導(dǎo)語(yǔ)：高校建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：文章通過(guò)對(duì)高校建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)存在的問題進(jìn)行分析，提出從優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境、落實(shí)審計(jì)責(zé)任、了解審計(jì)方法、把握審計(jì)重點(diǎn)、嚴(yán)管施工現(xiàn)場(chǎng)、強(qiáng)化過(guò)程審計(jì)等方面進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，希望能為高校的建設(shè)工程管理和工程審計(jì)人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：高校;建設(shè)工程;竣工結(jié)算;審計(jì)

一、高校建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)存在的問題

（一）外部問題。建筑企業(yè)和監(jiān)理單位利用自身的專業(yè)知識(shí)以及信息渠道優(yōu)勢(shì)，使高校在建設(shè)工程招投標(biāo)階段就存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，加上二者的行業(yè)屬性使其利益關(guān)系相對(duì)復(fù)雜，可能使高校在工程施工過(guò)程中處于孤立地位，損害高校的利益。所以要求高校的財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門加強(qiáng)合作，完善工程竣工結(jié)算審計(jì)，對(duì)高校建設(shè)工程的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理控制，保障高校權(quán)益不受侵犯；另外，一些高校在建設(shè)新校區(qū)時(shí)可能涉及到城中村等土地出讓征用問題，一些土地出讓人借此干預(yù)高校的工程建設(shè)，如要求分包部分附屬工程等，但其通常又不具備相應(yīng)的工程資質(zhì)，施工質(zhì)量不高，加大了后期工程竣工結(jié)算審計(jì)的難度。（二）內(nèi)部問題。1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，人員配備嚴(yán)重不足。在最新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)-高校內(nèi)部審計(jì)》中，明確規(guī)定了高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求，對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)各管理崗位及其職能都做出較為詳細(xì)的說(shuō)明，但是高校在具體的制度實(shí)踐過(guò)程中仍存在諸多問題。首先，高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立，一些高校由校長(zhǎng)或者副校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，在領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)的同時(shí)，他們還分管了高校的財(cái)務(wù)、采購(gòu)等部門，這種職責(zé)分工不符合不相容崗位分離原則，無(wú)法實(shí)現(xiàn)部門或崗位之間相互制衡的監(jiān)管機(jī)制，不利于內(nèi)審功能的充分發(fā)揮。其次，由于高校建設(shè)工程涉及到的利益關(guān)系比較復(fù)雜，竣工結(jié)算審計(jì)工作量也比較大，對(duì)高校審計(jì)人員的專業(yè)水平要求相對(duì)較高。目前，高校雖然設(shè)置了專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)人員的配備嚴(yán)重不足，而且一些審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，實(shí)際參與竣工結(jié)算的審計(jì)人員幾乎都不具備工程建設(shè)以及施工過(guò)程控制的管理經(jīng)驗(yàn)。這時(shí)其在開展竣工結(jié)算審計(jì)活動(dòng)時(shí)需要一定的適應(yīng)階段，而且還可能忽視一些相對(duì)隱蔽的工程量、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等方面的核實(shí)工作，在涉及竣工結(jié)算的工程量計(jì)價(jià)、材料驗(yàn)收、費(fèi)用核算等方面操作不規(guī)范，導(dǎo)致竣工結(jié)算進(jìn)度緩慢、流程混亂，使高校被建筑企業(yè)以及監(jiān)理單位“牽著鼻子走”，工程竣工結(jié)算審計(jì)流于形式。2.工程竣工結(jié)算資料管理不完善，審計(jì)規(guī)范性不足。高?？⒐そY(jié)算資料管理不完善主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是竣工結(jié)算資料不齊全，高校的竣工結(jié)算審計(jì)資料一般包括招標(biāo)文件、施工合同、結(jié)算書、施工現(xiàn)場(chǎng)記錄、工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單等多項(xiàng)內(nèi)容，但高校在整合相關(guān)資料時(shí)存在資料內(nèi)容不夠詳實(shí)、資料信息不準(zhǔn)確、不完整等問題，甚至一些施工單位出于自身利益考量違反相關(guān)規(guī)定，編制虛假的竣工結(jié)算文件；在計(jì)算工程量時(shí)，存在多算、重算或漏算等不良現(xiàn)象；亂計(jì)取費(fèi)，不按實(shí)際情況計(jì)算材料差價(jià)，隨意列支不應(yīng)計(jì)費(fèi)用，隨意套用取費(fèi)基數(shù)等。直接導(dǎo)致送審資料無(wú)法真實(shí)的反映高校工程建設(shè)情況，竣工結(jié)算審計(jì)作用難以發(fā)揮。二是施工合同約定條款界定不清晰，對(duì)合同調(diào)整等細(xì)節(jié)事項(xiàng)未做詳細(xì)說(shuō)明，施工單位很可能借助這一點(diǎn)要求調(diào)整高校的結(jié)算金額，加大了高校的工程管理和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。3.高校各部門缺少溝通協(xié)作，結(jié)算審計(jì)缺乏過(guò)程監(jiān)管。高校的建設(shè)工程竣工結(jié)算需要多個(gè)內(nèi)部多個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合，尤其是對(duì)于工程施工過(guò)程中的交叉作業(yè)環(huán)節(jié)，更需各部門加強(qiáng)交流合作，保障各部門規(guī)范參與工程施工活動(dòng)，共同完成實(shí)際發(fā)生的簽證，確保后期能為審計(jì)人員提供完整的竣工結(jié)算信息。但目前高校在這方面所做的工作不到位，如一些高校在現(xiàn)場(chǎng)施工管理時(shí)對(duì)簽證變更審查不嚴(yán)，過(guò)程監(jiān)管不力，使后期需要頻繁對(duì)合同內(nèi)容做出調(diào)整，更改結(jié)算價(jià)款，不僅加大了結(jié)算審計(jì)的難度，還可能給高校帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

