導(dǎo)語：小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的結(jié)果淺析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的外部執(zhí)行收益與監(jiān)管成本

小企業(yè)會計信息使用者的信息需求相對單一，主要服務(wù)于稅務(wù)部門和銀行。較之《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》更傾向于保證會計信息質(zhì)量的可靠性原則，更加符合稅務(wù)部門和銀行等利益相關(guān)者的決策需求。可見，從外部利益相關(guān)者利益或者宏觀經(jīng)濟效益來說，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》可以產(chǎn)生諸多經(jīng)濟后果。（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的外部執(zhí)行收益1.我國市場經(jīng)濟地位的確立與小企業(yè)的國際化發(fā)展近年來上市公司年報和執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告顯示，頒布于2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已在我國上市公司得到了持續(xù)有效實施，其經(jīng)濟效果十分顯著，充分實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，有效提高了我國企業(yè)（特別是跨國企業(yè)）財務(wù)報告的國際可比性，大大增加了企業(yè)參與國際資本市場的機會，提升了外國投資者對我國資本市場的信心，從而降低了我國企業(yè)在國際資本市場上的融資成本，有效提高了其國際市場競爭力。但分析我國企業(yè)結(jié)構(gòu)可發(fā)現(xiàn)，目前我國477萬戶法人經(jīng)營單位中，中小企業(yè)數(shù)量占97.11%，從業(yè)人員占52.95%，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)出占75%，小企業(yè)生產(chǎn)值占GDP總量的60%?？梢姡岣呶覈?jīng)濟的國際化地位，僅僅依靠上市公司的發(fā)展是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更應(yīng)大力支持?jǐn)?shù)量眾多的小企業(yè)又好又快發(fā)展，不斷提升其技術(shù)創(chuàng)新能力和國際競爭能力。作為國家支持小企業(yè)發(fā)展的一大財政扶持舉措，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定與執(zhí)行，意味著在公眾公司以外的小企業(yè)領(lǐng)域開啟了新一輪的會計準(zhǔn)則國際趨同運動，有利于我國對外經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，有利于我國市場經(jīng)濟地位的認(rèn)定。中小企業(yè)數(shù)據(jù)快報顯示，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會計信息更易被國際市場接受并采納，從而帶來了良好的外貿(mào)業(yè)績，根據(jù)海關(guān)統(tǒng)計，2013年一季度，我國外貿(mào)進出口總值達(dá)6.12億元人民幣，扣除匯率因素后同比增長13.4%，貿(mào)易順差為2705億元人民幣。其中，中小企業(yè)的對外貿(mào)易更是持續(xù)快速增長，直接提高了國內(nèi)中小企業(yè)生產(chǎn)活動的活效度。2.增強會計信息可比性，提高資源配置效率鑒于小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，會計計量口徑不統(tǒng)一，小企業(yè)之間、小企業(yè)與大中型企業(yè)之間采用不同的會計標(biāo)準(zhǔn)，其產(chǎn)生的會計信息必然不具可比性，甚至存在很大差異，影響小企業(yè)利益相關(guān)者的決策。因此，提高不同行業(yè)、地區(qū)、性質(zhì)的小企業(yè)的會計可比性，不僅會大大減少會計信息的使用成本，提高投融資決策效率，同時為我國小企業(yè)宏觀和中觀發(fā)展指標(biāo)的測度提供準(zhǔn)確可比的微觀數(shù)據(jù)支持，有效實現(xiàn)可比會計信息的反映與比較職能，從而突出小企業(yè)發(fā)展的重心和瓶頸，有效提高市場資源的配置效率。3.實現(xiàn)會計與稅法趨同，提高稅收征管效率我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的發(fā)展歷程就是會計與稅法逐步分離的過程。會計與稅法分離的直接經(jīng)濟后果就是企業(yè)會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異的不斷擴大，這一方面加強了會計核算的獨立性和配比性，另一方面也為濫用會計政策、進行盈余管理提供了空間，導(dǎo)致征納雙方的信息不對稱，增加了征納成本。小企業(yè)規(guī)模小、會計管理水平相對較低，其外部會計信息使用者主要是稅務(wù)部門和銀行，故《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》充分貫徹了與《企業(yè)所得稅法》盡可能趨同的思想，最大限度地消除小企業(yè)會計與稅法的差異，比如采用歷史成本計量、不計提減值準(zhǔn)備等。