導(dǎo)語：養(yǎng)老金計(jì)劃的績效審計(jì)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

對養(yǎng)老金計(jì)劃情況審計(jì)監(jiān)督，是為了促進(jìn)養(yǎng)老金體系、保護(hù)國民權(quán)益、維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，對于維護(hù)美國社會(huì)穩(wěn)定有序運(yùn)行起著至關(guān)重要的作用。聯(lián)邦政府對養(yǎng)老金體系的財(cái)政狀況也表現(xiàn)出了極大的興趣，因?yàn)樨?cái)政狀況最能體現(xiàn)養(yǎng)老金體系所面臨的環(huán)境與威脅。故自2010年12月至2012年3月，審計(jì)組依照政府的審計(jì)準(zhǔn)則逐步展開這項(xiàng)績效審計(jì)。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)組基于審計(jì)目標(biāo)，廣泛搜集證據(jù)，為調(diào)查結(jié)果提供合理的基礎(chǔ)。充分調(diào)查之后，審計(jì)組于2012年3月向國會(huì)提交了本次審計(jì)報(bào)告。為了解養(yǎng)老金體系的財(cái)政狀況，美國審計(jì)署將審計(jì)重點(diǎn)放在以下兩點(diǎn)：一是州和地方政府養(yǎng)老金財(cái)政狀況的近期趨勢；二是為了管理養(yǎng)老金支出，州和地方政府采取了哪些措施，以及這些措施的后果。為了解養(yǎng)老金的財(cái)政狀況，審計(jì)組搜集并分析了美國人口普查局和波士頓學(xué)院退休研究報(bào)告中心的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)包括126個(gè)養(yǎng)老金計(jì)劃的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，覆蓋85%以上的政府養(yǎng)老金計(jì)劃。同時(shí)，審計(jì)組還回顧了關(guān)于政府養(yǎng)老金的現(xiàn)有文獻(xiàn)，就養(yǎng)老金問題采訪了相關(guān)專家。為了解政府為養(yǎng)老金支出采取的措施及其影響，審計(jì)組審查了由全美州議會(huì)會(huì)議（NCSL）編制的年報(bào)中關(guān)于國家立法對養(yǎng)老金影響的相關(guān)信息。選取了NCSL編制的年報(bào)中2008年1月1日至2011年6月30日有關(guān)國家養(yǎng)老金和退休所頒布的法案作為分析樣本，說明在這期間立法的變化。為了確定公共養(yǎng)老金計(jì)劃籌資的目的而發(fā)行的債券情況，分析了包括交易系統(tǒng)軟件和市場準(zhǔn)入原則相關(guān)的資料。為使審計(jì)更具針對性，審計(jì)組根據(jù)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行廣泛討論，并咨詢了有關(guān)部門官員和專家的意見，從上述的126個(gè)養(yǎng)老金計(jì)劃中選取了8個(gè)州作為樣本，每個(gè)州包括一個(gè)地區(qū)，這些地方在2008年前后都對養(yǎng)老金進(jìn)行了不同程度上的改革。

發(fā)現(xiàn)問題

審計(jì)組根據(jù)兩個(gè)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行廣泛的取證，發(fā)現(xiàn)了如下的問題：