二、高校建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)的優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，落實(shí)審計(jì)管理責(zé)任。結(jié)合國(guó)家審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》內(nèi)容，落實(shí)各高校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的審計(jì)管理責(zé)任的同時(shí)保障審計(jì)部門獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，各部門應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)配合，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管的部門聯(lián)動(dòng)作用。另外，高校要引進(jìn)專業(yè)的工程審計(jì)人員，對(duì)其科學(xué)、有序地開展竣工結(jié)算審計(jì)工作提供指導(dǎo)，減輕內(nèi)部審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)?？赏ㄟ^(guò)與第三方中介機(jī)構(gòu)合作，解決高校內(nèi)審計(jì)人員短缺問題，最大程度上提升高校建設(shè)工程竣工結(jié)算的內(nèi)審效益。并通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，要求其積極了解相關(guān)政策法規(guī)及市場(chǎng)環(huán)境變化，提高審計(jì)監(jiān)管的效率。（二）了解竣工結(jié)算審計(jì)方法，注重基礎(chǔ)工作內(nèi)容。常見的工程竣工結(jié)算審計(jì)方法包括以下四種，分別是分組計(jì)算審計(jì)、全面審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)以及分析對(duì)比審計(jì)。分組計(jì)算審計(jì)指的是按照一定的分組規(guī)則如項(xiàng)目工程類別等對(duì)工程內(nèi)容進(jìn)行分組，通過(guò)比較不同小組中某一相同分項(xiàng)的工程量等信息判斷結(jié)算信息的準(zhǔn)確性，提高結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，提升工作效率；全面審計(jì)是指按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或施工順序進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，這種審計(jì)方法的好處在于能夠覆蓋所有工程建設(shè)范圍，減少審計(jì)差錯(cuò)，缺點(diǎn)是工作量相對(duì)較大，計(jì)算內(nèi)容較多；重點(diǎn)審計(jì)指的是重點(diǎn)抽查一些重大審計(jì)環(huán)節(jié)，一般適用于設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的建設(shè)工程項(xiàng)目；分析對(duì)比審計(jì)是將該審計(jì)項(xiàng)目與其他類似的已經(jīng)完成的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，比較偏差，找出關(guān)鍵問題，化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，依據(jù)工程量計(jì)算規(guī)則，結(jié)合竣工圖等資料查處多算或重復(fù)計(jì)算行為，嚴(yán)格按照合同規(guī)定的計(jì)價(jià)方法和依據(jù)檢查是否存在隨意套用定額等不良行為，相關(guān)材料的采購(gòu)要有明確的市場(chǎng)價(jià)格參考依據(jù)，嚴(yán)禁重大偏離市場(chǎng)公允價(jià)格的行為。（三）建立審計(jì)問責(zé)制度，把握審計(jì)關(guān)鍵重點(diǎn)。高校要建立嚴(yán)格的審計(jì)問責(zé)制度，以此樹立審計(jì)權(quán)威，無(wú)論是內(nèi)審還是委托外審都要求審計(jì)人員簽訂審計(jì)崗位責(zé)任書。對(duì)于結(jié)算審計(jì)人員，要求其具備高水平的專業(yè)能力和豐富的工程結(jié)算審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，要能與建筑企業(yè)、監(jiān)理單位等相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行良好的溝通協(xié)調(diào)，發(fā)揮高校建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)的主體地位。同時(shí)要有敏感的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，全程參與審計(jì)管理，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)管施工流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行審計(jì)糾偏。高校要結(jié)合審計(jì)關(guān)鍵重點(diǎn)和工作量制定相應(yīng)的審計(jì)考核指標(biāo)，加大竣工結(jié)算審計(jì)考核對(duì)審計(jì)部門人員的職位升遷、獎(jiǎng)勵(lì)懲處等的運(yùn)用，以此調(diào)動(dòng)高校審計(jì)人員的工作積極性，保證審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)，提高竣工結(jié)算審計(jì)效率。（四）嚴(yán)格施工現(xiàn)場(chǎng)管理，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)。為了加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制，高校要嚴(yán)格進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)管理，可派駐工程項(xiàng)目專員實(shí)施全過(guò)程的跟蹤監(jiān)管，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)材料、項(xiàng)目實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、簽證變更事項(xiàng)等逐一審批核實(shí)。尤其需要注重隱蔽工程的驗(yàn)收處理，保障各項(xiàng)工程竣工結(jié)算審計(jì)資料的完整性、真實(shí)性、可靠性。高校要形成一體化的審計(jì)監(jiān)管模式，在該模式下，高校的審計(jì)部門發(fā)揮著監(jiān)管、評(píng)價(jià)、咨詢等功能作用，實(shí)現(xiàn)了從項(xiàng)目發(fā)包、合同簽訂、工程設(shè)計(jì)以及施工管理等全過(guò)程的管理控制，將審計(jì)工作重心前移，推動(dòng)事前預(yù)防審計(jì)、事中控制審計(jì)和事后追責(zé)審計(jì)，促進(jìn)全方位的竣工結(jié)算審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的形成。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，竣工結(jié)算審計(jì)是高校建設(shè)工程資金結(jié)算的最后一道關(guān)卡，能夠幫助高校及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決工程造價(jià)過(guò)程中存在的問題，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也為之后高校固定資產(chǎn)評(píng)估提供準(zhǔn)確的分析依據(jù)，對(duì)維護(hù)高校持久穩(wěn)定的發(fā)展至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn)：

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[3]何剛.如何做好建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)[J].環(huán)球市場(chǎng),2017(3)

作者:程潔 單位:北京大學(xué)審計(jì)室