導語：企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀探究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：基于低碳經(jīng)濟的時代背景，尋找平衡經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的路徑成為各個領域關注的重點的和難點，黨的報告中就明確提出了建設人與自然和諧共生的重要性。本文從我國特有的環(huán)境規(guī)制視角出發(fā)，試圖對我國環(huán)境會計的作用進行探討，發(fā)現(xiàn)在我國特有的環(huán)境規(guī)制下，環(huán)境會計相關理論研究方面取得了較大突破，但企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面，仍存在著信息披露的形式零碎、內(nèi)容可利用較低，缺乏前瞻性、披露的積極性不足等問題。

關鍵詞：企業(yè)；環(huán)境會計；環(huán)境規(guī)制；法律體系；環(huán)境會計信息披露

一、環(huán)境會計理論回顧

（一）國外研究綜述。環(huán)境會計的出現(xiàn)，與人類長期以來一直不計后果的經(jīng)濟高速發(fā)展和在此影響下環(huán)境的不斷惡化密切相關。它將會計理論同生態(tài)環(huán)境相結合，對企業(yè)在環(huán)境的開發(fā)、污染、治理過程中的活動進行確定、計算、記錄和報告（夏孟余、王依軍,2012；何晶晶，2017）①。環(huán)境會計最初在西方起源于20世紀70年代，由西方學者F.A.Beams在其出版的《PollutionControlTransformResearchofCosts》一書中提并開始在國際上逐步盛行。RobGray在1991年發(fā)行的《GreenAccountant》一書中將環(huán)境會計的研究納入了會計學界的重要研究課題范圍，從本質上看，環(huán)境會計是環(huán)境科學、社會科學以及會計學科等交叉滲透后形成的應用型學科。它是以貨幣作為主要計量尺度，法規(guī)制度作為依據(jù)，對企業(yè)的環(huán)境成本、環(huán)境績效等做出評價，它以文字、圖表等披露形式向社會公眾或者其他相關利益群體進行公開?？梢灶A見，環(huán)境會計的發(fā)展一片光明，用會計參與處理環(huán)境問題逐漸成為當代和未來會計學發(fā)展的一大趨勢。（二）國內(nèi)研究綜述。環(huán)境會計理論在我國起步于20世紀90年代，和西方國家相比起步較晚。其中學者李若如于1992年與其導師葛家澍教授合作完成的中國第一篇有關環(huán)境會計的論文《九十年代西方會計理論的一個新思潮———綠色會計理論》，正式把環(huán)境會計的研究引入我國學者的研究范圍。孟凡林等還著有《環(huán)境會計：亟待開發(fā)的現(xiàn)代會計領域》等著作對此進行探討。1.環(huán)境會計的定義。在對環(huán)境會計相關著述進行閱讀后發(fā)現(xiàn)，以往學者對于環(huán)境會計的研究內(nèi)涵各有不同，但總體來看，對于環(huán)境會計的內(nèi)涵及定義有了較為清晰的認識。李若如(1992)結合西方環(huán)境會計理論，認為它是記錄關于人類資產(chǎn)與自然資產(chǎn)增減的會計，環(huán)境會計信息出現(xiàn)的主要目的是研究人造資產(chǎn)和自然資產(chǎn)兩者之間的關系，并且以會計信息的形式進行披露。他具體指出，企業(yè)憑借一系列的措施，從環(huán)境的角度將經(jīng)營環(huán)節(jié)在環(huán)境方面的費用、收益等信息，以文字、圖表等信息向社會公眾或其他相關利益群體進行公開。2.發(fā)展環(huán)境會計的必要性。首先，時展是環(huán)境會計產(chǎn)生的基礎。孟凡林（1997）指出，在我國創(chuàng)建環(huán)境會計是極為必要的，遵照傳統(tǒng)的經(jīng)濟學理論，企業(yè)在創(chuàng)造自身價值的同時，也要保證企業(yè)的利益與國家、社會的整體利益相一致。因此，企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時需要注意微觀和宏觀效益的結合、眼前利益與長遠利益的結合、直接效益和間接效益的結合等。企業(yè)只有擔當起自身的責任才能發(fā)展得更好更長遠，而環(huán)境保護問題，一直得到國家的重視，符合國家和社會的長遠利益②。其次，發(fā)展環(huán)境會計可以彌補傳統(tǒng)會計的不足。李祥義（1998）從傳統(tǒng)財務理論的本質出發(fā)，認為傳統(tǒng)會計是建立在權責發(fā)生、歷史成本計價以及復式記賬三大支柱之上的，尚未將因環(huán)境所引發(fā)的各種問題、信息，用合理的方式納入會計理論和實踐中去，并加以研究和解決。