（1）養(yǎng)老金計(jì)劃有足夠的資產(chǎn)支付短期福利，但長期穩(wěn)健性值得懷疑。由于近期經(jīng)濟(jì)的衰退，養(yǎng)老金計(jì)劃遭受了自大蕭條以來最為嚴(yán)重的一次損失，但大多數(shù)的州政府仍有相當(dāng)雄厚的實(shí)力為民眾提供應(yīng)允的長達(dá)10年以上的福利。這雖然讓民眾目前免于恐慌之中，但也應(yīng)清醒的認(rèn)識到，過去的10年內(nèi)，大部分的養(yǎng)老金計(jì)劃，收入與支出之間的差距越來越小，意味著政府需要更多的收入以確保支付長期福利。政府在面臨著收入下滑、成本增加，以及不斷增長的預(yù)算壓力之下，民眾對政府維持養(yǎng)老金運(yùn)轉(zhuǎn)的能力產(chǎn)生了懷疑。首先，盡管投資遭受損失，但大多數(shù)的養(yǎng)老金計(jì)劃仍在未來短期內(nèi)持有足夠的資產(chǎn)來支付福利。早年建立起的養(yǎng)老金計(jì)劃，幾乎所有的計(jì)劃收入都超過了支出，使得養(yǎng)老金每年都有一定數(shù)量的盈余。但是自20世紀(jì)90年代初開始，支出逐漸超越了收入。隨著離退休人員比在職員工增長速度更快，支付退休人員的福利相對于養(yǎng)老金繳納額有所增加，所以，在最近幾年，所有部門的支出都超過了繳納額。不過，鑒于政府目前資產(chǎn)狀況和支出相對于繳納額的速度，大多數(shù)的計(jì)劃預(yù)計(jì)以其現(xiàn)有的資產(chǎn)可以在未來一段時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)對民眾福利的承諾。通過極值法來看，哪怕政府的養(yǎng)老金計(jì)劃在未來沒有任何的繳納額，也沒有任何的投資收益，那些大型的養(yǎng)老金計(jì)劃憑借其資產(chǎn)也可以維持至少10年之久，因?yàn)樗麄兂钟械馁Y產(chǎn)是年支出的10倍。其次，養(yǎng)老金面臨著資產(chǎn)與負(fù)債之間的差異越來越大的考驗(yàn)，要求提高繳納水平。雖然政府有充足的資產(chǎn)在短期內(nèi)滿足養(yǎng)老金計(jì)劃的要求，但是通過數(shù)學(xué)建模，以及其他精確的計(jì)算之后，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)養(yǎng)老金計(jì)劃的資產(chǎn)與負(fù)債之間的差距越來越大。依據(jù)大型計(jì)劃編制的數(shù)據(jù)顯示，這些計(jì)劃的資助比例在過去的十年中已經(jīng)由2001財(cái)政年的100%下降為2010財(cái)政年的75.6%。正是因?yàn)轲B(yǎng)老金面臨著資產(chǎn)與負(fù)債之間的差異越來越大，要想養(yǎng)老金以正常的態(tài)勢繼續(xù)運(yùn)行，就必須要求有著更高的養(yǎng)老金繳納水平。展望未來，在審計(jì)組選定的8個(gè)州和地區(qū)的養(yǎng)老金計(jì)劃中，有關(guān)官員表示，要是國民的養(yǎng)老金繳納額與工資薪金同比例增長，養(yǎng)老金計(jì)劃將會(huì)有一個(gè)美好的未來。例如，格魯吉亞雇員退休系統(tǒng)的官員希望他們的養(yǎng)老金繳納率在未來5年內(nèi)增長近一倍(從10.5%到20%)，用以維持定額福利計(jì)劃的可持續(xù)性發(fā)展。來自猶他州退休制度的官員希望公司繳款率由13%增長至20%。再次，政府財(cái)政壓力使養(yǎng)老金計(jì)劃雪上加霜。在經(jīng)濟(jì)衰退和緩慢復(fù)蘇的宏觀環(huán)境下，稅收會(huì)相應(yīng)的減少，而經(jīng)濟(jì)、安全和社會(huì)服務(wù)的開支卻會(huì)進(jìn)一步增加，這也就導(dǎo)致了國家和地方資金的短缺，使得政府財(cái)政壓力變大。根據(jù)國家預(yù)算官員協(xié)會(huì)（NASBO）的數(shù)據(jù)，2009年至2011年，政府解決了近230億美元的赤字。地方政府的財(cái)政也頻頻吃緊。根據(jù)國家政府預(yù)算平衡的要求，支付養(yǎng)老金成本是政府的義務(wù)，但政府養(yǎng)老金的支付要與其他事項(xiàng)需求競爭，在僧多粥少的時(shí)候，養(yǎng)老金從政府方面得到的支持會(huì)有所下降，這將會(huì)使養(yǎng)老金計(jì)劃雪上加霜。

