導(dǎo)語：基于文獻(xiàn)計量的技術(shù)創(chuàng)新審計研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：基于文獻(xiàn)計量分析法，對中國資源總庫（CNKI）技術(shù)創(chuàng)新審計相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析。通過對樣本文獻(xiàn)的總體趨勢、作者及機(jī)構(gòu)分布、期刊分布、基金分布及關(guān)鍵詞分布的定量分析，以及從關(guān)鍵詞出發(fā)，對樣本文獻(xiàn)的研究內(nèi)容進(jìn)行歸納整理、定性分析，對我國技術(shù)創(chuàng)新審計相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了述評與展望。文章從技術(shù)創(chuàng)新審計模型、技術(shù)創(chuàng)新審計方法以及技術(shù)創(chuàng)新審計概念三個方面進(jìn)行了論述，從進(jìn)一步厘清概念、拓寬研究范圍，加強技術(shù)創(chuàng)新審計應(yīng)用研究，完善技術(shù)創(chuàng)新審計理論體系、操作規(guī)范和評價標(biāo)準(zhǔn)三個層面對我國學(xué)者未來的研究方向提出了展望。

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新審計；文獻(xiàn)計量；企業(yè)創(chuàng)新；審計技術(shù)創(chuàng)新

審計作為管理審計的重要分支，自提出以來，逐漸受到國內(nèi)外學(xué)者的重視。技術(shù)創(chuàng)新審計的應(yīng)用產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的英國，理論研究即技術(shù)創(chuàng)新審計模型于20世紀(jì)80年代由倫敦商學(xué)院提出。許多國家的政府、各類民間協(xié)會組織或是獨立第三方咨詢公司以技術(shù)創(chuàng)新審計為工具，為企業(yè)的創(chuàng)新情況提供服務(wù)，協(xié)助企業(yè)創(chuàng)新管理。技術(shù)創(chuàng)新審計作為新興的創(chuàng)新管理手段，被越來越多的國家所認(rèn)可、采納，美國、英國、德國、韓國、印度、馬來西亞等國家均采用不同的審計工具對企業(yè)創(chuàng)新情況進(jìn)行審計，提高了企業(yè)的銷售額及創(chuàng)新管理水平，促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)快速有效發(fā)展。英國已經(jīng)嘗試以政府為主體開展技術(shù)創(chuàng)新審計服務(wù)。而創(chuàng)新發(fā)展一直是我國的重要戰(zhàn)略之一，2005年，創(chuàng)新首次成為國家戰(zhàn)略的重要組成部分，2007年中央提出應(yīng)提高我國自主創(chuàng)新能力，自此，創(chuàng)新已經(jīng)貫穿黨和國家發(fā)展的一切工作。技術(shù)創(chuàng)新審計結(jié)合傳統(tǒng)審計的基本方法、專業(yè)特點，兼具企業(yè)創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)，幫助企業(yè)識別自身的創(chuàng)新能力、評估創(chuàng)新績效，準(zhǔn)確定位企業(yè)的創(chuàng)新需求，并提供改進(jìn)建議，使企業(yè)了解創(chuàng)新的同時，幫助企業(yè)實現(xiàn)創(chuàng)新能力最大化，是我國創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的重要工具之一。然而我國對技術(shù)創(chuàng)新審計的理論研究起步較晚，相關(guān)研究的文獻(xiàn)數(shù)量仍很匱乏，研究進(jìn)展緩慢，我國目前還沒有任何組織、機(jī)構(gòu)提供技術(shù)創(chuàng)新審計服務(wù)。本文基于文獻(xiàn)計量方法對我國技術(shù)創(chuàng)新審計的理論研究動態(tài)及發(fā)展進(jìn)行了梳理，為今后的學(xué)者明確研究方向。

1數(shù)據(jù)來源與研究方法

