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【摘要】財政資金績效審計是財政審計工作中最重要的內(nèi)容之一，其主要目的是創(chuàng)新審計管理手段，提高單位財政資金運作效率。開展公共財政績效審計是發(fā)展社會主義民主政治的需要；是強化政府的責(zé)任意識，促進建立廉潔、高效的政府的需要；也是審計工作自身發(fā)展的必然要求。本文結(jié)合審計工作實踐，從我國現(xiàn)階段開展財政專項資金績效審計面臨的突出問題入手，就財政專項資金績效審計的目標(biāo)和作用、重點內(nèi)容及應(yīng)注重的幾個方面進行了初步探討。提出了推動和開展財政資金績效審計的對策建議等。

【關(guān)鍵詞】財政資金；審計；實踐；思考

財政專項資金績效審計的根本目標(biāo)是以新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，全面貫徹黨的、中央審計委員會第一、二次會議和省委審計委員會第一次會議精神，緊緊圍繞推動高質(zhì)量發(fā)展和加快建立現(xiàn)代財政制度的總體要求，在全面摸清被審計地區(qū)財政收支總體情況的基礎(chǔ)上，深入分析財政收入質(zhì)量、財政支出結(jié)構(gòu)，揭示突出問題，提出審計建議，規(guī)范財政收支管理，促進地方經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展。

一、財政專項資金績效審計重點內(nèi)容

1.預(yù)算法以及各項財政政策貫徹執(zhí)行情況。重點審查被審計地區(qū)政府及財政部門是否建立健全財政資金分配管理使用以及審批權(quán)的制度規(guī)定，貫徹各項財政政策的具體辦法措施以及執(zhí)行效果。2.財政收支情況。財政收支平衡情況、財政收入情況、財政支出情況。在摸清被審計地區(qū)財政支出總體情況的基礎(chǔ)上，關(guān)注各年財政支出增減變化，分析支出結(jié)構(gòu)，審查財政支出的真實性、合規(guī)性和效益性。3.地方政府債務(wù)情況。掌握被審計地區(qū)政府債務(wù)和隱性債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及變化趨勢，重點關(guān)注地方政府債務(wù)和隱性債務(wù)有關(guān)的還本、付息和其他支出的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和未來的變化趨勢。4.國庫庫款管理情況。全面審查國庫庫款、財政專戶資金的總體情況，通過對比年底國庫庫款與結(jié)轉(zhuǎn)項目余額，分析庫款占用情況。重點審查：賬實不符、違規(guī)出借財政資金、以國庫現(xiàn)金管理方式或違規(guī)存放在商業(yè)銀行、違規(guī)開展理財購買股票、通過掛往來辦理無預(yù)算或超預(yù)算撥款、通過以撥代支等方式造成庫款脫離財政預(yù)算監(jiān)管等問題。5.其他財政管理規(guī)范化情況。掌握被審計地區(qū)財政管理總體情況，重點審查財政管理的規(guī)范性。審查財政預(yù)算編制情況、審查預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整情況、審查部門預(yù)算制度執(zhí)行情況、審查國庫集中支付制度執(zhí)行情況、審查政府采購制度執(zhí)行情況、審查非稅收入管理制度執(zhí)行情況、審查公務(wù)卡制度執(zhí)行情況、審查預(yù)決算公開情況、審查財政專戶清理情況、審查行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理情況、審查預(yù)算績效管理情況、審查財政存量資金清理情況、審查政府決算編制情況。