二、我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露的目標及要求

（一）環(huán)境會計信息披露的目標。1.堅持可持續(xù)發(fā)展理念。我國政府在“十三•五規(guī)劃”中提出了綠色發(fā)展的戰(zhàn)略思想，倡導可持續(xù)發(fā)展理念，并受到了全球各國的良好評價，如何做好生態(tài)文明建設，是報告中的工作重點。在可持續(xù)發(fā)展的前提下，會計人員在對有關企業(yè)環(huán)境活動的信息進行披露的時候要選擇對上市公司財務有聯(lián)系、有影響的信息進行挖掘和披露，反過來可以幫助建立企業(yè)的良好形象，促進企業(yè)更快更好地發(fā)展。2.維護相關利益者的利益。利益相關者在企業(yè)的運營環(huán)節(jié)扮演著十分重要的角色，企業(yè)需要站在投資者、消費者、債權人等直接利益相關者的角度看待問題，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。同時需要滿足政府、媒體、群眾等間接相關者的要求，要充分全面地考慮信息需求的真實性和可靠性(肖瑩等，2009)③。（二）環(huán)境會計信息披露許家林，孟凡林在認真剖析環(huán)境會計理論內(nèi)容構成的基礎上，認為環(huán)境會計信息的披露至少應滿足全面性、可比性、及時性原則，定性和定量相結合、自愿與強制性相結合的原則等。環(huán)境會計信息。披露的內(nèi)容方面，主要有：其一，企業(yè)的相關概況。包括企業(yè)的基本介紹，其所處的自然環(huán)境、社會環(huán)境、經(jīng)營模式以及生產(chǎn)發(fā)展對于周邊環(huán)境造成的影響。其二，環(huán)境會計要素。關于環(huán)境會計的構成要素，目前尚未形成統(tǒng)一的認識，其中比較有代表性的有：三要素論、四要素論、五要素論、六要素論（李心和等，2002）④。周守華、陶春華（2012）認為企業(yè)對環(huán)境資產(chǎn)可控，它是因為企業(yè)過去的交易或其他事項形成的，同時在未來很有可能會為企業(yè)帶來利益的流入。張凱（2004）指出環(huán)境負債從時間維度上講即過去企業(yè)對環(huán)境產(chǎn)生的不利影響，而必須承擔對于恢復和改善環(huán)境質量所應擔起的責任，他定義環(huán)境負債是由過去交易或事項導致的生態(tài)環(huán)境破壞或自然資源消耗而承擔環(huán)境修復的現(xiàn)實義務；環(huán)境成本作為環(huán)境會計要素中最為重要的要素之一，它的核算方法一直是各學者的研究重點，也是目前在實踐過程中遇到的難點⑤。（三）環(huán)境會計信息披露形式。企業(yè)在進行環(huán)境會計相關的信息披露的時候，應增加貨幣信息與非貨幣性信息的合理安排，且披露的形式可以較為豐富，如采用環(huán)境報告或會計報表、財務情況說明書等。目前我國上市企業(yè)主要采取補充報告模式、獨立報告模式兩種環(huán)境會計信息披露模式。前者是指企業(yè)運用獨立的環(huán)境報告書進行信息披露，分為環(huán)境報告書和社會責任書兩種形式。披露的主要內(nèi)容包括：企業(yè)在管理中采用的環(huán)境措施和環(huán)境政策以及生產(chǎn)過程中的資源消耗情況、環(huán)境財務信息、污染處理數(shù)據(jù)以及環(huán)境保護活動等，采用文字撰寫、圖形展示、表格對比等形式，對相關貨幣信息和非貨幣信息進行總結。補充報告模式，則是在現(xiàn)有的財務報告體系中把環(huán)境會計信息通過表內(nèi)列項披露或表外披露的方式進行補充。

