導(dǎo)語：金融危機(jī)下的會計準(zhǔn)則性質(zhì)透析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

會計信息質(zhì)量是困擾社會經(jīng)濟(jì)生活的歷史性的、全球性的課題，這一問題在我國表現(xiàn)得尤為突出。因此，強(qiáng)化會計準(zhǔn)則規(guī)范成為我國現(xiàn)實(shí)的選擇。會計準(zhǔn)則的制定與實(shí)施節(jié)約了人們進(jìn)行會計信息交流活動的費(fèi)用，減少了會計信息環(huán)境的不確定性及因選擇披露方式不同所形成的機(jī)會主義行為，為人們運(yùn)用會計信息進(jìn)行決策提供了有保障的制度框架。本文對我國新會計準(zhǔn)則的性質(zhì)進(jìn)行了較為系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。

一、金融危機(jī)對會計準(zhǔn)則提出新的挑戰(zhàn)

國內(nèi)外會計舞弊案件的層出不窮及其危害之大，次貸危機(jī)的爆發(fā)及其危害之深遠(yuǎn)，會計監(jiān)管不力難逃其咎并再度引發(fā)了人們對會計監(jiān)管的思考。本次金融危機(jī)爆發(fā)后，國際社會各界一方面忙著尋找罪魁禍?zhǔn)?；另一方面積極尋找應(yīng)對危機(jī)的舉措。人們從次貸危機(jī)追溯到衍生金融產(chǎn)品，追溯到市場及市場信用，進(jìn)而牽扯到會計準(zhǔn)則和公允價值，公允價值成了金融危機(jī)的原兇之一，會計準(zhǔn)則也成了金融危機(jī)的救“市”主。公允價值計量與金融危機(jī)的相關(guān)性，進(jìn)而政府如何規(guī)范會計信息、是否修訂會計準(zhǔn)則成了金融界與會計界在危機(jī)拯救中的一個爭議熱點(diǎn)。到底會計準(zhǔn)則與金融危機(jī)甚至與全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)有何關(guān)系成為我們不得不回答的一個現(xiàn)實(shí)問題。時至今日，無論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界，對于政府規(guī)范會計信息規(guī)則的必要性普遍贊同，特別是在本次美國金融危機(jī)引發(fā)的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)日益漫延的現(xiàn)實(shí)情況下，對會計準(zhǔn)則的質(zhì)疑和加強(qiáng)會計準(zhǔn)則對會計信息特別是企業(yè)風(fēng)險信息的披露的呼聲日漸增強(qiáng)。但是對于如何規(guī)范以及規(guī)范的范圍、規(guī)范的強(qiáng)度則眾說紛紜，仍無定論。特別是在我國，新會計準(zhǔn)則于2006年2月，并從2007年1月1日起在上市公司開始施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則執(zhí)行三年的實(shí)踐，是否如各界所望規(guī)范了會計信息、進(jìn)而避免了或減少了資本市場上大量的財務(wù)舞弊或盈余管理行為就成為一個現(xiàn)實(shí)研究課題。同時，新會計準(zhǔn)則自2007年1月1日剛剛實(shí)行一年多，即遭遇一次全球性的金融以至經(jīng)濟(jì)危機(jī)，危機(jī)對新會計準(zhǔn)則提出了新的挑戰(zhàn)，會計準(zhǔn)則如何應(yīng)對？這一系列現(xiàn)實(shí)的問題擺在我們面前。無論從理論研究出發(fā)還是從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，新會計準(zhǔn)則的完善與會計監(jiān)管模式何去何從值得人們探討，而且迫切性日漸增強(qiáng)。因而，對我國新會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析不僅具有重要的理論意義，而且具有重要的實(shí)踐價值。

二、我國新會計準(zhǔn)則性質(zhì)的規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

有關(guān)會計準(zhǔn)則的性質(zhì)問題，國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了大量的研究，綜合國內(nèi)外學(xué)者的論述，本文認(rèn)為有關(guān)準(zhǔn)則性質(zhì)的觀點(diǎn)主要可以歸納為以下四種：

