導(dǎo)語：工程項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部控制探析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：內(nèi)部控制是防范企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。本文通過分析企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)中內(nèi)部控制存在的問題，提出構(gòu)建全方位多層次的內(nèi)部控制體系，提高工程項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目建設(shè)；內(nèi)部控制

工程項(xiàng)目建設(shè)具有資金投入多、時(shí)間跨度長、參與建設(shè)主體多、復(fù)雜程度較高、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的特點(diǎn)，對企業(yè)的運(yùn)營與發(fā)展影響重大。工程項(xiàng)目建設(shè)失控不僅會(huì)造成經(jīng)濟(jì)效益低、危及企業(yè)資金安全，更有可能導(dǎo)致安全隱患、危及企業(yè)生存。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)與減少浪費(fèi)，加強(qiáng)對工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)部控制是非常有必要的。

一、工程項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制制度缺位。目前大部分企業(yè)尚未建立一套完整的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制制度，對于項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、項(xiàng)目采購、流程審核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏明確規(guī)定。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，較容易出現(xiàn)無章可循、流程不清、操作不規(guī)范以及權(quán)責(zé)模糊等問題。有些企業(yè)雖然有制定內(nèi)部控制制度，但沒有實(shí)際執(zhí)行,在項(xiàng)目建設(shè)中往往以人治代替制度,項(xiàng)目執(zhí)行沒有跟蹤檢查，導(dǎo)致工程項(xiàng)目立項(xiàng)不夠科學(xué)、合理。2.項(xiàng)目執(zhí)行管理缺乏監(jiān)管。（1）部門間信息不對稱、溝通不足工程項(xiàng)目存在技術(shù)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、參與方多、社會(huì)影響面廣等特點(diǎn)，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)周期內(nèi)存在諸多不確定因素及風(fēng)險(xiǎn)。在大部分企業(yè)中，從工程項(xiàng)目的招標(biāo)到項(xiàng)目建設(shè)階段的管理，主要依靠基建部門人員的專業(yè)性和經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)、審計(jì)等管理部門介入的情況甚少，管理部門對項(xiàng)目建設(shè)周期內(nèi)存在的各種問題無法實(shí)時(shí)掌控，也未與基建部門之間建立雙向的溝通渠道，有可能導(dǎo)致工程項(xiàng)目管理缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的決策支持，從而給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。（2）工程項(xiàng)目超預(yù)算、無預(yù)算在立項(xiàng)決策階段，存在工程項(xiàng)目未進(jìn)行可行性研究或者可行性研究不充分的現(xiàn)象，如地質(zhì)勘察不充分、研究論證深度不夠等，未充分考慮施工過程可能存在的困難，僅憑經(jīng)驗(yàn)和過往案例編制工程預(yù)算、甚至無預(yù)算；在項(xiàng)目施工階段，存在個(gè)別項(xiàng)目以較低預(yù)算獲得立項(xiàng)資格，而在施工過程中不斷超預(yù)算追加投資，項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的變動(dòng)未經(jīng)過預(yù)算調(diào)整程序，造成建設(shè)成本的增加；在竣工決算階段，決算金額大幅度超出預(yù)算，結(jié)算程序不規(guī)范，導(dǎo)致出現(xiàn)掛賬核銷完后再補(bǔ)預(yù)算等各種資料的情況。