（2）政府采取的低成本戰(zhàn)略，提高養(yǎng)老金的可持續(xù)發(fā)展。從2008年開始，財(cái)政壓力和對持續(xù)增長的養(yǎng)老金繳納額的要求促使了許多州政府采取了行動(dòng)，進(jìn)行多元化改革，以改善財(cái)務(wù)狀況。審計(jì)組人員發(fā)現(xiàn)，不同州政府在應(yīng)對養(yǎng)老金危機(jī)中，采取了不一樣的措施。那么政府采取了什么樣的措施，這些措施對養(yǎng)老金計(jì)劃又有著什么樣的影響呢？審計(jì)組人員根據(jù)NCSL近期國家立法改革，歸納如下：①自2008年以來，多數(shù)州政府通過減少福利，減少未來的負(fù)債。依據(jù)審計(jì)組對NCSL年度報(bào)告中最新的養(yǎng)老金立法的分析，自2008年經(jīng)濟(jì)衰退以來，美國至少35個(gè)州修改了福利制度，減少員工福利以降低養(yǎng)老金的負(fù)債。這雖然在一定程度上減少福利能降低養(yǎng)老金的負(fù)債，但是羊毛出在羊身上，從長遠(yuǎn)來看，這可能會(huì)使民眾對養(yǎng)老金計(jì)劃產(chǎn)生諸多不滿，那么民眾繳納的養(yǎng)老金數(shù)額在長期來說也會(huì)下降的。不過在審計(jì)組采訪一些養(yǎng)老金方面的官員時(shí)，他們表示這種福利的減少，對短期的影響是微乎其微的。②一半的州政府通過增加養(yǎng)老金繳納額度應(yīng)對危機(jī)。依據(jù)審計(jì)組對NCSL報(bào)告分析，自2008年以來，美國已經(jīng)有25個(gè)州政府通過使民眾繳納更多的養(yǎng)老金額度，從而將養(yǎng)老金的危機(jī)轉(zhuǎn)移給了民眾。因?yàn)橛袝r(shí)養(yǎng)老金的福利是受法律保護(hù)的，所以減少福利面臨的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較大，但是調(diào)整民眾的養(yǎng)老金繳納額卻是可能回旋余地的。因此，越來越多的州政府選擇提高民眾的繳納額，而不是降低未來民眾的福利。更有甚者，一些地區(qū)還要求民眾為養(yǎng)老金支付首付。在審計(jì)組的采訪中，弗吉尼亞州和密蘇里州最近要求一些新養(yǎng)老金計(jì)劃的參與者為養(yǎng)老金計(jì)劃提供首付（弗吉尼亞州為5%，密蘇里州為4%），而在這之前是聞所未聞的。③三個(gè)州最近通過混合收益方法。盡管多數(shù)州通過前兩種方案來應(yīng)對危機(jī)，但是在審計(jì)組的分析中，已經(jīng)有部分州政府自2008年以來，通過混合措施將部分的投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給民眾，例如佐治亞、密歇根和猶他州。這種混合方法將傳統(tǒng)的固定收益制度進(jìn)行了進(jìn)一步的修正，福利將分為兩個(gè)部分，一部分是固定收益，另一部分是隨市場收益變動(dòng)的收益。所以決定福利大小的關(guān)鍵是民眾的供款率與市場收益率。這種方法降低了市場波動(dòng)對養(yǎng)老金的影響，但是會(huì)給計(jì)劃參與者帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。④一些州政府的措施只會(huì)揚(yáng)湯止沸不能釜底抽薪。與此同時(shí)，一些州政府通過改變保險(xiǎn)精算方法、發(fā)行債券、推遲供款時(shí)間的方法調(diào)整養(yǎng)老金的問題。這些措施雖然在短期內(nèi)可以解決養(yǎng)老金來源問題，但這些措施只能揚(yáng)湯止沸，并不能釜底抽薪，很有可能在未來還會(huì)存在更多的成本問題。例如，發(fā)行債券在短時(shí)間內(nèi)可以籌得資金，但是這只能解決燃眉之急，在未來不但要償還本金還需支付利息，相當(dāng)于目前的問題沒有解決，只是把問題打包，這樣滾雪球的方式，會(huì)使未來問題更加嚴(yán)重。出于這樣的考慮，目前在全國范圍內(nèi)敢于采取這種措施的州政府還是很少的，只在幾個(gè)養(yǎng)老金計(jì)劃中發(fā)現(xiàn)對于這種措施的使用。

