導(dǎo)語：營改增對石油建設(shè)工程投資造價的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1營業(yè)稅和增值稅的異同

營業(yè)稅、增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅范疇，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。

1.1營業(yè)稅

征收范圍：按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中華人民共和國國務(wù)院第540號令（2008年11月10日）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（不含稅）×稅率。稅率：3%。對于建設(shè)項目：項目總投資＝業(yè)主費用＋承包費用＝業(yè)主費用＋（承包費用－營業(yè)稅）＋營業(yè)額×稅率其中，營業(yè)額×稅率為承包商繳納的營業(yè)稅額度。

1.2增值稅

征收范圍：按《中華人民共和國增值稅暫行條例》中華人民共和國國務(wù)院第538號令（2008年11月10日）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝合同額（不含稅）×稅率或應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額。稅率：建筑業(yè)11%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。對于建設(shè)項目：項目總投資＝業(yè)主費用＋承包費用＝業(yè)主費用＋（承包費用－應(yīng)納稅額）＋當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額＝業(yè)主費用＋（承包費用－應(yīng)納稅額）＋承包企業(yè)增值額×稅率其中，承包企業(yè)增值額×稅率為承包商繳納的增值稅額度。

1.3增值稅與營業(yè)稅對比

增值稅與營業(yè)稅征收范圍相同，稅率不同，增值稅稅率明顯高于營業(yè)稅稅率，計算方法和計費基數(shù)不同，增值稅計費基數(shù)小于營業(yè)稅計費基數(shù)，增值稅額度取決于承包企業(yè)增值額，對總投資的影響取決于承包企業(yè)增值額在項目總投資中所占比例。

2建筑業(yè)“營改增”對石油建設(shè)工程造價的影響

2.1“營改增”對各類費用的影響

“營改增”對各類費用的影響，在實際操作過程中會有一定的差距，特別是地材費、零星材料費、用工費和分包費等會對稅額產(chǎn)生不同影響。從工程投資費用構(gòu)成和“營改增”產(chǎn)生的影響不同把費用劃分為四類，即設(shè)備費、材料費、建筑安裝費、其他費用，其中設(shè)備費、材料費、建筑安裝費構(gòu)成工程費用。

2.1.1設(shè)備費

按國家財政部和稅務(wù)總局規(guī)定，設(shè)備費一般不作為營業(yè)稅的計費基數(shù)。但是，各省市自治區(qū)規(guī)定有所差別。有的省市自治區(qū)規(guī)定部分設(shè)備作為營業(yè)稅的計費基數(shù)，例如鍋爐設(shè)備。增值稅計稅原則上應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額，稅額一進(jìn)一出，所以“營改增”后對設(shè)備費來說不產(chǎn)生新的增值稅。同時，按照增值稅抵扣原則，設(shè)備費自身所含增值稅可在石油產(chǎn)品銷項稅中抵扣，且已經(jīng)執(zhí)行多年。因此，“營改增”后工程建設(shè)投資在設(shè)備增值稅這部分會略有所降低，但基本可以忽略。

2.1.2材料費

按國家財政部和稅務(wù)總局規(guī)定，材料費應(yīng)作為營業(yè)稅計稅基數(shù)，需計取3%的營業(yè)稅。理論上講，“營改增”后材料部分的增值稅計稅與設(shè)備相同，并且自身所含增值稅可在石油產(chǎn)品銷項稅中抵扣。這樣“營改增”后會大幅度降低建設(shè)投資造價。同時，還應(yīng)認(rèn)識到對部分地材，沒有進(jìn)項稅或進(jìn)項稅為3%（小規(guī)模納稅人稅率），對應(yīng)的工程造價會增加。

2.1.3建筑安裝費

建筑安裝費一般為增值部分，特別是對于包工不包料的合同，增值稅應(yīng)納稅額將大幅增加。增值稅和營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算公式為：營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（不含稅）×0.03。增值稅應(yīng)納稅額＝合同額（不含稅）×0.11。若計稅基數(shù)相同時，“營改增”后稅額增加2.67倍。

2.1.4其他費用

主要包括土地費、建設(shè)管理費、咨詢及勘察設(shè)計費、專項評價費、專利費等，其中土地費等已經(jīng)包含增值稅，“營改增”對其沒有影響；“營改增”對建設(shè)管理費、咨詢及勘察設(shè)計費、專項評價費、專利費等影響較大，與建筑安裝費相同。