二、財政資金績效審計中存在的主要問題

財政資金績效審計拓展了審計的內(nèi)涵和范圍，要摸清收支規(guī)模、家底和支出方向，在一個項目中涵蓋如此多的部門、賬冊，工作量很大，要求也很高，對審計人員素質(zhì)也提出了更高要求。盡管財政資金績效審計取得了明顯的成果，但還有不少問題需要我們研究解決和改進。1.審計內(nèi)容的把握問題。由于財政資金涉及的管理部門多、賬套多、憑證數(shù)量多、數(shù)據(jù)量大，資金收支結(jié)構(gòu)關(guān)系復(fù)雜，有的地方存在部分內(nèi)容填列不完整（特別是負債、視同政府資金收支等）、抵消不全面、分類不正確等問題。主要在四個方面存在一定的問題：一是財政內(nèi)部劃撥資金沒有抵消或抵消不完整，結(jié)果使當(dāng)年度可用財力和收支規(guī)模虛增；二是審計查明的應(yīng)體現(xiàn)一般預(yù)算收入、基金收入調(diào)整等問題，沒有調(diào)整財政資金表，最終家底沒有完整反映，也影響收支規(guī)模；三是在預(yù)算外支出的歸類中，還沒有形成一套規(guī)范的格式，往往按各自的理解來分析填列，一定程度上影響到支出結(jié)構(gòu)的正確性；四是在財政資金績效審計中對政府負債完全掌握有一定困難，主要體現(xiàn)在負債范圍標(biāo)準(zhǔn)的掌握，和對各部門數(shù)據(jù)搜集的完整程度。2.審計手段的落后問題。從技術(shù)角度來講，要把財政資金收支規(guī)模真正搞清楚，要查閱財政部門所有賬套、相互之間資金流動逐筆都要摘出來，還要相互核對，最終的家底除審計發(fā)現(xiàn)問題調(diào)整的以外還要與財政部門資產(chǎn)負債表的家底核對相符，過程確實很復(fù)雜，如果不應(yīng)用財政部門的電子數(shù)據(jù)靠手工查賬是難以完成的。目前，主要是缺少對財政部門資金內(nèi)部劃撥資金簡單化應(yīng)用計算機進行相互抵消辦法，以及財政預(yù)算外的部分?jǐn)?shù)據(jù)的歸集和分類難以應(yīng)用計算機技術(shù)。3.審計成果的應(yīng)用問題。一是對財政資金站在規(guī)范預(yù)算管理體制、公共財政建設(shè)的要求，構(gòu)建和諧社會的要求，以及提高政府資金使用績效等方面，評價分析做得較少，既使評了也不夠透徹，這主要原因是摸清家底已經(jīng)任務(wù)很重。二是對財政資金績效審計，摸清楚了政府家底、財力結(jié)構(gòu)、支出方向，但同級審兩個報告怎么體現(xiàn)，全部政府性資金以什么形式反映審計成果的確是個問題，成果利用不夠充分。4.審計人員的素質(zhì)問題。基層審計隊伍有相當(dāng)一部分由非審計專業(yè)人員構(gòu)成，總體上比較偏重鉆研財務(wù)方面的知識，缺乏對財政、金融、基建等現(xiàn)代經(jīng)濟所需要的寬領(lǐng)域的專業(yè)知識及文字表達能力、計算機應(yīng)用能力，知識結(jié)構(gòu)相對單一。有些審計人員在審計工作中還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計方法上，主要精力放在收集整理大量的會計數(shù)據(jù)之上，較少采用如靜態(tài)分析、動態(tài)分析、總量分析、結(jié)構(gòu)分析等綜合分析方法全面深入剖析審計事項，找出存在普遍性和規(guī)律性的問題，綜合分析能力欠佳。5.財政部門的理解配合問題。開展財政資金績效審計是審計轉(zhuǎn)型的要求，使審計的立足點更高、視野更加宏觀，既是促進建立、健全公共財政要求，同時也是加強對各類財政資金監(jiān)督的需要。由于《預(yù)算法》及《審計法》等方面的限制，對被審計單位尤其是財政部門來說，還有一個理解、配合的過程，所以在資料的提供上、審計過程的配合上、審計結(jié)果的理解上，目前還處于磨合和適應(yīng)階段。有的地方對實施財政資金績效審計配合仍存在一定的難度，特別是提供財政財務(wù)收支的電子數(shù)據(jù)方面。

