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摘要：在企業(yè)海外投資過程中，投資項目如何在規(guī)定期限內(nèi)實現(xiàn)準確及時的核算尤為重要。本文分析企業(yè)海外投資過程中，國內(nèi)和國外會計核算及竣工財務決算編制的處理方式和應注意的問題。

關(guān)鍵詞：海外投資；設(shè)備；會計核算；財務決算

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)海外開發(fā)項目在工程竣工后三個月內(nèi)必須向主管財政部門上報竣工財務決算。本文以帶動機電設(shè)備出口的海外開發(fā)基建項目為例，探討分析如何及時準確編制出符合國家要求的竣工財務決算。

一、國內(nèi)會計基礎(chǔ)工作

（一）辦理外匯用匯額度。根據(jù)國家計委批復的可研報告和概預算，以及商務部批復的海外投資批準證書，向國家外匯管理局（以下簡稱外管局）申請辦理外匯用匯額度。（二）辦理境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記。根據(jù)國家計委批復的可研報告和概預算，以及商務部批復的海外投資批準證書，向財政部申請辦理境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記，并附將要出口的主要設(shè)備物資的數(shù)量金額等明細資料。（三）辦理出口退稅手續(xù)。目前國家為了鼓勵機電產(chǎn)品出口，對出口企業(yè)實行出口增值稅的退稅優(yōu)惠。比照這一政策，對于帶動國內(nèi)設(shè)備出口的對外投資企業(yè)也同樣享受這一優(yōu)惠政策。辦理出口退稅需要提供的資料，除外匯核銷單外，還要提供增值稅發(fā)票稅收聯(lián)、與增值稅發(fā)票相對應的出口貨物稅收專用繳款書、貨物出口報關(guān)單及與報關(guān)單一致的出口貨物商業(yè)發(fā)票等。增值稅發(fā)票和出口貨物稅收專用繳款書，由貨物賣方根據(jù)申請在其當?shù)囟悇詹块T辦理后提供給購貨方。因此，在簽訂貨物購買合同時，財務人員應要求有關(guān)部門在合同中將提供增值稅發(fā)票和出口貨物稅收專用繳款書，由貨物賣方根據(jù)申請在其當?shù)囟悇詹块T辦理后提供給購貨方。外匯核銷單、報關(guān)單和出口貨物商業(yè)發(fā)票則由企業(yè)辦理，辦理境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證書后，可以在外管局領(lǐng)取外匯核銷空白單。憑海關(guān)的報關(guān)單以及海關(guān)在報關(guān)單上注明的“憑境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證書辦理境外投資”等字樣，在外管局辦理無收匯情況下的外匯核銷，企業(yè)也可以繼續(xù)辦理以后的出口業(yè)務。出口貨物商業(yè)發(fā)票，由海關(guān)授權(quán)企業(yè)按其格式自行制作，并加蓋海關(guān)統(tǒng)一的出口貨物商業(yè)發(fā)票專用章，在出關(guān)時一并提供給海關(guān)辦理出關(guān)手續(xù)。（四）規(guī)范國內(nèi)的有關(guān)會計核算。對于海外的開發(fā)項目，企業(yè)在國內(nèi)的業(yè)務主要有兩方面：一是采購機電產(chǎn)品物資并出口到出口國；二是在國內(nèi)籌措的基建資金購匯后匯往項目所在國。因此，根據(jù)經(jīng)驗和實際情況，應設(shè)置以下會計科目進行核算：銀行存款、長期借款──基建借款，基建撥款、預付賬款、存貨──基建物資、基建支出──基建物資，基建支出──運雜費、基建支出──利息支出、基建支出──匯出資金，基建支出──基建管理費用、應付賬款。這些科目可以單獨設(shè)立基建賬務進行單獨核算，也可以合并在企業(yè)的賬務體系中一起核算。進行設(shè)備采購和出口的核算時，首先要對采購合同進行統(tǒng)一規(guī)范編號，然后要求預付賬款、存貨──基建物資、基建支出──基建物資等科目均按合同號進行明細核算。設(shè)備采購具體的核算要點是，按照合同要求進行進度預付款，預付賬款按合同號設(shè)明細賬。要求采購的基建物資設(shè)備交貨到出關(guān)所在地的指定倉庫，并同時提交增值稅發(fā)票，經(jīng)企業(yè)物資采購部門驗收并出具驗收單，財務部門才能支付相關(guān)的合同款，并且留5%~10%的質(zhì)量保證金，待設(shè)備運轉(zhuǎn)一年以后，視運轉(zhuǎn)情況再付尾款。出關(guān)環(huán)節(jié)首先要規(guī)范報關(guān)時的出口貨物商業(yè)發(fā)票。出口貨物商業(yè)發(fā)票由海關(guān)授權(quán)企業(yè)按其格式自行填制并加蓋海關(guān)統(tǒng)一制作的出口貨物商業(yè)發(fā)票專用章而成。在商業(yè)發(fā)票上主要羅列貨物的中外文名稱、數(shù)量、重量、單價、總金額等，涉及到金額的均換算為美元等外幣價值。這就要求貨物的金額一定要和增值稅發(fā)票上的含稅價格相符，然后再按核算要求約定的匯率折成外幣。同時，在出口貨物商業(yè)發(fā)票上還要列明出口貨物合同號、是FOB價格還是CIF價格。貨物出關(guān)后，財務要憑報關(guān)單和出口貨物商業(yè)發(fā)票，以原入賬貨物金額從存貨科目轉(zhuǎn)出。海外項目建成投產(chǎn)后的借款利息支出，先掛賬海外企業(yè)，隨后從海外項目收取利息款。

