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一、我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度簡(jiǎn)介

中國(guó)從1985年起開(kāi)始推行出口退稅政策。由于當(dāng)時(shí)還沒(méi)有實(shí)行增殖稅，出口產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅都納人了消費(fèi)稅系列，所以退稅率不是很高e1993年，退稅率僅達(dá)到11.2%。但由于出口貿(mào)易量不大，出口退稅的問(wèn)題并不突出.

1994年，中國(guó)政府改革實(shí)行稅制改革，引人了增值稅制度。按照增值稅條例，增值稅稅率是17%，出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，即退稅率為17%。實(shí)際調(diào)整后的平均退稅率16.63%。這一政策的出臺(tái)，極大地刺激了出口企業(yè)的積極性。因此，1994年和1995年連續(xù)兩年我國(guó)的出口分別以32%和23%的高速增長(zhǎng)，從而對(duì)政府的退稅造成較大壓力。從1995年開(kāi)始，中國(guó)第一次出現(xiàn)了欠退稅現(xiàn)象。

1996年，為了暫時(shí)緩解財(cái)政壓力，政府對(duì)出口退稅率作了大幅下調(diào)，從17%調(diào)到”,6,9"一即按不同產(chǎn)品分層次退稅，最高退稅率9%，最低退稅3%，平均稅率降至8.29%。退稅率下降后，企業(yè)出口積極性受挫嚴(yán)重，出口受到較大影響。1996年，出口增長(zhǎng)率僅為1.53%。加上1997年亞洲金融危機(jī)的影響，1998年中國(guó)出口增長(zhǎng)率進(jìn)一步下降至0.5%。

從1998年起，中國(guó)又再次提高退稅率，其中紡織品和紡織機(jī)械最先恢復(fù)17%的退稅率。此次調(diào)整一直持續(xù)到2001年。經(jīng)過(guò)分次、分批的調(diào)整之后，目前我國(guó)出口產(chǎn)品可以享受的綜合出口退稅率大約是15%左右。

為進(jìn)一步控制外貿(mào)出口的過(guò)快增長(zhǎng)，緩解我國(guó)外貿(mào)順差過(guò)大帶來(lái)的突出矛盾，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2007年6月18日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合國(guó)家發(fā)展改革委、商務(wù)部、海關(guān)總署了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》，規(guī)定自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品的出口退稅政策。這次政策調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中商品總數(shù)的37%，主要包括三個(gè)方面:一是取消了553項(xiàng)”高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅;二是降低了2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率;三是將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策，主要包括:花生果仁、油畫(huà)、雕飾板、郵票和印花稅票。

二、我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度的特點(diǎn)

此次出口退稅政策的調(diào)整，主要體現(xiàn)了以下幾個(gè)方面的特點(diǎn):

一是借市場(chǎng)力量培育優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。新的出口退稅政策并不是大幅度地整體下調(diào)出口退稅率，而是對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整。對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的促進(jìn)出口結(jié)構(gòu)升級(jí)換代的科技含量高、附加值大的產(chǎn)品，退稅率不降或少降，鼓勵(lì)出口;對(duì)一般性出口產(chǎn)品，如部分機(jī)電產(chǎn)品、服裝和棉紡織品等傳統(tǒng)出口大類產(chǎn)品，適當(dāng)降低退稅率，調(diào)整出口;對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品，退稅率降幅較大，限制出口;對(duì)部分當(dāng)前國(guó)內(nèi)比較緊缺的資源性產(chǎn)品，還取消了出口退稅政策。由此可見(jiàn)，本次退稅政策調(diào)整更多地是從調(diào)整出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的角度來(lái)進(jìn)行的，對(duì)推動(dòng)企業(yè)優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口效益有著積極的作用。

二是借國(guó)際規(guī)則加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口的支持。出口退稅是國(guó)家對(duì)某一產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品從稅收上給予扶持的政策。目前農(nóng)產(chǎn)品的各種政策支持尚未納人wro的框架之內(nèi)，無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家都對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口采取了相應(yīng)的退稅政策進(jìn)行扶持。新的出口退稅政策對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不足、需要政策扶持的農(nóng)產(chǎn)品仍維持現(xiàn)行退稅率，對(duì)部分深加工農(nóng)產(chǎn)品還提高了退稅率。如對(duì)小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等貨物的出口退稅率，由5%調(diào)高到13%。

三是借稅收杠桿調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)資源性產(chǎn)品的供求。近幾年，國(guó)內(nèi)有部分資源性產(chǎn)品較緊缺，供給與需求存在較大缺口。通過(guò)稅收政策杠桿可以在一定程度上抑制該類產(chǎn)品的出口，改善相關(guān)產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)供求狀況。在取消出口退稅的產(chǎn)品目錄中，資源性產(chǎn)品較多，如石油原油、航空煤油、輕柴油、木漿、紙板等。下調(diào)出口退稅率的產(chǎn)品中也有資源性產(chǎn)品，如焦炭、煤、銅、鋁、磷、鐵合金等產(chǎn)品的退稅率有較大幅度的下調(diào)。