三、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

（一）歷史信息為主，缺乏前瞻性。趙選民等通過對230余家資源消耗型上市企業(yè)的700多個樣本進行數(shù)據(jù)搜集和實證分析研究后發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)披露的環(huán)境會計信息在時間上具有滯后性。所披露的主要信息都只是反映了公司歷史的經(jīng)營過程，外界很難根據(jù)上市公司披露的信息對公司的環(huán)境績效進行準確的評價。導致信息使用者難以較為全面地了解公司的環(huán)境活動，影響對于未來投資的決策。（二）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容水平不高。MilneMJ.（1996）指出環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容可以分為以下幾種：記錄性信息、貨幣信息、非貨幣信息⑥。在這一塊，我國尚未做出明確的規(guī)范引導，沒有明確要求其內(nèi)容必須包含哪些項目。同時，企業(yè)在進行披露的過程中要著重披露關于環(huán)境績效的信息，如環(huán)境保護政策、資源消耗情況、環(huán)境治理情況等能夠提升企業(yè)形象的內(nèi)容，而對于有關環(huán)境資產(chǎn)等財務方面的信息所占的比例過低，對于事故賠償、環(huán)境行政處罰等內(nèi)容甚至選擇性忽視。最后，企業(yè)缺乏專門的內(nèi)部控制設置，從而導致缺乏數(shù)據(jù)的量化對比，可比性、可靠性不高。張長明、吳宇唯發(fā)現(xiàn)，上市公司所披露的內(nèi)容多是一些不涉及樣本環(huán)境成本的實質性內(nèi)容或描述性信息。披露形式雖然豐富多樣，但是披露的形式過于零散，不利于外部獲取以及使用、分析等。而企業(yè)所處的發(fā)展階段、規(guī)模本身就有所差異，應當規(guī)范采用不同的披露形式（段洪波等，2011)⑦。（三)利益相關者的需求不足。雖然目前低碳經(jīng)濟、可持續(xù)發(fā)展的理論已深入人心，政府鼓勵公民對于“高污染，高消耗”的發(fā)展模式說不，但是運用貨幣計量的方式對促進環(huán)境保護的觀念已然不強。對公司的利益相關者來說，企業(yè)的環(huán)境會計信息未必是自己想了解的信息，因此在進行投資決策的時候也不太會做重大考慮，企業(yè)在環(huán)境會計信息方面所做的披露一般只會受到大股東的關注，中小投資者在這方面要求不高，甚至沒有要求。