1.1數(shù)據(jù)來源。文章數(shù)據(jù)源來自《中國知識資源總庫》（簡稱CNKI），對期刊庫里的全部期刊，選擇主題為“技術(shù)創(chuàng)新”并含“審計”，精確匹配，進(jìn)行高級檢索，時間截至2019年8月5日，共檢索出論文204篇。經(jīng)過人工篩選，將與技術(shù)創(chuàng)新審計無關(guān)的文章，例如“審計技術(shù)創(chuàng)新”等對審計技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新的主題文章，進(jìn)行剔除，最終形成了由40篇文獻(xiàn)構(gòu)成的基礎(chǔ)研究樣本及24篇核心期刊或CSSCI期刊構(gòu)成的核心研究樣本。1.2文獻(xiàn)計量分析法。文獻(xiàn)計量分析法最早由Pritchard于1969年提出，運用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)方法對已發(fā)表的文獻(xiàn)進(jìn)行量性分析。文獻(xiàn)計量分析法的研究對象主要為關(guān)鍵詞互引、作者、每年發(fā)表的論文數(shù)量等外部形式特征，研究重點不在于文獻(xiàn)本身。研究者可以通過該方法了解所研究文獻(xiàn)的總體發(fā)展趨勢，也可基于關(guān)鍵字等信息的分布做簡單的定性分析，用來揭示相關(guān)研究的發(fā)展規(guī)律，是分析論文研究方向的有效工具。

2文獻(xiàn)計量法下技術(shù)創(chuàng)新審計文獻(xiàn)定量分析

2.1樣本總體趨勢分析。根據(jù)樣本統(tǒng)計，我國第一篇技術(shù)創(chuàng)新審計相關(guān)的于1997年，較國外晚近20年，從1997年至2019年共有研究文獻(xiàn)40篇，其中有5年無相關(guān)研究文獻(xiàn)，其余年份文獻(xiàn)量保持在1至4篇之間，無較大波動。40篇論文中，核心期刊論文合計24篇，占比60%。說明我國學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新審計的關(guān)注度不高，該領(lǐng)域在國內(nèi)仍然屬于新興的領(lǐng)域，還需要大量的理論研究，具體統(tǒng)計結(jié)果圖1。2.2樣本分布分析。2.2.1期刊作者與機(jī)構(gòu)分布分析。期刊作者的統(tǒng)計，選取論文排名前兩位的作者作為統(tǒng)計基礎(chǔ)，統(tǒng)計每一位作者參與的論文數(shù)量。根據(jù)樣本統(tǒng)計，40篇論文中，參與論文數(shù)量最多的作者為陳勁，共有7篇，論文時間為1997年至2002年，具體統(tǒng)計見表1。陳勁作為國內(nèi)研究技術(shù)創(chuàng)新審計最早的學(xué)者，研究成果最多，且多集中在早期；耿雪松的5篇論文均為第二作者與其他人合作研究；近些年研究成果豐富的作者為樊一陽。從機(jī)構(gòu)分布統(tǒng)計來看，陳勁、劉景江為浙江大學(xué)；樊一陽、侯建明、廖雅為上海理工大學(xué)；盛亞、桑輝為杭州商學(xué)院。可以看出，我國對技術(shù)創(chuàng)新審計相關(guān)內(nèi)容研究的學(xué)者較少，主要集中在陳勁及樊一陽兩個研究團(tuán)隊，且兩個團(tuán)隊研究時間間隔近8年。其他作者僅發(fā)表1~2篇論文，說明國內(nèi)對該領(lǐng)域的研究大都停留在淺嘗輒止的層面，不夠深入。2.2.2期刊分布分析。24篇核心研究樣本中，樣本來源2篇以上的期刊有五種，分別為《科技管理研究》《科研管理》《科學(xué)學(xué)研究》《科學(xué)管理研究》《科學(xué)學(xué)與科學(xué)技術(shù)管理》，占核心期刊樣本的62.5%。上述期刊均為科學(xué)管理類期刊，該類期刊論文的研究方向均為科學(xué)技術(shù)發(fā)展、科技創(chuàng)新研究等相關(guān)方向。可以發(fā)現(xiàn)，我國學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新審計的認(rèn)識還不夠明晰，技術(shù)創(chuàng)新審計作為管理審計的分析，本質(zhì)上屬于審計的研究范疇，與傳統(tǒng)審計的區(qū)別只是審計對象的不同，即將傳統(tǒng)的財務(wù)審計對象變更為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新情況，未來真正實際提供技術(shù)創(chuàng)新審計服務(wù)人員大部分還是當(dāng)前的傳統(tǒng)審計人員，因此技術(shù)創(chuàng)新審計更應(yīng)該是眾多財務(wù)、審計類學(xué)者的研究對象。