四是借非匯率的手段緩解人民幣升值的壓力。近年來(lái)，少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)烈要求人民幣升值。同時(shí)，隨著中國(guó)持續(xù)出現(xiàn)外匯順差，外匯儲(chǔ)備增長(zhǎng)較快，一些國(guó)際投資者乘機(jī)將黑錢滲人中國(guó)境內(nèi)，從而進(jìn)一步增加了人民幣升值的壓力。

在吸引外資政策不變以及黑錢的進(jìn)出無(wú)法控制的情況下，調(diào)低出口退稅率可以使我國(guó)出口的高增速受到抑制，使貿(mào)易順差隨之回落，外匯儲(chǔ)備增長(zhǎng)有所減緩，從而有助于緩解國(guó)際上對(duì)人民幣升值的預(yù)期，保持我國(guó)幣值穩(wěn)定。

三、我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響

1、加快了退稅進(jìn)度，有利于規(guī)范進(jìn)出口行業(yè)環(huán)境

新的出口退稅制度中，最大的受益方為出口企業(yè)。國(guó)家此前對(duì)企業(yè)連年拖欠的出口退稅款，從2004年起全部由中央財(cái)政償還。企業(yè)拿到實(shí)實(shí)在在的退稅資金，從而減少了向銀行的貸款，資金周轉(zhuǎn)更加靈活。中央地方共擔(dān)機(jī)制不僅減輕了中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，同時(shí)也調(diào)動(dòng)地方退稅管理的積極性，有利于打擊出口騙稅和規(guī)范行業(yè)環(huán)境。

2、有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

我國(guó)由于長(zhǎng)期發(fā)展傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，形成了產(chǎn)業(yè)過(guò)于集中，產(chǎn)品過(guò)于雷同，競(jìng)爭(zhēng)過(guò)于激烈的局面。調(diào)低傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的退稅率后，將迫使技術(shù)水平低、產(chǎn)品質(zhì)量差的企業(yè)退出部分行業(yè)。有利于在企業(yè)中形成優(yōu)勝劣汰的機(jī)制，促使企業(yè)積極主動(dòng)地進(jìn)行改革，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品技術(shù)含量，走品牌經(jīng)營(yíng)的路子，從低價(jià)竟?fàn)庌D(zhuǎn)向產(chǎn)品差別化競(jìng)爭(zhēng)。

3、造成部分出口企業(yè)成本上升，影響企業(yè)出口的積極性

出口退稅率下降后，會(huì)造成企業(yè)出口成本增加，產(chǎn)品價(jià)格上升，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、出口額則相對(duì)下降，影響企業(yè)出口的積極性。據(jù)測(cè)算，出口退稅率每下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，我國(guó)出口就會(huì)下降4.9個(gè)百分點(diǎn)。照此計(jì)算，這次平均出口退稅率下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)左右，則出口約下降巧個(gè)百分點(diǎn)左右。

4、導(dǎo)致行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇

降低或取消出口退稅后，企業(yè)若提高產(chǎn)品價(jià)格，其產(chǎn)品出口競(jìng)爭(zhēng)力將下降，企業(yè)面臨失去客戶的風(fēng)險(xiǎn)，從而會(huì)有相當(dāng)一部分產(chǎn)品由原來(lái)的外銷改為內(nèi)銷。在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已很激烈的情況下，外銷的產(chǎn)品大量返回涌人國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，必將加劇國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。尤其對(duì)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)、產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)商品及產(chǎn)品銷往欠發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)影響更大。甚至有些企業(yè)規(guī)模小、利潤(rùn)低，主要依靠出口退稅來(lái)維持經(jīng)營(yíng)，退稅率下調(diào)后會(huì)直接導(dǎo)致部分企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或倒閉，從而將造成新的人員失業(yè)問(wèn)題。

四、完善現(xiàn)行出口退稅制度的建議

1、促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)改革，推進(jìn)企業(yè)的重組與整合

此次出口退稅機(jī)制中，不同企業(yè)受到的影響是有差異的。作為中間流通環(huán)節(jié)，本可以通過(guò)向供應(yīng)商壓價(jià)和向客戶提價(jià)的方式來(lái)抵消由于退稅率下降導(dǎo)致的利潤(rùn)率下降。但經(jīng)過(guò)多年來(lái)的外貿(mào)體制改革，我國(guó)外貿(mào)經(jīng)營(yíng)門檻大幅降低，獲得進(jìn)出口自營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)較快，生產(chǎn)企業(yè)、海外進(jìn)口商和批發(fā)商的選擇范圍都大大增加，外貿(mào)流通企業(yè)對(duì)上下游的要價(jià)能力越來(lái)越低。因此，在此次退稅調(diào)整后，專業(yè)外貿(mào)公司將受到更大沖擊。要解決外貿(mào)企業(yè)面臨的困境，只有與生產(chǎn)企業(yè)更好地溝通，提高生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)制擴(kuò)大出口的積極性。

