導語：小議作業(yè)成本法在企業(yè)的運用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著科學技術的發(fā)展和全球競爭的加劇，EMS企業(yè)（ElectronicManufacturingServices，電子制造服務業(yè)）的產(chǎn)品成本結構已發(fā)生了重大變化?；凇爱a(chǎn)量”等單一成本分配基礎的傳統(tǒng)成本法的弊端引起了大家的關注。作業(yè)成本法在理論上能大大提高產(chǎn)品成本的準確性已得到廣泛認同，但在實踐上如何實施正逐步成為學術界和企業(yè)界的關注的焦點。

一、作業(yè)成本法的基本概念、理論基礎與計算原理

1988年，易中勝等人對作業(yè)成本法做了介紹，開創(chuàng)了我國研究作業(yè)成本法的先河。

到了20世紀90年代初，余緒纓教授等人全面介紹了作業(yè)成本的計算、框架、內(nèi)容和與管理的內(nèi)在聯(lián)系，探討了作業(yè)成本核算方法和作業(yè)成本管理方法在我國應用的可行性。隨后涌現(xiàn)了大批關于作業(yè)成本法在理論上和實踐應用研究的文章。

（一）基本概念

“作業(yè)”（Activity）指的是企業(yè)為了實現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營目標而進行的消耗資源的活動，這些活動是連接資源與產(chǎn)品成本的橋梁。這里面的“活動”可以是非常具體的活動，也可以泛指一類活動。按作業(yè)的產(chǎn)出方式，一般可分單位層次作業(yè)、批量層次作業(yè)、產(chǎn)品層次作業(yè)和設施層次作業(yè)。

“作業(yè)成本法”（Activity-BasedCosting，ABC）指的是基于作業(yè)的成本計算方法，它首先通過對資源動因的確認和計量，將各種資源費用歸集到各種作業(yè)上，再通過對作業(yè)動因的確認和計量，將各種作業(yè)成本歸集到各成本對象上（如產(chǎn)品或顧客等）。以“作業(yè)”為中介，是ABC處理成本問題的核心理念之一。

“成本動因”（CostDriver）指的是隱藏在制造費用后面的實際推動成本發(fā)生的因素。通俗地講，它是成本形成的起因。成本動因可以是一項作業(yè)、一個事件或者一項活動，它支配著成本行為，決定成本的發(fā)生。成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。前者是資源與中間成本對象（在ABC下，是“作業(yè)”）的中介；后者是作業(yè)與最終成本對象（如產(chǎn)品等）的中介。

（二）理論基礎

ABC的理論基礎是：企業(yè)的成本和價值不是孤立存在的，而是以作業(yè)為中介聯(lián)系在一起，即“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”。成本的發(fā)生是消耗各種作業(yè)引起的，而產(chǎn)品的成本取決于各自對作業(yè)的需求量。通俗地講，企業(yè)是為了制造產(chǎn)品、提供服務并滿足客戶需求而做一些工作，而工作需要使用到資源（如人），并因此產(chǎn)生成本。

（三）計算原理

ABC認為“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”。因此，ABC的計算原理是首先要建立各作業(yè)中心成本庫，然后將各種資源費用按不同的資源動因分別追溯到各作業(yè)中心成本庫；最后將各作業(yè)中心成本庫之成本按不同的作業(yè)動因追溯到各產(chǎn)品。

可見，作業(yè)成本計算分兩個階段進行。第一階段：確認作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)中心成本庫，并以資源動因為基礎將資源費用分配到作業(yè)中心成本庫。第二階段：以作業(yè)動因為基礎，將作業(yè)中心成本庫之成本分配到最終產(chǎn)品。