而正是這類研究人員的缺失，使得我國的技術(shù)創(chuàng)新審計理論研究一直處于停滯的狀態(tài)，無法與實踐接軌。所以，技術(shù)創(chuàng)新審計的研究還需要更多財經(jīng)類學(xué)者的關(guān)注、探索、深入的研究。2.2.3基金分布。在24篇核心研究樣本中，有8篇為國家自然科學(xué)基金研究課題、4篇國家社會科學(xué)基金研究課題，占比50%。統(tǒng)計說明技術(shù)創(chuàng)新審計是國家鼓勵、大力支持的研究方向，是國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略綱要的重要內(nèi)容之一。2016年5月，中共中央、國務(wù)院在《國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略綱要》中提出應(yīng)建立健全企業(yè)創(chuàng)新活動的評價制度體系，探索多方參與的評價機(jī)制。雖未明確指出進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新審計工作，但是已逐漸探索對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動進(jìn)行考評，并努力拓展國際化專業(yè)評價渠道，正在為技術(shù)創(chuàng)新審計的開展作出努力。而上述國家級基金的獲批正說明該領(lǐng)域是值得進(jìn)一步研究的，是需要廣大學(xué)者投入更多精力的方向。2.2.4期刊關(guān)鍵詞分布分析。關(guān)鍵詞的匯總分類是將40篇論文中出現(xiàn)的所有關(guān)鍵詞進(jìn)行次數(shù)統(tǒng)計。篩選頻數(shù)3次以上的關(guān)鍵詞有15種，關(guān)鍵詞總頻數(shù)為103次，其中關(guān)鍵詞為“審計模型”的論文有24篇。通過關(guān)鍵詞頻數(shù)統(tǒng)計（詳見表2），可以看出，我國學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新審計的理論研究主要集中于技術(shù)創(chuàng)新審計模型的構(gòu)型、技術(shù)創(chuàng)新審計方法的探究及技術(shù)創(chuàng)新審計概念的界定，對技術(shù)創(chuàng)新審計實際操作或案例研究的內(nèi)容較少涉及。

3基于關(guān)鍵詞的技術(shù)創(chuàng)新審計文獻(xiàn)定性分析

3.1關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新審計概念的研究。陳勁［1］通過對國外管理審計理論的研究，指出技術(shù)創(chuàng)新審計是指以技術(shù)創(chuàng)新的度量為基礎(chǔ)，找出創(chuàng)新目前的狀況和期望狀況間的差距，確定問題的所在和需改進(jìn)的環(huán)節(jié)，進(jìn)而提供用以提高創(chuàng)新水平的信息，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新管理的改善，提高創(chuàng)新業(yè)績。技術(shù)創(chuàng)新審計是通過審計的原理和方法來監(jiān)督、檢查企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的全過程［2］。張煒［3］將技術(shù)創(chuàng)新審計歸類為企業(yè)創(chuàng)新活動中的經(jīng)濟(jì)管理工作，通過對企業(yè)創(chuàng)新過程的追蹤、對創(chuàng)新投入、能力及績效進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在創(chuàng)新過程中存在的問題。廖雅等［4］認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新審計通過獲取與技術(shù)創(chuàng)新活動有關(guān)的審計證據(jù)，評價技術(shù)創(chuàng)新活動的現(xiàn)實情況與期望值的相符程度，確定需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)，提供相應(yīng)的改進(jìn)方法。