（一）技術(shù)規(guī)范觀

該觀點(diǎn)流行于會計準(zhǔn)則產(chǎn)生之初，認(rèn)為會計準(zhǔn)則就是一種客觀標(biāo)準(zhǔn)。持“技術(shù)觀”的學(xué)者認(rèn)為，會計準(zhǔn)則是純粹的技術(shù)性規(guī)范手段，是客觀的約束機(jī)制。如楊紀(jì)婉（1992）認(rèn)為，會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計核算必須遵循的基本原則，是會計行為的規(guī)范化要求。葛家澍（1996）也指出：我們已經(jīng)明確，企業(yè)會計準(zhǔn)則是企業(yè)會計核算的規(guī)范。從這種觀點(diǎn)的出發(fā)，會計準(zhǔn)則制定者的目標(biāo)非常明確，就是建立一套科學(xué)的、完善一致的會計原則，并據(jù)此設(shè)計出合理的具體會計處理方法。他們相信，只要借助科學(xué)合理的理論和有效的制定程序，會計準(zhǔn)則就應(yīng)該或能夠達(dá)到完善，并發(fā)揮理想的規(guī)范作用。

（二）政治程序結(jié)果觀或分配標(biāo)準(zhǔn)觀

“經(jīng)濟(jì)后果”作為會計準(zhǔn)則制定中的一個實(shí)質(zhì)性問題，是從20世紀(jì)70年代的美國開始引起人們關(guān)注的。該觀點(diǎn)認(rèn)為會計準(zhǔn)則安排直接形成資源配置狀況，或影響對資源配置的調(diào)節(jié)。按照曾任美國會計準(zhǔn)則咨詢委員會成員的澤夫（Zeff，1978）教授的理解，會計報告將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策行為，這些個人或團(tuán)體的行為又可能對其他團(tuán)體的利益產(chǎn)生影響。后來的學(xué)者將之稱為“經(jīng)濟(jì)后果”。簡單地說，就是不同的會計準(zhǔn)則和不同的會計程序?qū)е赂鱾€主體不同的利益分配格局。

（三）產(chǎn)權(quán)安排觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為，“會計準(zhǔn)則屬于產(chǎn)權(quán)制度范疇，它是產(chǎn)權(quán)制度的一種或特定社會產(chǎn)權(quán)制度的一個組成部分。”因?yàn)闀嫓?zhǔn)則作為提供會計信息的主要規(guī)范，其基本結(jié)構(gòu)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)模式的自然反映，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不同，規(guī)定了不同的企業(yè)組織形式，進(jìn)而出現(xiàn)了不同的會計準(zhǔn)則規(guī)范，以維護(hù)其特有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系?！帮@然，會計準(zhǔn)則作為會計行為的規(guī)范與制度，它是以產(chǎn)權(quán)理論為基礎(chǔ)的，并且，其運(yùn)行是否有效、作用發(fā)揮是否正常，也有賴于其產(chǎn)權(quán)界定恰當(dāng)與否。”因此，可以說，任何一種會計準(zhǔn)則都體現(xiàn)了對某些特定主體產(chǎn)權(quán)（財產(chǎn)權(quán)利或經(jīng)濟(jì)利益）的保護(hù)。

（四）公共合約觀

“從公共選擇理論看：會計準(zhǔn)則是一種公共物品”。該觀點(diǎn)是把對會計準(zhǔn)則性質(zhì)的認(rèn)識建立在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上，認(rèn)為會計準(zhǔn)則是一種公共物品，是調(diào)節(jié)社會利益集團(tuán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會計行為規(guī)范，屬于上層建筑的范疇。由于其公共物品性，政府在其制定與執(zhí)行過程中要考慮各個利益集團(tuán)的切身利益，最終成為多方博弈均衡的產(chǎn)物，在性質(zhì)上也就表現(xiàn)為企業(yè)利益關(guān)系人共同“簽署”的合約的一部分，是一份關(guān)于一般通用的會計規(guī)則的公共合約。它的產(chǎn)生是為了克服信息不對稱的市場缺陷，對一般通用的會計規(guī)則制定權(quán)以一種公共的合約安排來替代原先的單個企業(yè)的私人合約安排以節(jié)省社會交易成本。