因此，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行，有利于稅務(wù)部門充分運用規(guī)范的小企業(yè)會計信息作出正確的稅收決策，包括征稅方式（查賬征收還是核定征收）、應(yīng)征稅額、稅收優(yōu)惠政策等方面，進一步提高了稅收征管質(zhì)量，有效遏制小企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象，從而增加稅收收入，降低征納成本，實現(xiàn)小企業(yè)與稅務(wù)部門的雙贏局面。（二）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的外部監(jiān)管成本我國小企業(yè)的財務(wù)與會計制度長期處于較為混亂的局面，不同行業(yè)、地區(qū)、性質(zhì)的小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》必然帶來不同的經(jīng)濟后果，因此必須要求小企業(yè)強制執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并對其進行嚴(yán)格監(jiān)管，從而產(chǎn)生準(zhǔn)則執(zhí)行的外部監(jiān)管成本。但是，“依靠國家正式實施制度的威懾機制來保證會計準(zhǔn)則的高效執(zhí)行需要高額的成本”（劉慧鳳，2007），這種高額成本即為交易成本。會計監(jiān)管機構(gòu)同樣是有限理性經(jīng)濟人，也需要對其監(jiān)管問題進行成本效應(yīng)分析，當(dāng)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行既能提高小企業(yè)的價值，又能增進社會福利，即監(jiān)管收益大于監(jiān)管成本時，這種監(jiān)管行為是高效的，會計監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)強制要求所有小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；反之，則應(yīng)以經(jīng)濟后果劃分強制執(zhí)行與自愿執(zhí)行的范圍。1.信息成本會計信息具有公共產(chǎn)品的特點，這導(dǎo)致了小企業(yè)提供的會計信息必然具有外部性，這種外部性體現(xiàn)為其與利益相關(guān)者（主要是稅務(wù)部門和銀行）利益的關(guān)聯(lián)度。會計信息的不完全和不對稱將會帶來會計信息收益的不同分配，如果小企業(yè)無法彌補信息產(chǎn)生和傳遞的成本，它就會選擇生成比能彌補成本情況下更少的信息。對于小企業(yè)而言，由執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，實際上是簡化了會計信息要求，提高了會計信息的可靠性和可比性，大大縮小了小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷空間，在一定程度上弱化了小企業(yè)會計信息的隱蔽性，減少了稅務(wù)部門、銀行、會計師事務(wù)所等利益相關(guān)者對小企業(yè)會計信息的甄選成本和決策成本。同時，由于小企業(yè)組織形式相對簡單，投資者人數(shù)較少，可以對其會計行為進行直接監(jiān)督，其會計信息產(chǎn)權(quán)企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)了有效界定，此時對于小企業(yè)投資者而言，會計信息具有私人物品性質(zhì)，其外部性可以實現(xiàn)內(nèi)部化。而小企業(yè)會計信息中具有公共產(chǎn)品特性的那部分，主要是針對稅務(wù)部門和銀行等特定信息需求者而言的，這也是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》致力于與稅法趨同的根源所在。2.審計與監(jiān)督成本信息革命降低了用于交換的交易費用，但增加了用于監(jiān)督的交易費用，這于會計領(lǐng)域也同樣適用。同時，新制度的建立與執(zhí)行，需要較高的固定成本，這其中就包括了高昂的監(jiān)督成本。為抑制《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的“負(fù)”經(jīng)濟后果，工信部門、工商部門、財政部門、稅務(wù)部門、銀行及金融機構(gòu)等相關(guān)政府部門必須對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況進行協(xié)同管理與聯(lián)合監(jiān)督。例如，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行之初，國家稅務(wù)總局和各地方稅務(wù)局相繼頒布了一系列文件，包括《關(guān)于貫徹實施〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》（財會〔2011〕20號）、《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于開展〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉培訓(xùn)的通知》（國稅辦發(fā)〔2012〕54號）、《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》（財會〔2012〕20號）等，有效指導(dǎo)和監(jiān)督《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的順利執(zhí)行。