技術(shù)創(chuàng)新審計是基于傳統(tǒng)審計方法，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的過程、組織管理、業(yè)績進(jìn)行的檢查與評價，并提出整改建議［5］。黃益［6］認(rèn)為審計方法引入到技術(shù)創(chuàng)新管理中即為技術(shù)創(chuàng)新審計，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動進(jìn)行有效的評價及管理，對不足的地方提出改進(jìn)意見，幫助企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動成功開展。技術(shù)創(chuàng)新審計是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理的新方法及手段，能夠識別企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新潛力及創(chuàng)新能力情況，找出影響創(chuàng)新項目的因素，擬定創(chuàng)新戰(zhàn)略，幫助企業(yè)對創(chuàng)新過程進(jìn)行有效控制［7］。韓辛超等［8］認(rèn)為，技術(shù)創(chuàng)新審計不是對技術(shù)創(chuàng)新結(jié)果本身進(jìn)行探究，也不是對創(chuàng)新結(jié)果的真實合規(guī)性進(jìn)行檢查，而是通過對技術(shù)創(chuàng)新績效的影響因素進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的創(chuàng)新不足，進(jìn)而提出改進(jìn)建議。國內(nèi)學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新審計的定義基本相同，即通過對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動進(jìn)行測量，找出企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新目前的狀況與期望值之間的差距，進(jìn)而提出改進(jìn)建議。3.2創(chuàng)新審計的種類研究。創(chuàng)新審計種類有很多種，側(cè)重點各有不同，一些學(xué)者側(cè)重研究新產(chǎn)品開發(fā)的創(chuàng)新能力審計，陳勁等［9］從戰(zhàn)略、流程、資源、環(huán)境四個維度構(gòu)建了技術(shù)創(chuàng)新審計框架，即SPRE模型，從20個二級指標(biāo)對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新情況進(jìn)行評價考核；鄭海鰲等［10］從支持體系審計、過程審計和績效審計三個層次構(gòu)建了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新價值鏈審計模型及其審計方法體系，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效管理提供指標(biāo)體系和評價方法；樊一陽等［11］從審計創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系、技術(shù)創(chuàng)新審計測度、技術(shù)創(chuàng)新審計標(biāo)準(zhǔn)源三個方面構(gòu)建了中國的技術(shù)創(chuàng)新審計研究內(nèi)容。韓辛超等［8］從企業(yè)信息、決策、研發(fā)、制造、營銷、融資、組織管理7個方面構(gòu)建模型，對技術(shù)創(chuàng)新能力審計進(jìn)行研究。3.3關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新審計模型的研究。