上述四種觀點(diǎn)各有所長，都有可取之處。本文認(rèn)為，第一種觀點(diǎn)是將會計準(zhǔn)則看作是一種純粹的技術(shù)手段，只是看到了會計準(zhǔn)則實(shí)施過程中所呈現(xiàn)的技術(shù)規(guī)范這一外在形式，而沒有對會計準(zhǔn)則制定過程及實(shí)施后果給予足夠的關(guān)注，但是它是會計準(zhǔn)則的一個重要性質(zhì)。該觀點(diǎn)由于其目標(biāo)的單一性和明確性，更易用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定并能突出準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定過程中的地位和獨(dú)立作用，但由于其忽視了準(zhǔn)則可能帶來的經(jīng)濟(jì)后果和政治程序的影響，往往會導(dǎo)致過分夸大準(zhǔn)則的作用而影響對準(zhǔn)則功能的客觀評價。第二種觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)的是會計準(zhǔn)則制定的政治性和社會性。該觀點(diǎn)比較客觀地揭示了會計準(zhǔn)則的制定必然是一個政治性的過程，任何一種會計準(zhǔn)則都體現(xiàn)了對某些特定利益主體的保護(hù)，但該觀點(diǎn)更多地是對準(zhǔn)則制定過程中各利益相關(guān)者博弈的關(guān)注，而非準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)反映。第三種產(chǎn)權(quán)安排觀主要從產(chǎn)權(quán)的視角分析了會計準(zhǔn)則背后的產(chǎn)權(quán)訴求，強(qiáng)調(diào)了會計準(zhǔn)則對產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)，實(shí)則是準(zhǔn)則功能的體現(xiàn)；而第四種公共合約觀是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理在會計領(lǐng)域的運(yùn)用。它所依賴的核心概念是“交易費(fèi)用”及“公共物品”等，即會計準(zhǔn)則是一項(xiàng)節(jié)省交易成本的制度創(chuàng)新的結(jié)果。會計準(zhǔn)則這一公共合約是為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而進(jìn)行的會計規(guī)則制定權(quán)合約安排創(chuàng)新的結(jié)果，是對準(zhǔn)則性質(zhì)的較為寬泛的認(rèn)識。

本文認(rèn)為，對會計準(zhǔn)則性質(zhì)的理解應(yīng)建立在上述四種觀點(diǎn)的融合之上：正由于技術(shù)規(guī)范觀強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則應(yīng)該客觀有序，因此我國新會計準(zhǔn)則應(yīng)從技術(shù)規(guī)范的角度考慮構(gòu)建具有邏輯一致性的概念框架指導(dǎo)下的完善的會計準(zhǔn)則體系；而經(jīng)濟(jì)后果觀的直接推論就是準(zhǔn)則制定程序的政治性，該觀點(diǎn)有助于我們認(rèn)識在準(zhǔn)則制定過程中一方面應(yīng)充分吸納各方意見，另一方面又要看清各方背后隱藏的不同利益集團(tuán)利益角逐的本質(zhì)，盡可能維護(hù)多數(shù)主體的利益。從產(chǎn)權(quán)安排觀出發(fā)，可以使我們在會計準(zhǔn)則的制定與修改時充分考慮社會產(chǎn)權(quán)制度的穩(wěn)定和對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。從公共合約觀出發(fā)，我們知道政府擁有一般通用會計準(zhǔn)則的制定權(quán)，這種準(zhǔn)則具有較大的強(qiáng)制性。公共合約之所以得以達(dá)成是由于政府強(qiáng)制力的作用和其能節(jié)約交易費(fèi)用，但如果出現(xiàn)政府“創(chuàng)租”或“尋租”，或者由于公共合約的強(qiáng)制性執(zhí)行而帶來的交易費(fèi)用的增加超出了交易費(fèi)用的節(jié)約，那么就將是對市場的扭曲而得不償失。

