常的崗位交流、職務(wù)任免等情況，應(yīng)認真做好離任審計，以保障國有資產(chǎn)的安全完整，加強領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律意識。4.加強審計隊伍建設(shè)，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量高校內(nèi)部審計人員的政治素質(zhì)、敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)技能等是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的決定因素[5]。隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計給審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，高校內(nèi)部審計機構(gòu)必須注重審計隊伍建設(shè)，嚴格遵守內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，加快審計人員知識的更新和知識面的擴展。根據(jù)審計工作的需要和經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，有針對性地進行后續(xù)教育，增強審計人員的專業(yè)勝任能力、判斷能力及組織協(xié)調(diào)能力等，努力提高審計人員的綜合素質(zhì)。同時要不斷加強審計制度化、規(guī)范化建設(shè)，做到依法審計、依法處理，要規(guī)范審計程序，加強經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制，嚴格審計復(fù)核制度，增強風(fēng)險防范意識。根據(jù)高等教育事業(yè)發(fā)展的實際情況，進一步創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計工作，全面推進經(jīng)濟責(zé)任審計工作程序、技術(shù)方法、制度建設(shè)、評價體系、結(jié)果運用、責(zé)任追究等方面改革創(chuàng)新，探索改進經(jīng)濟責(zé)任審計的方式方法，細化高校不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的操作流程、審計組織方式，深化經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，充分發(fā)揮審計的綜合效能，推進經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量和水平的提高。5.整合資源，協(xié)調(diào)配合，建立審計成果共享制度高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計從一定意義上講是一個系統(tǒng)工程，無論從審計年度計劃的制定，還是審計項目的實施、審計結(jié)果的運用等等，都絕非僅僅是審計部門一家之事，要加強多部門的緊密協(xié)調(diào)與配合，建立由組織、紀檢監(jiān)察、審計、資產(chǎn)等部門組成的經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，把協(xié)同作戰(zhàn)的理念貫穿經(jīng)濟責(zé)任審計的全過程。首先，審計部門應(yīng)根據(jù)審計人員的實際情況，加強與組織、紀檢等部門的溝通協(xié)調(diào)，合理運用審計力量，制定切實可行的年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃。其次，在審計實施過程中，要加強與組織人事、紀檢監(jiān)察等部門的聯(lián)系，為審計提供相關(guān)資料和線索，有針對性地開展經(jīng)濟責(zé)任審計，依法客觀公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任進行全面評價。再次，要完善審計結(jié)果的運用整改機制，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、審計結(jié)果公告、審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運用制度，不斷提高審計工作和審計結(jié)果的透明度，有效地共享經(jīng)濟責(zé)任審計成果，切實將審計成果作為干部任用、規(guī)范管理的重要依據(jù)。