陳勁等［12］把齊薩的過程審計模型與“奧斯陸”技術(shù)創(chuàng)新統(tǒng)計模型結(jié)合在一起，構(gòu)建了C-S模型；又從戰(zhàn)略、流程、資源、環(huán)境四個維度構(gòu)建了技術(shù)創(chuàng)新審計框架，即SPRE模型［9］；鄭海鰲等［10］從支持體系審計、過程審計和績效審計三個層次構(gòu)建了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新價值鏈審計模型及其審計方法體系；張煒［4］根據(jù)全面創(chuàng)新管理理論和全面創(chuàng)新審計模型，從創(chuàng)新輸入、創(chuàng)新過程、創(chuàng)新輸出三個維度，結(jié)合企業(yè)生命周期行業(yè)特征，構(gòu)建了創(chuàng)新型企業(yè)全面創(chuàng)新評價標(biāo)準(zhǔn)的I-P-O模型，未對審計工具、審計方法做具體闡述。樊一陽、侯建明［11］從技術(shù)創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系、技術(shù)創(chuàng)新審計測度、技術(shù)創(chuàng)新審計標(biāo)準(zhǔn)源三個方面構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新審計模型。黃益等［6］針對中小企業(yè)，基于價值鏈分析法，構(gòu)建了包括技術(shù)創(chuàng)新基本活動、技術(shù)創(chuàng)新輔助活動、技術(shù)創(chuàng)新價值實現(xiàn)三部分的審計模型，包含9大審計要素，37個二級指標(biāo)。韓辛超等［8］從企業(yè)信息、決策、研發(fā)、制造、營銷、融資、組織管理7個方面構(gòu)建模型。王愛華等［13］將技術(shù)創(chuàng)新過程工作流程與管理流程進(jìn)行融合，構(gòu)建了包含組織環(huán)境審查、技術(shù)引入核準(zhǔn)、創(chuàng)新戰(zhàn)略審計、核心及輔助創(chuàng)新的管理控制審計為運行系統(tǒng)的技術(shù)創(chuàng)新過程審計模型。3.4關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新審計方法的研究。桑輝［14］認(rèn)為問卷法、詢問法及技術(shù)鑒定法等傳統(tǒng)審計方法可以在進(jìn)行創(chuàng)新審計時運用。陳勁、余芳珍［9］在其構(gòu)建的SPER模型中運用半定量的方法，企業(yè)高管對體系內(nèi)的指標(biāo)逐一打分，最后計算出企業(yè)核心能力。張煒等［15］采用定性化與定量化相結(jié)合的評價方法，建立全面創(chuàng)新審計記分卡，對創(chuàng)新行為進(jìn)行量表記分。顧曉敏等［16］在構(gòu)建創(chuàng)新審計指標(biāo)體系、確定權(quán)重及綜合得分時運用多種理論與方法，在構(gòu)建指標(biāo)體系時運用平衡計分卡原理，在確定權(quán)重及得分時綜合運用了層次分析法和模糊綜合評價法。任愛蓮［17］在其構(gòu)建的創(chuàng)新審計模型中考慮了多元化審計主體和創(chuàng)新型企業(yè)等因素，運用問卷調(diào)查法和專家訪談法對審計內(nèi)容設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。廖雅等［18］對創(chuàng)新審計方法進(jìn)行了歸納總結(jié)，認(rèn)為創(chuàng)新審計方法有調(diào)查表法、流程圖法、統(tǒng)計測評法、分析程序法4種，并對每種方法的操作程序進(jìn)行了簡要的概括。樊一陽［5］建議，應(yīng)采用因子分析方法對技術(shù)創(chuàng)新審計數(shù)據(jù)進(jìn)行測度。樊一陽等［19］運用結(jié)構(gòu)方程法對影響技術(shù)創(chuàng)新的不利因子進(jìn)行驗證，對技術(shù)創(chuàng)新審計方法進(jìn)行探索，通過過濾掉不利因子的方法提高技術(shù)創(chuàng)新審計效率。我國技術(shù)創(chuàng)新審計方法的研究是總結(jié)歸納國外現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合中國企業(yè)的實際情況，完善技術(shù)創(chuàng)新審計模型中的審計指標(biāo)及確定指標(biāo)權(quán)重，進(jìn)而對其進(jìn)行評價。

4評述與展望