從內(nèi)容上來說，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用歷史成本計量，不計提減值準(zhǔn)備，長期股權(quán)投資采用成本法核算，債券的折價或溢價按直線法攤銷，會計政策變更和會計差錯更正統(tǒng)一采用未來適用法等，降低了小企業(yè)會計信息質(zhì)量的評價難度，簡化了會計師事務(wù)所審計、稅務(wù)審計和銀行審計工作量，有效提高了審計與監(jiān)督效率。

二、小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的成本效益分析

對小企業(yè)本身及其內(nèi)部利益相關(guān)者而言，在強制要求執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的前提下，小企業(yè)管理者也會對其成本效益進行總體評估，以決策會計信息的提供容量和相關(guān)配套制度的建設(shè)情況。（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)部執(zhí)行收益由于人的有限理性和機會主義傾向、交易成本、信息不對稱的存在，會計準(zhǔn)則的制定不可能事無巨細(xì)，這為企業(yè)會計政策的自主選擇提供了空間。如果會計政策受到限制，新準(zhǔn)則執(zhí)行過程中會計信息的提高量將受到削弱?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在會計確認(rèn)、計量和報告方面均一定程度地限制了小企業(yè)會計政策的選擇范圍，這無疑大大提高了小企業(yè)會計信息質(zhì)量的可靠性和可比性，但也影響了小企業(yè)的價值確認(rèn)，進而影響了小企業(yè)管理者執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的態(tài)度。對于小企業(yè)而言，若執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》能帶來較大的制度收益，將大大提高其提供會計信息的主動性和完整性。這種收益既表現(xiàn)在對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的顯性影響方面，也表現(xiàn)在其他隱性收益方面，甚至隱性收益占據(jù)主導(dǎo)作用。第一，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異，促使小企業(yè)實行查賬征稅，在降低小企業(yè)稅收遵從成本和涉稅風(fēng)險的同時，也能更好地享受支持小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠和財政扶持政策。例如，2013年4月，為切實減輕小型微型企業(yè)的負(fù)擔(dān)，財政部、國家稅務(wù)總局以及湖北、江西、吉林、安徽、廣東等省稅務(wù)局相繼出臺了一系列小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，明確規(guī)定適用于具備建賬核算應(yīng)納稅所得條件的小微企業(yè)納稅人。第二，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行，為建立小企業(yè)與銀行的信任關(guān)系、破解小企業(yè)融資難的問題奠定制度基礎(chǔ)。小企業(yè)會計信息是銀行信貸決策的重要依據(jù)，銀行自然希望小企業(yè)能提供可靠、可比的財務(wù)報告?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》頒布之前，銀行對小企業(yè)信貸能力的評估主要依據(jù)三品（人品、產(chǎn)品、抵押品）和三表（水表、電表、出口報表），具有較大的信貸風(fēng)險和操作空間，這也是小企業(yè)融資難的重要原因之一。實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為進行嚴(yán)格規(guī)范，有助于銀行根據(jù)小企業(yè)真實的償債能力作出融資決策，從而降低小企業(yè)的融資成本和融資難度，便于小企業(yè)享受國家的資金支持、貸款貼免息優(yōu)惠以及中小企業(yè)金融服務(wù)平臺。例如，2013年一季度，福建省大、中、小微企業(yè)貸款同比分別增加53.19億元、242.67億元和230.21億元，中小微企業(yè)貸款合計占企業(yè)貸款增量的89.89%。3月末，全省小微企業(yè)貸款余額同比增長19.3%，增速比大、中型企業(yè)分別高出14.4和4.5個百分點，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行為解決小企業(yè)融資問題提供了助力。第三，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行，為小企業(yè)各項經(jīng)濟指標(biāo)的綜合評價提供了可靠的數(shù)據(jù)來源，從而間接提升小企業(yè)的信心指數(shù)，促進小企業(yè)可持續(xù)健康快速發(fā)展。