二、國外現(xiàn)場的會計核算

（一）認真領(lǐng)會工程概預算。除按照國家有關(guān)基本建設(shè)財務管理的有關(guān)規(guī)定建立規(guī)范的會計科目進行核算外，一定要將會計核算細化到投資概算的子項工程上去。建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程投資支出要按所有的工程子項設(shè)立明細賬進行核算；工程的施工監(jiān)理和費用結(jié)算也必須按統(tǒng)一的工程概算子項進行，以確保滿足會計核算的要求。而設(shè)備投資的核算應按工程概算中標有設(shè)備投資的工程子項建立明細賬，沒有列明設(shè)備投資的工程子項無需建立明細賬。現(xiàn)場不論是收到國內(nèi)發(fā)運來的設(shè)備材料還是資金等一切資產(chǎn)，均在貸方掛賬應付賬款科目核算。借：存貨──設(shè)備（或材料）銀行存款貸：其他應付款──母公司（國內(nèi)集團公司）這樣核算的目的是為了在編制竣工決算時便于進行會計科目對沖。（二）加強設(shè)備材料的入庫、出庫管理。1.入庫環(huán)節(jié)要細之又細。設(shè)備材料運抵現(xiàn)場后，憑倉庫管理和技術(shù)部門等人員簽訂的驗收單確定設(shè)備材料的入庫數(shù)量及規(guī)格型號等。出口貨物商業(yè)發(fā)票上確定的價值作為其基本價格，將該批貨物發(fā)生的運雜費分攤后形成的價格，作為設(shè)備材料的入庫價格。分配運雜費的方式有很多種，如按貨物的重量、體積等，比較簡便易行的方法是按貨物的價格分配，而且運雜費的歸集分配要做到貨到一批分配一批。2.出庫環(huán)節(jié)規(guī)范有序。設(shè)備材料出庫核算的關(guān)鍵是必須設(shè)計規(guī)范詳盡的出庫單。出庫單上至少要標示貨物名稱、數(shù)量單位、數(shù)量、單價、金額、用于子項工程名稱（或代碼）、出庫時間、經(jīng)手人等項目。特別是工程子項名稱（或代碼）是最關(guān)鍵的項目，而且必須是和工程概算相統(tǒng)一的工程子項名稱。出庫單至少一式四份，財務入賬、倉庫入實物賬、施工單位及倉庫存查各一份。其中倉庫存查的出庫單要按工程子項名稱歸類裝訂成冊，便于日后編制基建竣工財務決算時使用。