四、展望未來

要想實現(xiàn)我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的發(fā)展，還有很長的一段路要走。（一）加強制度建設。會計準則和法律制度的建設是推進環(huán)境信息披露的關鍵。我國在環(huán)境會計方面的研究起步較晚，時間跨度較短，凌語陽建議在環(huán)境會計準則制度制定的過程中，首先應當設立明確的目標，并根據(jù)選取的目標，采用先進的方法和手段。此外，雖然目前我國環(huán)境監(jiān)管部門頒布了一系列法律法規(guī)，但是這些法律法規(guī)多是從宏觀的角度對環(huán)境保護的信息做出要求，法律法規(guī)的針對性還有待加強。（二）加強理論創(chuàng)新和發(fā)展。加快我國環(huán)境會計理論進步需要會計學者的不懈努力，也需要環(huán)保部門、財政部門以及證券監(jiān)管部門等合作起來，參考國外先進的法律制度，結合我國自身的情況，制定適用于我國的環(huán)境會計信息披露有關準則。通過劃分環(huán)境要素，規(guī)定環(huán)境會計的確認計量標準、規(guī)范上市公司有關經(jīng)營活動與環(huán)境相關事項的量化信息披露等。干勝道等強調，推進環(huán)境會計制度的發(fā)展對于會計從業(yè)人員提出了更高的要求，每個會計人員都必須不斷地加強自身對于環(huán)境會計的學習，接受環(huán)境會計的新理念，環(huán)境會計的理論進步需要引進優(yōu)秀的會計人才。（三）規(guī)范信息傳播。閔晨結合環(huán)境信息的特殊性以及顯示情況，提出在企業(yè)披露環(huán)境會計信息時應當包含以下幾個方面的內(nèi)容：過去企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的和以后將要發(fā)生的和企業(yè)環(huán)境會計信息相關的、確定或不確定的信息。不僅僅只披露可以促進發(fā)展的，有關企業(yè)對環(huán)境保護作出的貢獻等正面效用的信息，還要包含企業(yè)對所處環(huán)境產(chǎn)生的污染程度、資源不合理浪費等消極影響信息。此外，若只是簡單的量化披露遠遠是不夠的，企業(yè)需要對環(huán)境治理，資源使用情況、排放污染物的狀況等方面進行較為具體的說明。同時，針對不同類型的企業(yè)可以做出更加細致的規(guī)范，在內(nèi)容上做出更加具體的規(guī)定，只有這樣，才能保證環(huán)境會計信息的可利用性。另外，對于企業(yè)披露信息的形式應當做出明確規(guī)定，以方便相關者的獲取和比對。（四）強化責任考察及審計監(jiān)管。劉金彬（2014）認為基于目前我國企業(yè)所披露的會計信息，無法達到完整、可靠的原則，大多較為片面，缺乏可比性，導致大多數(shù)使用者僅能了解企業(yè)的社會責任履行情況、企業(yè)的環(huán)保舉措等行為⑧，而對企業(yè)全年廢物排放量情況、污染情況等無法了解。因此，要想實現(xiàn)較為有效的監(jiān)督，主要可以從以下幾個方面進行改進：加強政府部門、證監(jiān)會、環(huán)保部門等相關部門的聯(lián)合管理，需要制定比較切實可行的環(huán)境污染標準，對重污染企業(yè)、輕污染企業(yè)等進行合理劃分，進行監(jiān)管，并把監(jiān)管的情況、結果公布于媒體或網(wǎng)絡，相關的信息使用者可以根據(jù)自己的需要及時進行了解。同時，應當加強對于企業(yè)環(huán)境會計的審計，徐素波等認為我國政府的審計機關、獨立第三方審計機構如會計師事務所也應加強對上市公司披露的環(huán)境會計信息是否真實、可靠、全面進行審查。雖然中注協(xié)在2016年的注冊會計師審查準則1631號中，對于如何審查企業(yè)環(huán)境事項、企業(yè)管理層在公司年報中披露環(huán)境會計信息的責任，已經(jīng)做出了明確規(guī)定。但這僅僅表明環(huán)境會計信息的披露得到了一定的重視，目前多數(shù)會計師事務所還無法給出較為切實有效的審計、整改意見。因此，針對上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容審計相關的審計準則，中注協(xié)應盡快制定并出臺，用以提高注冊會計師的審計質量，使得企業(yè)披露的環(huán)境信息更加可靠、真實，全面。（五）大數(shù)據(jù)共享環(huán)境會計信息。除了需要在制度層面上取得新的突破，在“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”的時代背景下，通過結合大數(shù)據(jù)，建立實施信息披露環(huán)境會計的互聯(lián)網(wǎng)信息平臺，可以更快捷地獲取企業(yè)相關的環(huán)境會計信息，同時結合大數(shù)據(jù)手段，可以更好地進行環(huán)境會計信息的披露。1.提高環(huán)境會計的效率?；诖髷?shù)據(jù)時代信息傳播速度快、信息流動性強等特點，借助大數(shù)據(jù)環(huán)境，可以減少會計信息的延遲，可以在會計流程方面幫助提高披露速度，可以借助技術層面的分析，更加精準地相關環(huán)境保護信息。使這些信息相較于傳統(tǒng)的人工分析更加具有說服力，進一步有效保障了信息的全面性、完整性，提高了效率，有效避免環(huán)境會計信息成本過高，以歷史信息為主，缺乏前瞻性的狀況。同時，大數(shù)據(jù)幫助豐富了數(shù)據(jù)信息的形式，可以幫助信息需求者根據(jù)獲取的信息做出準確的預測。2.有效滿足不同使用者的需求?；诖髷?shù)據(jù)靈活性的特點，可以對信息的傳播形式進行調整，例如有性地選取多媒體、自媒體、報紙等。同時，使用者可以根據(jù)大數(shù)據(jù)的評價結果，結合自身的需求進行反饋，更好地參與到環(huán)境會計信息披露活動中去。

作者:王晨光 單位:南京審計大學