導(dǎo)語：小議董事會結(jié)構(gòu)與會計關(guān)系一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1研究背景

會計信息既是公司管理者制定決策的主要依據(jù)，同時也是一種重要的“商業(yè)語言”和社會資料。完整、真實、可靠的會計信息有助于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展和經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。但是近年來，頻頻出現(xiàn)的賬外設(shè)賬、偷逃稅收、欺騙投資者、轉(zhuǎn)移國家財產(chǎn)等財務(wù)造假事件，既損害了廣大投資者的利益，又影響了市場資源的優(yōu)化配置。全面提高會計信息質(zhì)量關(guān)鍵在于公司治理結(jié)構(gòu)是否科學(xué)合理，董事會功能是否能夠有效發(fā)揮。

2董事會結(jié)構(gòu)界定

董事會結(jié)構(gòu)主要包括董事會規(guī)模、董事會領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)和董事會成員的來源。具體包括：①董事會人數(shù)。②是否設(shè)置了審計委員會。③獨立董事占董事會總?cè)藬?shù)比例。④董事長和總經(jīng)理是否兩職合一，即領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)二元性。

3會計信息質(zhì)量與董事會結(jié)構(gòu)相關(guān)性實證研究

3．1研究假設(shè)提出

目前，大部分學(xué)者認(rèn)為，董事會規(guī)模是影響董事會效率的重要因素，小型董事會有助于提高公司運營效率，更好地應(yīng)對競爭環(huán)境的不斷變化。學(xué)者Yemack選取425家美國上市公司作為研究樣本，對公司價值和董事會規(guī)模進行相關(guān)性分析，研究結(jié)果表明，具有較小董事會規(guī)模的公司有較高市值，當(dāng)董事會規(guī)模由小型逐步向中型發(fā)展時，公司價值損失會達(dá)到最大。

因此，提出假設(shè)1：董事會規(guī)模與會計信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)性。

審計委員會作為董事會所設(shè)立的一個專門機構(gòu)，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督公司提供有效的財務(wù)報告，保證財務(wù)信息質(zhì)量，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，同時控制并管理公司可能面臨的財務(wù)、監(jiān)管、法律、競爭等各類風(fēng)險。國外學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，設(shè)立審計委員會的公司的盈余信息反映系數(shù)普遍優(yōu)于未設(shè)立審計委員會的公司。在我國，由于審計委員會的設(shè)立起步較晚，廣大投資者雖然相信審計委員會的設(shè)立可以促進會計信息質(zhì)量的提高，但認(rèn)為不會有立竿見影的效果。

因此，提出假設(shè)2：審計委員會的設(shè)立與會計信息質(zhì)量呈正相關(guān)性。

通常認(rèn)為，提高獨立董事的比重有利于降低公司高層管理者串謀操縱財務(wù)報表，誤導(dǎo)投資者的可能性，使董事會能夠真正實現(xiàn)對經(jīng)理行為的制約作用，有效限制高層管理者的機會主義行為，還可以確保重大債權(quán)人和中小股東能夠進入董事會。

因此，提出假設(shè)3：獨立董事比例與會計信息質(zhì)量呈正相關(guān)性。

依據(jù)交易成本理論和理論，總經(jīng)理和董事長兩職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，如果這兩職務(wù)由同一人擔(dān)任，那么總經(jīng)理的權(quán)利會過度膨脹，董事會將難以監(jiān)督經(jīng)理行為，也會增加經(jīng)理人員操縱財務(wù)報表和控制會計信息的可能性。

因此，提出假設(shè)4：總經(jīng)理和董事長是否兩職合一與會計信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)性。

3．2樣本和變量選取

本文選取2009年滬市400家公布年報的A股上市公司作為研究樣本。研究數(shù)據(jù)來自巨潮資訊網(wǎng)，數(shù)據(jù)分析軟件使用SPSS16．0和Excel2007。研究變量劃分為解釋變量、被解釋變量和控制變量，各變量的定義和符號見表1。