（3）成本管控薄弱，資金低效運(yùn)轉(zhuǎn)工程項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)環(huán)節(jié)都離不開成本管控工作，而工程項(xiàng)目成本管控工作的成果，直接決定著企業(yè)資金的使用效率?；ú块T缺乏成本意識(shí)，招標(biāo)文件不嚴(yán)密、合同簽訂不規(guī)范等現(xiàn)象的發(fā)生，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任的隱患，極易導(dǎo)致工程建設(shè)成本嚴(yán)重超預(yù)算、違規(guī)使用工程款項(xiàng)等問題；管理部門未對項(xiàng)目開支及工期管控給予足夠的重視，企業(yè)對工程項(xiàng)目實(shí)行寬松的內(nèi)部控制，容易出現(xiàn)工期延長、建筑材料及人工費(fèi)用增加的情況，導(dǎo)致項(xiàng)目成本增加、人員效益低下。3.內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量不高。（1）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍水平有待提高工程項(xiàng)目審計(jì)較其他審計(jì)項(xiàng)目而言，對審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力及綜合知識(shí)儲(chǔ)備的要求更高，工程項(xiàng)目審計(jì)人員不但要精通工程項(xiàng)目審計(jì)的方法技術(shù)，還要熟悉工程各環(huán)節(jié)的施工流程、有一定的項(xiàng)目現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)、知道如何與項(xiàng)目組人員溝通，并且能夠熟練應(yīng)用IT技術(shù)以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。但是目前的現(xiàn)狀是一方面企業(yè)審計(jì)部門人員較少，精力有限，日常事務(wù)性工作已占據(jù)審計(jì)人員大部分的精力，對于工程項(xiàng)目審計(jì)，往往有心無力；另一方面審計(jì)隊(duì)伍缺乏復(fù)合型人才，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一以及缺乏系統(tǒng)性的培訓(xùn)，無法準(zhǔn)確把握工程項(xiàng)目施工進(jìn)度和項(xiàng)目實(shí)際開支，無法核實(shí)項(xiàng)目資金的具體流向，難以對工程項(xiàng)目進(jìn)行全面控制監(jiān)督。這是造成工程項(xiàng)目內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量不高的重要原因，也是企業(yè)內(nèi)控管理的瓶頸。(2)工程項(xiàng)目審計(jì)多為“事后審計(jì)”目前財(cái)務(wù)審計(jì)依然是作為工程項(xiàng)目審計(jì)的重要形式，以事后審計(jì)為主，多為竣工決算審計(jì)，審計(jì)人員只能被動(dòng)地對合同中各項(xiàng)條款及變更進(jìn)行審計(jì)，存在嚴(yán)重的滯后性，對于在項(xiàng)目執(zhí)行過程中已經(jīng)超出項(xiàng)目預(yù)算的資金難以通過審計(jì)的揭露與評(píng)價(jià)而重新追回，無法真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的核心價(jià)值。比如招標(biāo)文件不嚴(yán)謹(jǐn)、超進(jìn)度驗(yàn)工、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)費(fèi)依據(jù)不充分、違規(guī)分包、使用違規(guī)發(fā)票入賬結(jié)算等等。另外，項(xiàng)目執(zhí)行過程中不確定因素很多，出現(xiàn)突發(fā)情況，施工單位以工期為借口趁機(jī)抬高價(jià)格，要求現(xiàn)場管理者立刻給予簽證變更，簽訂一口價(jià)，導(dǎo)致項(xiàng)目超出預(yù)算，事后審計(jì)根本無法有效控制并及時(shí)解決此類情況。4.缺乏合理的工程項(xiàng)目績效考核機(jī)制?，F(xiàn)有的工程項(xiàng)目考核指標(biāo)不夠科學(xué)化。一是項(xiàng)目考核指標(biāo)分解不到位，無法落實(shí)到人，部門之間互相推諉扯皮，項(xiàng)目實(shí)施人員對考核指標(biāo)責(zé)任意識(shí)淡薄，考核不剛性，無法充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目實(shí)施人員及管理人員的積極性。二是考核指標(biāo)更多的是強(qiáng)調(diào)“完成率”，而不是強(qiáng)調(diào)“質(zhì)量”；更多注重的是技術(shù)方面的評(píng)價(jià)，忽略了財(cái)務(wù)效應(yīng)，缺乏全面科學(xué)的具體考核指標(biāo)。