2、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

不同商品退稅率變化不同，體現(xiàn)了較明顯的政府導(dǎo)向性。各地區(qū)應(yīng)積極發(fā)展本地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，使技術(shù)含量高、附加值高的產(chǎn)品所占比重增大，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。要積極幫扶現(xiàn)有出口企業(yè)，加快技術(shù)改造，開(kāi)發(fā)高附加值產(chǎn)品，走規(guī)模化、集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)路子;要努力培植機(jī)電和高新技術(shù)產(chǎn)品加工出口企業(yè)，擴(kuò)大機(jī)電產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)和出口，提升出口的整體效益;要大力推進(jìn)規(guī)模企業(yè)出口，鼓勵(lì)發(fā)展加工貿(mào)易，積極實(shí)施外貿(mào)出口新戰(zhàn)略;要利用外貿(mào)自營(yíng)權(quán)放開(kāi)的機(jī)遇，積極培植新的出口企業(yè)，重點(diǎn)在有出口產(chǎn)品和出口渠道的企業(yè)上下功夫，引進(jìn)人才，尋找外商。使出口企業(yè)可以適用較高的退稅率而保障企業(yè)的利益、增添了企業(yè)活力從而促進(jìn)了外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平

各外貿(mào)公司和出口企業(yè)要通過(guò)深化各項(xiàng)改革，完善內(nèi)部激勵(lì)和約束機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，向強(qiáng)化管理、提高質(zhì)量要效益，消化退稅率下調(diào)帶來(lái)的成本沖擊。要改變’.靠退稅吃飯”的觀念與做法，加強(qiáng)核算，充分考慮退稅率下調(diào)因素，為企業(yè)預(yù)留一定的利潤(rùn)空間。一方面，企業(yè)可以把出口被抑制的非特定市場(chǎng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到國(guó)內(nèi)市場(chǎng);另一方面，企業(yè)應(yīng)朝多元化方向發(fā)展，加快技術(shù)改造，加緊開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品，培育自主國(guó)際營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、自主知名出口品牌。

4、加強(qiáng)出口退稅機(jī)制的法制化建設(shè)

目前，我國(guó)出口退稅立法級(jí)次較低，缺乏透明度和穩(wěn)定性，公平和效率原則執(zhí)行不到位，從而影響了稅法的權(quán)威性和執(zhí)法效率。出口退稅管理缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，出口退稅難以形成一個(gè)良好的外部環(huán)境，進(jìn)而導(dǎo)致出口退稅的政策效果扭曲，產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。不僅退稅資金長(zhǎng)期不到位，得不到法律的保障，即使是日常的退稅管理各個(gè)地區(qū)也自成體系，出現(xiàn)了大量的外部不規(guī)范行為。出口騙稅案例屢次發(fā)生便是較好的例證。

在完善出口退稅機(jī)制上，首先應(yīng)明確崗位職責(zé)，制定詳細(xì)的工作流程;其次要建立出口貨物退稅宏觀預(yù)警機(jī)制和退稅評(píng)估機(jī)制，建立出口退稅執(zhí)法責(zé)任制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制;最后要充分認(rèn)識(shí)到防范和打擊騙稅工作的重要意義和打擊騙稅活動(dòng)的長(zhǎng)期性、艱巨性，要做到”防打結(jié)合、以防為主”，加強(qiáng)稅收的法制建設(shè)，依法治稅，加快出口退稅的立法步伐，進(jìn)一步充實(shí)和完善出口退稅程序法的立法工作，創(chuàng)造良好的退稅外部環(huán)境，使之具有更強(qiáng)的適應(yīng)性和可操作性。

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【論文關(guān)鍵詞】出口退悅制度外賈企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整法制化建設(shè)

【論文摘要】出口退稅政策是我國(guó)一項(xiàng)重要的外賈政策，自實(shí)行以來(lái)，對(duì)鼓勵(lì)出口、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重大的推動(dòng)作用。2007年7月1日起，中國(guó)的出口退枕政策進(jìn)行了新的調(diào)整。通過(guò)這次退枕的調(diào)整，既有利于規(guī)范進(jìn)出口行業(yè)環(huán)境;優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)也造成部分出口企業(yè)成本上升，影響企業(yè)出口的積極性，導(dǎo)致行業(yè)竟?fàn)幖觿?。針?duì)上述由于新的退稅政策引起的問(wèn)題，本文提出了完善現(xiàn)行退稅制度的建議。