二、我國EMS企業(yè)面臨的現(xiàn)狀

近年來，我國EMS企業(yè)正面臨著在微利時代下如何生存與發(fā)展的嚴峻考驗。

從波特五力模型看，國內(nèi)EMS企業(yè)的低成本戰(zhàn)略受到嚴峻挑戰(zhàn)，成本的逐步上升和競爭的加劇等各方面原因正急劇壓縮行業(yè)的利潤空間。供應商由于勞動力和原材料價格上漲、人民幣升值（美元貶值）等原因紛紛漲價；世界范圍內(nèi)的金融危機迫使EMS廠商進一步壓低價格；產(chǎn)品的同質(zhì)化導致產(chǎn)品的可替代性增強；隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和信息技術的共享，高額資金和獨有技術已難以構成進入壁壘，行業(yè)的進入門檻逐漸降低；現(xiàn)有競爭者受全球金融危機影響，產(chǎn)能利用率大幅下降，大大加劇了行業(yè)內(nèi)部相互間的競爭。2006年，EMS行業(yè)的平均毛利率為6.2%。到2007年，已經(jīng)下降到不足3%。2008年，由于美國次貸危機而引起的席卷全球的金融危機，更是將EMS行業(yè)帶入了寒冬。競爭的日益加劇和利潤空間的急劇壓縮使得EMS企業(yè)的管理者已不能承受太多的產(chǎn)品成本誤差，他們要求提高產(chǎn)品成本準確性的呼聲越來越高，他們也迫切需要知道企業(yè)產(chǎn)品之真實成本。

三、我國學者關于作業(yè)成本法在EMS企業(yè)的應用研究成果綜述

在中國知網(wǎng)上，通過“作業(yè)成本法”和“電子制造服務”進行全文收索后，發(fā)現(xiàn)ABC在EMS企業(yè)應用研究的文獻僅有以下三篇。

路英杰、仰書綱（2004）將ABC的基本原理運用于某EMS企業(yè)，得出ABC法可成功運用于EMS企業(yè)以解決成本失真問題的結論。同時，他們指出，EMS公司可以通過ABC法歸集的作業(yè)成本信息，預測和分析重要的財務或經(jīng)營業(yè)績信息，從而改進經(jīng)營和消除無增值成本。

黃恒強（2009）以傳統(tǒng)作業(yè)成本并未包括“資本成本”為切入點，引入“集成成本”的概念，闡述了集成成本的優(yōu)越性和有效性判斷條件，設計了集成成本計算模型及其成本控制系統(tǒng)，并結合H公司成本管理系統(tǒng)的改進，實地研究了集成成本如何應用于EMS企業(yè)。其將企業(yè)作業(yè)管理的目標從單純的降低成本提升至股東價值最大化的層次上。

曾迪（2010）認為我國很多電子制造服務類企業(yè)己經(jīng)具備應用ABC的基本條件，之所以沒有推廣實施，主要是因為沒有很好的實踐方面的指導。其以XYZ股份投資有限公司為例對ABC在EMS行業(yè)應用的必要性和可行性進行了闡述，并對ABC的構建過程進行了說明，為EMS企業(yè)實施ABC提供了可參照的依據(jù)。

路英杰等人的研究開辟了在我國應用ABC至EMS這一行業(yè)的先河。雖然他們研究的重點不大相同，但是都初步證明了ABC應用于EMS行業(yè)的必要性和可行性，也初步探討了ABC在EMS這一特殊行業(yè)的構建過程（包括作業(yè)中心的構建和成本動因的確定等關鍵問題）。毋庸置疑，這對后續(xù)進行深入研究具有很好的借鑒作用。

四、研究的不足之處

路英杰等人的研究成果對我們后續(xù)的深入研究固然具有很好的借鑒作用，但筆者認為其仍存在一些明顯的不足：

第一，沒有考慮到產(chǎn)品發(fā)展階段有試產(chǎn)階段和量產(chǎn)階段，致使其中的“單位成本”到底是什么成本不明確，是“試產(chǎn)總成本÷試產(chǎn)數(shù)量”？是“量產(chǎn)總成本÷量產(chǎn)數(shù)量”？還是“（試產(chǎn)總成本+量產(chǎn)總成本）÷量產(chǎn)數(shù)量”？這個問題涉及涉及到：產(chǎn)品成本核算的“目的”是什么？產(chǎn)品成本的特定范圍是什么？依據(jù)他們的實施過程得出的結果，可以給管理者決策怎樣的參考意義？這些基本問題在文中并沒有交代清楚。

第二，沒有考慮到專屬成本（或?qū)ｍ棾杀?，如高昂的特殊測試治具費用等）在某種特殊產(chǎn)品及其衍生產(chǎn)品（在未來確定發(fā)展的）之間的分配問題。

第三，沒有考慮到產(chǎn)品研發(fā)、設計、營銷、配送、客戶服務、行政管理的成本分配問題，只涉及到生產(chǎn)成本。ABC下的“產(chǎn)品成本”是一個“全部成本”的概念，而不是“部分成本”，它不只是“生產(chǎn)成本”。制造成本法（1993）下的“產(chǎn)品成本”只含“生產(chǎn)成本”，是“部分成本”。