從上述文獻(xiàn)統(tǒng)計可以看出，我國對技術(shù)創(chuàng)新審計的研究還處于起步階段，仍停留在對國外研究內(nèi)容的歸納總結(jié)層面，且對國外的創(chuàng)新審計理解存在一定的誤區(qū)。國內(nèi)學(xué)者對創(chuàng)新審計的定義基本相同，國外的創(chuàng)新審計是利用審計的原理和方法，對企業(yè)的創(chuàng)新情況進(jìn)行審查、評價，找出存在的問題，并提出改進(jìn)建議，是對企業(yè)創(chuàng)新活動的全過程管理情況進(jìn)行審計評價，審計范圍更廣，評價內(nèi)容更全面，對企業(yè)創(chuàng)新管理指導(dǎo)意義更強。而技術(shù)創(chuàng)新只是企業(yè)創(chuàng)新活動的重要組成部分，并非全部。我國多數(shù)學(xué)者將技術(shù)創(chuàng)新審計與創(chuàng)新審計概念等同理解，將我國的技術(shù)創(chuàng)新審計研究與國外的創(chuàng)新審計研究歸于同一問題的研究，致使我國的創(chuàng)新審計研究局限于技術(shù)創(chuàng)新審計，審計內(nèi)容、審計框架、審計方法均受到了約束，尚未形成一個完整的創(chuàng)新審計體系，且對創(chuàng)新審計方法未進(jìn)行實質(zhì)性、突破性探究，只是對審計數(shù)據(jù)處理上進(jìn)行反復(fù)驗證，未能形成有效的技術(shù)創(chuàng)新審計方法來指導(dǎo)我國的技術(shù)創(chuàng)新審計應(yīng)用。近年來，我國技術(shù)創(chuàng)新審計的研究進(jìn)展緩慢，鮮有權(quán)威性的研究成果，建設(shè)性的研究成果主要集中在20世紀(jì)末至21世紀(jì)初。且我國學(xué)者的研究多集中于概念、理論層次，側(cè)重于模型構(gòu)建、技術(shù)創(chuàng)新過程分析，缺少應(yīng)用層次的研究，而這些模型研究對實際應(yīng)用的指導(dǎo)作用是有限的。目前，我國對技術(shù)創(chuàng)新審計研究的學(xué)者多為技術(shù)經(jīng)濟(jì)及管理相關(guān)專業(yè)，研究方向傾向于技術(shù)創(chuàng)新、創(chuàng)新管理，在審計領(lǐng)域鮮有研究，使得我國的技術(shù)創(chuàng)新審計研究范圍過于狹隘。鑒于以上論述，對我國技術(shù)創(chuàng)新審計研究做如下展望：4.1進(jìn)一步厘清概念，拓寬研究范圍。首先，我國的技術(shù)創(chuàng)新審計研究源于國外的創(chuàng)新審計概念研究，創(chuàng)新不僅僅是技術(shù)創(chuàng)新，而是科技創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、商業(yè)模式創(chuàng)新、業(yè)態(tài)創(chuàng)新和文化創(chuàng)新等有效結(jié)合形成的綜合創(chuàng)新。所以，應(yīng)將技術(shù)創(chuàng)新審計的研究內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)展，不能局限于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。其次，技術(shù)創(chuàng)新審計本質(zhì)是審計的范疇，學(xué)者經(jīng)常把技術(shù)創(chuàng)新審計與審計技術(shù)創(chuàng)新相混淆。技術(shù)創(chuàng)新審計是對企業(yè)的創(chuàng)新情況進(jìn)行審計，審計技術(shù)創(chuàng)新是對審計的技術(shù)方法進(jìn)行改革創(chuàng)新，兩者一個是研究的審計內(nèi)容，一個是研究的審計方法，均是審計的要素之一。因此，學(xué)者可以在審計這個層面尋找突破口，拓寬研究思路，以審計的思維研究技術(shù)創(chuàng)新審計，比如審計的方法、審計準(zhǔn)則、審計指南、審計證據(jù)的取得、審計工作底稿的填制、審計報告等方面，使技術(shù)創(chuàng)新審計更相似于傳統(tǒng)審計，方便操作。4.2加強技術(shù)創(chuàng)新審計應(yīng)用研究。審計是應(yīng)用類學(xué)科，目前我國的技術(shù)創(chuàng)新審計研究仍停留在理論研究層面，無案例研究，無論是提出的審計模型、審計方法還是審計過程都需要實踐的檢驗，需要真實的去企業(yè)試點，才能驗證提出的理論是否可行，這是用傳統(tǒng)的實證分析無法解決的。