二、對工程項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部控制的建議

1.建立和完善工程項(xiàng)目內(nèi)部控制制度。實(shí)施工程項(xiàng)目全周期化管理，建立相應(yīng)的制度體系和組織架構(gòu)。一是規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程，全面梳理各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，成立工程項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組，確立審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理牽頭部門，負(fù)責(zé)落實(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和再造流程。三是建立項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理體系，將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)細(xì)化，從合同方的資信審查、合同履約情況等各環(huán)節(jié)入手，明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任部門，風(fēng)險(xiǎn)危害級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)清晰，讓工程項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)化，從而制定出最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)化解方案，同時(shí)做到持續(xù)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)。2.明確工程項(xiàng)目的管控。（1）加強(qiáng)信息溝通搭建統(tǒng)一的工程建設(shè)項(xiàng)目信息溝通平臺(tái)，加強(qiáng)各部門的溝通協(xié)作，將基建部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門等參與方資源集中整合。通過構(gòu)建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，提高信息的公開透明度與傳遞效率。比如基建部門應(yīng)實(shí)時(shí)掌握施工進(jìn)度，根據(jù)施工現(xiàn)場實(shí)際進(jìn)度，提供工程項(xiàng)目采購、勞務(wù)分包、庫存變動(dòng)、監(jiān)理驗(yàn)收等相關(guān)數(shù)據(jù)，提高資源利用率；審計(jì)部門可以通過基建部門提供的項(xiàng)目進(jìn)度及庫存變動(dòng)，監(jiān)測采購是否合理，是否由于庫存過多造成浪費(fèi)，或庫存不足而影響工程進(jìn)度，從而提高審計(jì)效率；財(cái)務(wù)部門可以根據(jù)工程物料的采購領(lǐng)用情況及時(shí)計(jì)算工程成本；同時(shí)各部門的人員也可以在該平臺(tái)上對發(fā)現(xiàn)的疑問及時(shí)進(jìn)行交流，避免因信息溝通不暢影響工作進(jìn)度。（2）實(shí)行全面的預(yù)決算管理強(qiáng)化工程項(xiàng)目的全過程、全員預(yù)算管理。首先，各部門之間上下溝通、通力合作，制定工程項(xiàng)目的總體建設(shè)目標(biāo)、細(xì)化分解任務(wù)、資源配置等具體方案。工程項(xiàng)目預(yù)算立項(xiàng)執(zhí)行重大項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估，提高工程造價(jià)預(yù)算編制的科學(xué)性；其次，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理，加強(qiáng)對工程項(xiàng)目建設(shè)過程的監(jiān)控。強(qiáng)化財(cái)務(wù)概預(yù)算約束，工程經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ茫苊夤こ淘靸r(jià)出現(xiàn)超預(yù)算的問題。此外，按照工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的要求，及時(shí)組織工程項(xiàng)目驗(yàn)收工作，辦理資產(chǎn)的移交手續(xù)，及時(shí)入賬固定資產(chǎn)，保障基建賬目的真實(shí)性和有效性。通過對工程項(xiàng)目的預(yù)算和決算比對，分析造成差異的原因，區(qū)分可控因素、不可控因素，解析可控因素的成因，針對性地解決。（3）強(qiáng)化成本管控建立工程項(xiàng)目的成本分析制度，明確項(xiàng)目成本管理的重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)。通過定期組織召開成本分析例會(huì),分析成本控制情況、施工完成情況、超支節(jié)約情況,分析差異原因，并制定措施解決問題。尤其是加強(qiáng)對采購材料的進(jìn)場、價(jià)格變動(dòng)、變更簽證等造價(jià)方面的審查監(jiān)督。此外，細(xì)化責(zé)任預(yù)算,縮小成本費(fèi)用核算單元,將成本控制的難度降低，提高成本管控的可操作性。建立成本責(zé)任追究制度，確立崗位成本責(zé)任，在責(zé)任成本的基礎(chǔ)上，制定目標(biāo)成本，并以目標(biāo)成本的完成情況作為崗位績效考核指標(biāo)。最后，通過對已竣工結(jié)算項(xiàng)目全成本管控的梳理，總結(jié)項(xiàng)目管理的薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)，提高項(xiàng)目運(yùn)營管理能力。3.推動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督的完善。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。推動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督的完善，離不開人才隊(duì)伍的建設(shè)，建立一支復(fù)合型、高素質(zhì)人才的隊(duì)伍是完善內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)。一方面應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展作為人才儲(chǔ)備戰(zhàn)略，積極與高校、事務(wù)所等建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，對現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)；另一方面注重企業(yè)文化，部門之間鼓勵(lì)審計(jì)人員與業(yè)務(wù)部門建立良性的雙向溝通機(jī)制，在業(yè)務(wù)上互通有無，增加對彼此工作的理解與支持，部門內(nèi)部能夠各抒己見，集思廣益，達(dá)成共識(shí)。二是提高工程項(xiàng)目審計(jì)的有效性，將審計(jì)貫穿到項(xiàng)目決策、論證、立項(xiàng)、實(shí)施、評(píng)估、驗(yàn)收的全過程。對項(xiàng)目立項(xiàng)實(shí)施“事前監(jiān)控”，審查項(xiàng)目的業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)的雙重可行性，從源頭上阻止投入產(chǎn)出不科學(xué)、執(zhí)行難度大、或者不合規(guī)的項(xiàng)目，防止決策失誤造成損失；在項(xiàng)目實(shí)施過程中，對各個(gè)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵事項(xiàng)或變更事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，通過深入施工現(xiàn)場監(jiān)督是否按照批復(fù)的概預(yù)算使用資金，定期或不定期地跟蹤工程的建設(shè)情況和資金的使用情況，做到早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)、早解決；在工程竣工結(jié)算時(shí)，對工程項(xiàng)目結(jié)算手續(xù)完備、施工的合規(guī)性與經(jīng)濟(jì)性、會(huì)計(jì)憑證合法真實(shí)性等多方面進(jìn)行審計(jì)。此外，企業(yè)還可以積極引入第三方的專業(yè)型審計(jì)機(jī)構(gòu)，對大型工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全程跟蹤審計(jì)。4.建立績效考核機(jī)制。明確工程項(xiàng)目的績效考核指標(biāo)與獎(jiǎng)懲機(jī)制。一是建立全面的定性與定量相結(jié)合的績效考核指標(biāo)，從項(xiàng)目進(jìn)度完成情況等施工指標(biāo)、項(xiàng)目是否符合成本控制標(biāo)準(zhǔn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、項(xiàng)目結(jié)算提供的單據(jù)真實(shí)有效等財(cái)務(wù)指標(biāo)、項(xiàng)目合同合法合規(guī)等審計(jì)指標(biāo)的各個(gè)維度著手，對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析總結(jié)，評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的完成程度與完成質(zhì)量，分析造成差異的原因，并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。二是明確項(xiàng)目相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施。根據(jù)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度及項(xiàng)目相關(guān)人員的職責(zé)范圍，劃清責(zé)任田，出現(xiàn)問題追究相關(guān)人員的責(zé)任。同時(shí)，制定合理的激勵(lì)機(jī)制，提高員工的工作積極性，激發(fā)員工主動(dòng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高工程項(xiàng)目的管理水平。

作者:翁琳 單位:1.福建省建筑科學(xué)研究院有限責(zé)任公司 2.福建省綠色建筑技術(shù)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室