三、編制竣工財務決算

（一）提前成立竣工決算小組。至少在基建項目竣工前的三個月內(nèi)就要成立竣工決算小組，企業(yè)分管財務的領(lǐng)導任組長，小組成員以財務人員為主，設(shè)計、施工、監(jiān)理、物資供應等部門的人員為輔共同組成，以便于開展工作。（二）備齊有關(guān)工程項目的文件資料。編制竣工財務決算涉及的主要材料有：工程項目有關(guān)的合同協(xié)議、主管部門批復的項目可研報告、設(shè)計部門的工程概算書、設(shè)計變更及其批準文件、籌集建設(shè)資金的合同協(xié)議、招投標文件、歷年投資計劃、經(jīng)財政部門審核批準的項目預算、設(shè)備材料出庫單等資料。這些資料分散在工程建設(shè)的許多管理部門，必須在工程項目竣工之前由竣工決算小組搜集準備齊全。不能在項目竣工之前移交的資料，也要在工程竣工之后以最短的時間移交給竣工決算小組，并履行必要的資料交接手續(xù)。（三）財務核算資料提前進行清理。1.要對國內(nèi)有關(guān)基建方面的賬務進行清理結(jié)轉(zhuǎn)。通過清理長期借款──基建借款和基建撥款科目，最終確定基建項目籌資總額。通過清理預付賬款、應付賬款科目，確立設(shè)備材料采購合同的付款情況，并將已付完款項的合同和未付完款項的合同分別歸類。對于未付完款項的合同，清理出累計已付款項，并確立合同的應付未付款項。清理完畢后，預付賬款科目應為零，應付賬款科目的余額應為未支付的設(shè)備材料合同款，將來要納入竣工決算報表，項目投產(chǎn)以后繼續(xù)支付。通過清理基建支出──利息支出科目，合理確定基建期利息和非基建期利息，清理后基建支出──利息支出科目的余額即為建設(shè)期利息支出。最后，匯總基建支出──基建物資、基建支出──運雜費、基建支出──利息支出、基建支出──匯出資金、基建支出──基建管理費用等科目余額，計算出的總額應該是國內(nèi)企業(yè)對該基建項目總的支出額，如果沒有國外其他投資者的情況下，這個數(shù)額應該就是未來竣工決算建設(shè)成本總的大盤控制額度。2.對現(xiàn)場的賬務進行清理結(jié)轉(zhuǎn)由于先前對賬務核算進行了詳細的規(guī)范，所有的基建支出均按工程子項名稱進行明細核算。為了節(jié)省竣工決算的編制時間，財務部門可進行一些建設(shè)費用的預先歸集工作，待開始編制竣工決算時再進行正式清理結(jié)轉(zhuǎn)。3.正式編制竣工財務決算。要按照國家規(guī)定的基建竣工決算報表格式，針對一個個報表項目，由明細項目到匯總項目，層層歸集?，F(xiàn)場財務要按收到的資金和設(shè)備材料編制自己的竣工決算報表，國內(nèi)集團公司財務部門則要根據(jù)原基建會計科目編制資金平衡表，然后和現(xiàn)場編制的資金平衡表等基建報表合并后形成最終的竣工決算報表。合并時，國內(nèi)的基建支出──基建物資、基建支出──運雜費、基建支出──匯出資金科目余額，和現(xiàn)場的其他應付款──母公司（國內(nèi)集團公司）科目余額對沖，對沖后原則上雙方的余額均應為零；基建支出──利息支出、基建支出──基建管理費用科目余額，要并入現(xiàn)場的待攤投資支出中去；應付賬款科目的余額要并入現(xiàn)場報表的應付款項目中去；長期借款──基建借款、基建撥款科目的余額要并入現(xiàn)場報表的基建借款、基建撥款等項目中去。

作者:孫雪梅 單位:北京工商大學嘉華學院