2.2“營改增”對各類項目總投資的影響

通過對構(gòu)成項目投資造價的四類主要費用（設(shè)備費、材料費、建筑安裝費、其他費用）分析，可以看出“營改增”對其影響是不同的?！盃I改增”后設(shè)備費、材料費、建筑安裝費和其他費用對工程造價的影響前面已經(jīng)進(jìn)行了分析，其對于石油建設(shè)項目投資造價產(chǎn)生總體的影響將取決于項目設(shè)備費、材料費、建筑安裝費和其他費用構(gòu)成比例。針對中國石油油氣田項目、長輸管道項目、煉油化工項目、銷售項目、礦區(qū)建設(shè)項目、裝備制造項目等六類項目進(jìn)行分析，典型工程統(tǒng)計分析各種費用構(gòu)成比例。

2.3“營改增”對承發(fā)包方式的影響上

面的“營改增”對各類項目總投資的影響是基于通常的承發(fā)包方式條件下的定量分析，在項目建設(shè)中實際采用的承發(fā)包方式是多種多樣的，如，包清工、通常的承發(fā)包、總承包等。對于不同的承發(fā)包模式，由于營業(yè)稅計費基數(shù)不同其納稅額不同，一般包清工最少、通常的承發(fā)包方式次之、總承包最多。另外總承包范圍的不同其計費基數(shù)也不同。按現(xiàn)階段建設(shè)管理模式，包清工情況較少，采用總承包模式較多，特別是大型項目，總承包的范圍每個項目有所不同。這樣，在項目實際建設(shè)中繳納的營業(yè)稅要高于概預(yù)算計算額度?！盃I改增”后納稅額將與承包模式無關(guān)，即稅金是固定的，不會因承包模式與合同改變產(chǎn)生變化，項目總投資造價中的稅金將與實際發(fā)生額度一致，杜絕預(yù)估稅金可能與實際額度差別較大的不合理現(xiàn)象。例：某項目總投資估算5000萬元，其中業(yè)主費用（設(shè)備、大部分材料由業(yè)主采購）3000萬元、承包商費用2000萬元。簽訂合同時進(jìn)行了調(diào)整，小型設(shè)備和材料都由承包商采購進(jìn)入承包合同，增加的小型設(shè)備和材料費1200萬元。原營業(yè)稅為58.25萬元（簡化計算），調(diào)整后營業(yè)稅為94.25萬元（簡化計算），增加36萬元?！盃I改增”后增值稅就不會由于承包方式和合同調(diào)整而改變。

2.4“營改增”對投資者的影響

通過分析得出“營改增”后，項目概預(yù)算投資中稅額明顯增加了一倍左右，項目投資增加。但是，“營改增”后對投資者的影響主要取決于以下方面：首先，對于投資者建設(shè)項目中的增值稅可以在其銷項稅中抵扣，即應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額，當(dāng)期不能抵扣的可在規(guī)定期限內(nèi)順延，這樣使得投資者承擔(dān)的稅金得到了轉(zhuǎn)移。其次，對于不同的投資者可抵扣的額度不同，當(dāng)期銷項稅額≥當(dāng)期進(jìn)項稅額時可以全部抵扣，投資者可不承擔(dān)建設(shè)增值稅，投資明顯減少；當(dāng)期銷項稅額＜當(dāng)期進(jìn)項稅額時可以部分抵扣，投資增加與減少視可抵扣額度而定。按照國家“營改增”總體路線為稅額不增的原則，總體上講項目投資不增。對于中國石油投資的項目，一般是主營業(yè)務(wù)投資項目由于當(dāng)期銷項稅≥當(dāng)期進(jìn)項稅，項目投資減少，減少的額度為原來計取的營業(yè)稅，其幅度見表2；部分非主營投資項目，或者特殊的主營業(yè)務(wù)投資項目，當(dāng)期銷項稅＜當(dāng)期進(jìn)項稅或無銷項稅，項目投資可能會有所增加，增加幅度與投資者和項目具體情況有關(guān)。

2.5“營改增”對計價體系的影響

在計價依據(jù)方面，預(yù)算定額、費用定額、其他費用定額、概算定額、概算指標(biāo)、投資參考指標(biāo)等構(gòu)成了中國石油完整的計價依據(jù)體系；在計價方法上，估算編制規(guī)定、概預(yù)算編制方法等構(gòu)成了中國石油完整的計價文件編制體系；中國石油投資管理規(guī)定和其他相關(guān)規(guī)定構(gòu)成了中國石油建設(shè)項目投資管理體系。這些體系構(gòu)成了現(xiàn)有的投資造價管理體系，在這一體系中規(guī)定主營業(yè)務(wù)投資項目設(shè)備和主要材料增值稅進(jìn)行抵扣，現(xiàn)階段基本已經(jīng)實現(xiàn)了設(shè)備和主要材料增值稅抵扣。除此之外，對于建筑安裝費和其他費用還沒有實現(xiàn)增值稅抵扣，“營改增”后建筑安裝費和其他費用中涉及的增值稅要實現(xiàn)抵扣，需精確計算增值稅額度。所以“營改增”后原有的計價體系已經(jīng)不能滿足投資造價控制需求，特別是在建筑安裝費和其他費用計價方面，也不符合國家“營改增”和中國石油整體利益需求，必須改革和完善原有計價體系。