由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的剛性約束，小企業(yè)的會計工作得以嚴(yán)格規(guī)范，小企業(yè)會計政策的選擇空間不斷縮小，從而降低了小企業(yè)會計尋租成本和財務(wù)造假機會，為小企業(yè)帶來了一定的短期租金損失，可能導(dǎo)致小企業(yè)經(jīng)營利潤的暫時性下降。但其能向外部傳遞一種小企業(yè)具有良好會計核算基礎(chǔ)和管理能力的信號，有效地提升小企業(yè)的整體形象和公信水平，從而帶來源源不斷的長期經(jīng)濟效益和發(fā)展機會。2013年一季度我國中小企業(yè)信心指數(shù)報告顯示，該季度我國中小企業(yè)信心指數(shù)為56.51，在上季度小幅上揚后繼續(xù)升溫。其中分類指數(shù)的宏觀信心指數(shù)、運營信心指數(shù)、投資信心指數(shù)和融資信心指數(shù)分別為54.87、56.81、57.51和56.87。這與宏觀市場經(jīng)濟環(huán)境變化密切相關(guān)，但也不容忽視《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)作用。（二）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)部執(zhí)行成本執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的成本之一即為強制企業(yè)遵守制度的成本，包括生產(chǎn)新的強制性信息而帶來的付現(xiàn)成本、信號成本以及由于契約剛性而產(chǎn)生的擴散成本。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也須考慮其產(chǎn)生的諸多顯性或隱性執(zhí)行成本。顯性執(zhí)行成本包括小企業(yè)會計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)和學(xué)習(xí)成本，按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》建賬建制的成本，為適應(yīng)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》而發(fā)生的內(nèi)部控制制度和企業(yè)治理機制建設(shè)成本，重新建立與新準(zhǔn)則財務(wù)指標(biāo)相對應(yīng)的激勵與約束成本等；隱性執(zhí)行成本主要包括《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的“滯后效應(yīng)”以及內(nèi)部會計核算辦法修訂、資產(chǎn)和負(fù)債清查、科目轉(zhuǎn)換與賬務(wù)調(diào)整、會計信息系統(tǒng)改造等新舊制度的轉(zhuǎn)換成本。當(dāng)然，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》還必須考慮其可能引發(fā)的隱性風(fēng)險。小企業(yè)規(guī)模小，會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，特別是其會計人員專業(yè)勝任能力和學(xué)習(xí)能力相對不足，可能會影響《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的正確執(zhí)行，從而帶來一定的涉稅風(fēng)險、融資風(fēng)險和管理風(fēng)險。另外，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在核算基礎(chǔ)和內(nèi)容上均有較大變動，會導(dǎo)致其財務(wù)指標(biāo)的相應(yīng)變化，從而影響相關(guān)管理人員的業(yè)績評價和經(jīng)營決策，這些對小企業(yè)價值的影響都是不確定的，會產(chǎn)生一定的管理風(fēng)險。要提高《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行效果，僅僅依靠政府部門的強制監(jiān)管是不夠的，還必須通過會計信息的供求激勵機制和小企業(yè)的自主執(zhí)行機制來發(fā)揮協(xié)同效益，其根源都在于執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。因此，經(jīng)濟后果的衡量成為《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》能否順利實施的重要基礎(chǔ)。會計監(jiān)管部門在充分考慮《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的外部監(jiān)管成本與效益，提高《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的強制執(zhí)行效率和效果的同時，應(yīng)積極深入分析小企業(yè)的執(zhí)行成本與收益，及時制定合理的準(zhǔn)則執(zhí)行激勵方案，不斷挖掘和提升小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)在動力和自主性，最大限度地激發(fā)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的“正”經(jīng)濟后果。

作者：劉納新單位：湖南大學(xué)工商管理學(xué)院湖南財政經(jīng)濟學(xué)院