三、結(jié)束語：新會計準(zhǔn)則的性質(zhì)分析

本文認(rèn)為，在分析我國新會計準(zhǔn)則的性質(zhì)問題時，應(yīng)該遵循一個由核心向外圍逐步拓展的思路：

首先，新會計準(zhǔn)則是用來規(guī)范現(xiàn)實(shí)會計實(shí)務(wù)并指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)的行為規(guī)范。我們知道，市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，各種規(guī)章制度對市場主體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行約束，形成了復(fù)雜的、相互交錯的規(guī)范體系。不同市場主體通過財務(wù)報告對外自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，如果沒有一個統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，而是各行其是，則信息使用者面對五花八門的信息表達(dá)將會無所適從。因此，必須有一套統(tǒng)一的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)和約束市場不同主體的信息表達(dá)方式。也就是說，會計準(zhǔn)則首先應(yīng)當(dāng)是一個純客觀、技術(shù)性的約束機(jī)制，是用來指導(dǎo)和檢驗(yàn)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，這是會計準(zhǔn)則的基本職能體現(xiàn)，是它的核心特征。正是基于此，當(dāng)我國社會經(jīng)濟(jì)不斷融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流之中，當(dāng)我國資本市場不斷發(fā)展壯大之時，種種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求有新的會計規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)，我國財政部適時修訂并頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，作為對企業(yè)會計實(shí)務(wù)的指導(dǎo)和行為規(guī)范。

其次，新會計準(zhǔn)則是一種公共規(guī)范，具有權(quán)威性。會計準(zhǔn)則要能普遍被接受和認(rèn)可，還必須有一定程度的權(quán)威性的支持。所謂權(quán)威性支持，即國家政府強(qiáng)制力的介入。因?yàn)闀嬓畔⒌墓参锲沸裕沟眯畔⒌奶峁┱弑厝挥兴Ａ?，從而影響信息的透明度和完整性，使得流傳于市場上的財?wù)信息容易失真。然而，公共物品的利益屬于社會大眾，不當(dāng)?shù)墓参锲穼⒂袚p于公眾的利益。因此，為了避免因會計信息的誤導(dǎo)而發(fā)生大的市場波動，推動社會經(jīng)濟(jì)秩序正常有序的發(fā)展，政府必須通過一定的強(qiáng)制性手段，促使企業(yè)提供“公允恰當(dāng)”的公共物品，以維護(hù)財務(wù)信息的質(zhì)量，確保公眾整體的利益?？梢?，會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是規(guī)范各利益方行為的公共規(guī)范，應(yīng)具有強(qiáng)制性。新會計準(zhǔn)則正是我國政府基于推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)資本市場秩序的立場而主導(dǎo)制定的，要求市場經(jīng)濟(jì)體系利益各方共同遵守的規(guī)章制度，具有強(qiáng)制性和威懾力。

最后，新會計準(zhǔn)則是綜合協(xié)調(diào)各方利益與需求，平衡社會經(jīng)濟(jì)利益的產(chǎn)物。因此，會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是綜合協(xié)調(diào)各方利益和需求，尋求社會利益最大化的行為規(guī)則，應(yīng)力爭使經(jīng)濟(jì)后果更公平、更合理，這應(yīng)是市場經(jīng)濟(jì)賦予會計準(zhǔn)則的主要任務(wù)。我國新會計準(zhǔn)則在制定過程中，也是在財政部的主持下搜集各方意見，綜合各方利益而制定出來的，考慮了社會各利益集團(tuán)的訴求。

因此，本文認(rèn)為我國新會計準(zhǔn)則是：構(gòu)建在政府強(qiáng)制力基礎(chǔ)之上，體現(xiàn)社會各利益集團(tuán)訴求的有關(guān)企業(yè)會計確認(rèn)、計量及報告的公共行為規(guī)范。首先，它是一種“會計行為規(guī)范”；其次，它更是一種“公共會計行為規(guī)范”，最后，它實(shí)質(zhì)上是一種“體現(xiàn)社會各利益集團(tuán)（包含政府自身）訴求與意志的公共會計行為規(guī)范”。