而案例應(yīng)用研究這一點正是國內(nèi)研究者較少觸及的，創(chuàng)新是一個極其復(fù)雜的問題，并不能用傳統(tǒng)的方法簡單地進(jìn)行測量和管理，創(chuàng)新點的測量或評估也不是簡單的數(shù)據(jù)搜集。技術(shù)創(chuàng)新審計的審計方法區(qū)別于傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法，不能完全依賴審計指標(biāo)的設(shè)定，進(jìn)而通過數(shù)據(jù)搜集來檢驗指標(biāo)值的方式對企業(yè)創(chuàng)新活動進(jìn)行評估。技術(shù)創(chuàng)新審計的效果需要在應(yīng)用中體現(xiàn)，目前我國還未開展技術(shù)創(chuàng)新審計，只有切實可行的理論研究才能助推技術(shù)創(chuàng)新審計的順利開展。所以，建議學(xué)者逐步探索試卷調(diào)查題庫、訪談題庫、創(chuàng)新審計規(guī)范、創(chuàng)新問題評估依據(jù)建立等方面的研究，為我國技術(shù)創(chuàng)新審計應(yīng)用做好準(zhǔn)備。4.3完善技術(shù)創(chuàng)新審計理論體系、操作規(guī)范和評價標(biāo)準(zhǔn)。目前我國學(xué)者提出的技術(shù)創(chuàng)新審計方法、操作流程及審計過程中涉及的評價標(biāo)準(zhǔn)均屬于探索階段，調(diào)查問卷列舉的事項多屬于技術(shù)創(chuàng)新審計基礎(chǔ)性問題，帶有普遍性。在最初的技術(shù)創(chuàng)新審計試點過程中，可能會遇到問卷內(nèi)容無法全面了解企業(yè)創(chuàng)新情況的問題，個別企業(yè)一些獨特的手段、措施需要根據(jù)實際情況做增減調(diào)整。同時，隨著我國企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，各行業(yè)的變革改進(jìn)，審計方法中采用的基礎(chǔ)性調(diào)查問卷問題及訪談內(nèi)容也需要不斷更新完善，以適應(yīng)企業(yè)的實際發(fā)展情況。隨著技術(shù)創(chuàng)新審計逐步展開，企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新審計成果需求逐漸擴(kuò)大，這時，就需要及時補充問卷調(diào)查題庫與訪談題庫的內(nèi)容，根據(jù)大量實踐總結(jié)對操作規(guī)范不斷進(jìn)行修正。同時，需要緊跟國際創(chuàng)新審計步伐，努力與國際創(chuàng)新評價標(biāo)準(zhǔn)趨同，更有利于企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展與國際交流，增加企業(yè)的國際競爭力。技術(shù)創(chuàng)新審計方法不是一成不變的，現(xiàn)有的各類審計，無論是政府審計、社會審計還是內(nèi)部審計，審計方法及審計法規(guī)、準(zhǔn)則均在及時的修訂。有效的審計方法是適應(yīng)時代潮流和社會發(fā)展的，企業(yè)創(chuàng)新本身即是打破原有傳統(tǒng)狀況的事件，針對創(chuàng)新進(jìn)行審計的方法更不能停滯不前。所以，不斷完善技術(shù)創(chuàng)新審計理論體系，及時糾正技術(shù)創(chuàng)新審計操作規(guī)范，加快調(diào)整技術(shù)創(chuàng)新審計評價標(biāo)準(zhǔn)，是技術(shù)創(chuàng)新審計方法有效發(fā)揮作用的有力保證。因此，需要一些創(chuàng)新審計的專家、學(xué)者繼續(xù)研究中國版的技術(shù)創(chuàng)新審計理論，繼續(xù)探索中國的技術(shù)創(chuàng)新審計實踐與方法，充實創(chuàng)新審計規(guī)程，創(chuàng)立出一套符合中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的企業(yè)創(chuàng)新評價體系與標(biāo)準(zhǔn)，使技術(shù)創(chuàng)新審計事業(yè)得到長足發(fā)展，為我國企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

作者:鞏鳳 單位:東北大學(xué)秦皇島分校