NI、CASH和DEV的變量系數(shù)為正，LEV的系數(shù)為負(fù)，與預(yù)期相符，而Logtasize的系數(shù)為負(fù)，與預(yù)期相反。筆者認(rèn)為，由于公司資產(chǎn)規(guī)模越大，受到的公眾關(guān)注就越多，從而導(dǎo)致公司盈余信息會更多地被市場預(yù)測，這樣會增加公眾對公司盈余信息的質(zhì)疑度，降低了會計信息的相關(guān)性。

Dnum×NI系數(shù)為負(fù)，在1％水平下顯著，研究結(jié)果與本文假設(shè)相一致，即董事會規(guī)模與會計信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)性，說明如果公司董事會規(guī)模過大，就會降低董事會的監(jiān)督效率。

IDR×NI系數(shù)為正，與本文假設(shè)相一致，但不顯著。這一結(jié)果說明，獨立董事制度有助于維護廣大股東的合法權(quán)益，保障董事會的透明性與公正性。同時，由于上市公司按照一定比例來設(shè)立獨立董事，是一種制度性規(guī)定，公眾對于獨立董事制度是否能夠真正發(fā)揮作用仍然持懷疑態(tài)度。

Duality×NI系數(shù)為負(fù)，在5％水平下顯著，研究結(jié)果與本文假設(shè)相一致，即總經(jīng)理和董事長是否兩職合一與會計信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)性，并且相關(guān)性顯著。這充分說明領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)二元性是影響會計信息質(zhì)量的重要因素。

DUM×NI系數(shù)為正，與預(yù)期相符，且在1％水平下顯著，研究結(jié)果與本文假設(shè)相一致，即審計委員的設(shè)立與會計信息質(zhì)量呈正相關(guān)性。這一結(jié)果說明公眾更傾向于信賴設(shè)立審計委員會的公司，并且對其會計信息也會更信任，因此，審計委員會的設(shè)立有助于提升公司會計信息質(zhì)量。

4完善董事會結(jié)構(gòu)的建議

合理、有效的董事會結(jié)構(gòu)是會計信息系統(tǒng)正常運行的重要保證，結(jié)合我國上市公司實際情況，本文認(rèn)為可以從以下幾個方面著手完善董事會結(jié)構(gòu)：

（1）合理確定董事會規(guī)模。根據(jù)本文研究結(jié)果，董事會規(guī)模與會計信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)性，因此，我國上市公司應(yīng)當(dāng)適當(dāng)控制董事會人數(shù)，依據(jù)《中華人民共和國公司法》規(guī)定，我國上市公司董事會人數(shù)為5~19人。目前，19人的上限尚無有力的理論支持，上市公司應(yīng)根據(jù)自身情況和行業(yè)特點來確定董事會規(guī)模。

（2）建立健全獨立董事會制度。首先，應(yīng)提高獨立董事的比重，從而確保重大債權(quán)人和中小股東能夠進入董事會，同時有利于降低公司高層管理者串謀操縱財務(wù)報表的可能性。其次，要明確獨立董事角色定位和職責(zé)設(shè)定，從而避免獨立董事與監(jiān)事會的職責(zé)發(fā)生重疊和沖突。此外，還應(yīng)慎選獨立董事。獨立董事應(yīng)有一定的企業(yè)管理與運作經(jīng)驗，具備相關(guān)的財會、法律等專業(yè)知識，并參與董事會運作。

（3）設(shè)立審計委員會。審計委員會的主要職責(zé)有：監(jiān)督公司日常經(jīng)營活動和財務(wù)活動；監(jiān)督公司內(nèi)部審計制度；審核財務(wù)報告和會計信息披露情況；加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通。我國在《上市公司治理準(zhǔn)則》中規(guī)定，審計委員會中至少要有一名會計專業(yè)人士。

（4）合理安排董事會領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)?？偨?jīng)理和董事長兩個職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，使董事會能夠真正實現(xiàn)對經(jīng)理行為的制約作用，提高會計信息質(zhì)量。如果這兩個職務(wù)由同一人擔(dān)任，那么董事會將難以監(jiān)督經(jīng)理行為，也會增加經(jīng)理人員操縱財務(wù)報表和控制會計信息的可能性。