三、深化財政資金績效審計的主要對策

1.拓展績效審計范圍。審計機關(guān)要全面引入績效審計模式，根據(jù)審計掌握的情況，認真進行績效分析和評價。關(guān)注環(huán)境保護、節(jié)能降耗、資源利用、投資成本等問題，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用、行政效能等諸多方面綜合分析和評價資金的效益、效率和效果，促進提高公共資源配置使用的合理性和有效性。2.把握績效審計重點。緊緊圍繞黨委、政府中心工作及社會各界和群眾關(guān)注的熱點、焦點問題確定績效審計重點。重點監(jiān)督檢查國家宏觀調(diào)控政策措施的執(zhí)行情況，制止和糾正有令不行、有禁不止的行為；重點查找重大體制性障礙，促進建立有利于科學(xué)發(fā)展的體制機制；重點關(guān)注住房、環(huán)保、社保、就業(yè)、教育、節(jié)能減排等關(guān)系經(jīng)濟社會發(fā)展、涉及群眾切身利益的資金使用績效情況，揭示資金管理使用中的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險；重點揭露重大決策失誤、損失浪費、破壞資源等違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪案件，更好地發(fā)揮審計在懲治預(yù)防腐敗、加強廉政建設(shè)方面的作用。3.探索績效審計方法。以審計調(diào)查為主掌握第一手資料，把握總體情況，為績效評價打下基礎(chǔ)；利用經(jīng)濟數(shù)據(jù)、審計數(shù)據(jù)、圖表、問卷結(jié)果等進行定性定量分析和評價，提高績效評價的科學(xué)性和可讀性；聘請外部專家或聯(lián)合有關(guān)主管部門實施績效審計，提高績效評價的專業(yè)性、準(zhǔn)確性；選擇重大民生工程、重大生態(tài)環(huán)境項目、重大突發(fā)性公共事件實行全過程跟蹤審計，及時提示和預(yù)警風(fēng)險；提高委托審計比重，積極借助社會中介機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)的力量開展績效審計；全面推行計算機輔助審計技術(shù)，檢查財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及計算機系統(tǒng)，提高績效審計工作質(zhì)量和效率。4.轉(zhuǎn)化績效審計成果。對審計揭示的問題進行深層次分析和反映，為黨委政府決策提供有針對性的、合理化的意見和建議，促進法律、政策、制度的落實和完善。加大審計公告力度，面向社會公布績效審計結(jié)果及整改落實情況，促使政府部門增強績效意識，提高行政效能。制定審計結(jié)果整改落實考核細則，并主動與督查、監(jiān)察等部門聯(lián)系，協(xié)調(diào)配合，做好整改落實跟蹤檢查、效果評估、效能問責(zé)等工作，促進審計結(jié)果落實。5.加強績效審計研究。發(fā)揮審計學(xué)會、內(nèi)審協(xié)會的理論研究優(yōu)勢，采取上下聯(lián)動、互動的方式，集中攻克績效審計重點課題，在績效審計技術(shù)、方法和評價標(biāo)準(zhǔn)等方面，形成操作性較強的理論研究成果，指導(dǎo)審計工作實踐。6.加強調(diào)研指導(dǎo)工作。加強對基層審計機關(guān)的工作指導(dǎo)，立足基層實際，對績效審計的重點、方法、評價以及審計報告等進行現(xiàn)場指導(dǎo)；深入一線和基層掌握績效審計開展情況，分析研究其困擾因素，破解績效審計發(fā)展難題；挖掘和總結(jié)各級審計機關(guān)績效審計經(jīng)驗，形成典型案例，進行推廣宣傳。7.提高人員素質(zhì)。開展績效審計不同于財務(wù)審計，績效審計比財務(wù)收支審計要花費更多的時間和人力，要求審計人員具有較高的專業(yè)水準(zhǔn)、多學(xué)科的知識結(jié)構(gòu)、敏銳的綜合分析能力、負責(zé)任的工作態(tài)度和善于協(xié)調(diào)溝通的能力。加強“苦練內(nèi)功”，提高審計人員對績效審計的理性認識。采取“走出去學(xué)”的方式，組織審計人員到績效審計工作開展較好的兄弟單位進行學(xué)習(xí)，積極參加各級審計機關(guān)組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，開拓視野。實行“實地練兵”，選擇項目自我探索，建立激勵機制，在干中學(xué)，在學(xué)中干，營造出你追我趕、爭先創(chuàng)優(yōu)的良好氛圍。建立“專家?guī)臁保獠繉徲嬃α渴俏覀冮_展績效審計工作必要、有益的補充，要大力挖掘?qū)＜屹Y源，建立專家信息庫，及時解決審計過程中遇到的難題。

【參考文獻】

［1］劉家義.總結(jié)經(jīng)驗、乘勢而上、推動財政審計工作深化發(fā)展.中國審計.2010，16

［2］岑國榮.以全部政府性資金審計為基礎(chǔ)深化財政審計.中國審計.2010，16

單位：黑龍江省審計學(xué)會課題組