2.6“營改增”項目法人對投資造價的影響

按照國家相關(guān)稅法及條例不論是營業(yè)稅還是增值稅都是以法人為納稅對象，即“營改增”對投資者的影響要由項目法人來具體操作。營業(yè)稅對項目投資造價水平的影響與法人無關(guān)，而增值稅對項目投資造價水平的影響，或者說最終投資造價與法人有關(guān)。這是因為，從表面上將“營改增”是向承包商收取增值稅，但對于承包商或施工單位來說，增值稅對他們只是流轉(zhuǎn)。對于投資者是否能夠流轉(zhuǎn)出去取決于投資者是否有銷項稅，只有有了銷項稅才能完成抵扣。因此，“營改增”后項目法人情況是決定增值稅是否能抵扣的決定性因素，即項目法人情況將是決定項目投資和造價水平的一個重要因素，“營改增”后項目法人的不同，不但影響投資和造價水平，還會直接與項目總體效益相關(guān)。

3建議

3.1“營改增”后的計價體系變革

由于“營改增”后原有的計價體系已經(jīng)不能滿足投資造價控制需求，也不符合國家“營改增”和中國石油整體利益需求，應(yīng)改革和完善原有計價體系，主要包括預(yù)算定額、概算指標(biāo)、費用定額、其他費用等，建立適應(yīng)增值稅模式的計價依據(jù)體系。一是，建立不含稅計價依據(jù)體系，即預(yù)算定額、費用定額、其他費用定額、概算定額、概算指標(biāo)等進(jìn)行不含增值稅價格轉(zhuǎn)換。預(yù)算定額、概算指標(biāo)已經(jīng)具備了不含增值稅價格轉(zhuǎn)換條件，因為新頒布的預(yù)算定額、概算指標(biāo)實現(xiàn)了量價分離，建立消耗量數(shù)據(jù)庫，需要用不含增值稅的價格進(jìn)行更換即可完成轉(zhuǎn)換工作。對于費用定額和其他費用定額應(yīng)進(jìn)行重新編制，建立不含增值稅的費用定額和其他費用定額。二是，建立適合“營改增”的計價方法。修編概預(yù)算編制方法，從內(nèi)容和形式上制定適應(yīng)“營改增”概預(yù)算文件編制方法，原則上增值稅單列，與國際計價方法接軌。三是，修編中國石油投資管理規(guī)定和其他相關(guān)規(guī)定，建立適合“營改增”的工程建設(shè)和投資造價管理辦法，切實執(zhí)行國家“營改增”規(guī)定，保障中國石油整體利益。

3.2研究建立適應(yīng)“營改增”項目公司組建及法人確定模式

由于“營改增”后項目法人情況是決定增值稅是否能抵扣的決定性因素，項目法人的確定不但影響投資和造價水平，還會直接與項目總體效益相關(guān)。因此，需要針對“營改增”新的納稅特點研究制定建立適應(yīng)“營改增”項目公司組建及法人確定模式?，F(xiàn)階段，中國石油投資項目管理模式為原有地區(qū)公司模式（主要模式）、新成立地區(qū)公司模式（廣西石化、四川乙烯）、項目部模式（長輸管道）等幾種，這些管理模式與中國石油項目建設(shè)特點密切相關(guān)。這些模式在增值稅抵扣政策實行中，其對投資造價控制的影響已經(jīng)體現(xiàn)，“營改增”實施后其影響會增大。因此，中國石油應(yīng)研究制定適應(yīng)“營改增”項目公司組建及法人確定模式。

4結(jié)語

為將來全面執(zhí)行國家建筑業(yè)“營改增”政策，充分適應(yīng)“營改增”需求，保障中國石油項目投資效果，迫切需要研究“營改增”對中國石油項目投資造價的影響，探索新的投資造價管理模式和計價模式，制定完善的中國石油“營改增”投資造價控制體系，是今后一定時期內(nèi)投資造價管理工作的重點。

作者:周守渠 郭衛(wèi) 單位:中國石油天然氣股份有限公司工程造價管理中心 北方交通大學(xué)附屬中學(xué)