案例建議

在經(jīng)歷了最近的經(jīng)濟(jì)衰退之后，投資損失和財(cái)政壓力仍對政府產(chǎn)生揮之不去的影響。審計(jì)組在發(fā)現(xiàn)上述的問題后，也結(jié)合實(shí)際情況，提出了一些建議：一是警惕養(yǎng)老金計(jì)劃的可持續(xù)性。目前大多數(shù)州政府養(yǎng)老金計(jì)劃仍保留有龐大的資產(chǎn)，足以支付長達(dá)10年以上的養(yǎng)老金，社會(huì)對養(yǎng)老金的可持續(xù)發(fā)展也給予了更多的關(guān)注。但是國家和地方仍需提高警惕以確保養(yǎng)老金計(jì)劃能夠?qū)嵤┫氯ィ驗(yàn)橐恍┎环€(wěn)定因素還將影響州政府養(yǎng)老金計(jì)劃的長期可持續(xù)性。二是養(yǎng)老金計(jì)劃要取之于民，用之于民。養(yǎng)老金計(jì)劃關(guān)系著廣大的美國家庭，政府雖然仍將面臨著各種各樣的威脅，但政府必須全力的使養(yǎng)老金計(jì)劃取之于民，用之于民，確保廣大民眾退休的基本生活保障。

案例思考

一是美國的養(yǎng)老金計(jì)劃看似完美，其實(shí)還存在很多問題。經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展完善，美國已建立起一套較為完備的社會(huì)保障體系。目前全部從業(yè)人員中的95%都參加了退休養(yǎng)老保險(xiǎn)，幾乎所有的社會(huì)勞動(dòng)者都已納入保險(xiǎn)范圍，這樣的養(yǎng)老金計(jì)劃讓其他國家的民眾十分羨慕。但是美國的養(yǎng)老金計(jì)劃看似完美，其實(shí)還存在著很多問題，一方面由于人口老齡化與高齡化雙軌并行，退休人員中的壽星越來越多，需要支付的養(yǎng)老費(fèi)用飛速升高；另一方面持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)低迷，導(dǎo)致美國縮減財(cái)政預(yù)算，直接導(dǎo)致養(yǎng)老服務(wù)的不斷萎縮，這些問題也需要引起廣泛的關(guān)注。二是審計(jì)報(bào)告采用了大量的文字說明，更具說服力。在本篇的審計(jì)報(bào)告中，內(nèi)容十分詳實(shí)，采用了大量的文字說明部分，不但有詳細(xì)的注釋說明，還有附錄解釋，使得讀者對于專業(yè)性內(nèi)容有著更好的了解，同時(shí)也使報(bào)告更具說服力。這種寫法類似于學(xué)術(shù)論文的寫法，并在寫作中咨詢專家意見，值得我們借鑒。三是什么是真正意義上的績效審計(jì)。本案是一個(gè)優(yōu)秀的績效審計(jì)范例，從三個(gè)方面對養(yǎng)老金計(jì)劃進(jìn)行了評價(jià)，首先是經(jīng)濟(jì)性（Economy），搜集并分析了養(yǎng)老金財(cái)政狀況的近期趨勢；其次是效益性（Efficiency）和效果性（Effectiveness），分析了各州政府在面對危機(jī)時(shí)，對養(yǎng)老金計(jì)劃采取的措施，并對這些措施進(jìn)行了效率和效果上的評價(jià)。目前績效審計(jì)越來越成為一種潮流，很多審計(jì)報(bào)告都冠以此名，并認(rèn)為這樣的審計(jì)就是一種真正意義上的績效審計(jì)。實(shí)際上，很多的審計(jì)項(xiàng)目并不是真正意義上的績效審計(jì)。

作者：陳宋生楊杰單位：北京理工大學(xué)會(huì)計(jì)系