探究會計(jì)面對不確定性行事原則論文
時(shí)間:2022-12-24 02:56:00
導(dǎo)語:探究會計(jì)面對不確定性行事原則論文一文來源于網(wǎng)友上傳,不代表本站觀點(diǎn),若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師,歡迎參考。
摘要:不確定性會計(jì)事項(xiàng),是指一種狀況或處境的最終結(jié)果是利得或損失,只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來事項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)。會計(jì)中的不確定性可分為內(nèi)生性的不確定性和外生性的不確定性;廣義不確定性會計(jì)涉及會計(jì)中的所有不確定性問題,而狹義不確定性會計(jì)主要研究的是不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理;不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分為低、中、高三類,不同的類別所采用的會計(jì)處理方法也不相同。本文在分析會計(jì)不確定性原因的基礎(chǔ)上,討論了會計(jì)不確定性的處理原則及方法。
關(guān)鍵詞:會計(jì)不確定性;原因;處理
近年來,由于市場競爭的加劇和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的加大,信息使用者越來越需要更多的信息以評估企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果的不確定性。這樣,在會計(jì)中如何減少、處理不確定性日益成為國內(nèi)外會計(jì)界關(guān)注的重要問題。
1會計(jì)中的不確定性及其原因剖析
1.1外生性不確定性
1.1.1會計(jì)對象的不確定性。會計(jì)對象是存在于會計(jì)信息系統(tǒng)之外的企業(yè)的交易、事項(xiàng)與情況(經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面;一是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身難于精確測量所帶來的個(gè)確定性,如無形資產(chǎn)攤銷,每期應(yīng)攤銷多少難于準(zhǔn)確地計(jì)算。二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多變所引起的不確定性。特別是一些創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如創(chuàng)新金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約。由于金融市場瞬息萬變,金融工具的合約在簽訂之后,往往存在著流動風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)。營銷創(chuàng)新,如超“新三包”服務(wù)承諾,以舊換新、名目繁多的有獎銷售等未來結(jié)果高度不確定。三是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在時(shí)間上延伸到未來時(shí),從目前(資產(chǎn)負(fù)債表日)來看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果往往是不確定的,如未來事項(xiàng)等。
1.1.2環(huán)境變化所引起的不確定性。外部環(huán)境的變化也是導(dǎo)致會計(jì)系統(tǒng)輸出(會計(jì)信息)具有不確定性的一個(gè)重要原因,稅法與會計(jì)法規(guī)的變更、會計(jì)政策的變化等都會對會計(jì)系統(tǒng)造成影響,使會計(jì)信息具有不確定性,如石油和天然氣會計(jì)中完全成本法(full-costapproach)和成功法(successful-effortsapproach)替換會導(dǎo)致儲量資本化數(shù)字出現(xiàn)巨額差異。
1.2內(nèi)生性不確定性
1.2.1會計(jì)要素的不確定性。會計(jì)要素是會計(jì)對象的具體化
會計(jì)要素的不確定性主要表現(xiàn)在:第一,要用有限個(gè)靜態(tài)的會計(jì)要素反映周而復(fù)始的動態(tài)資金運(yùn)動,必然會因?yàn)橐渣c(diǎn)代面、以偏概全而產(chǎn)生反映的不確定性(不能真實(shí)、完整地再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的全貌和實(shí)質(zhì));第二,會計(jì)定義所帶來的不確定性,如資產(chǎn)和負(fù)債,美國FASB在SFAC中均以未來的經(jīng)濟(jì)利益來定義(資產(chǎn)為未來的經(jīng)濟(jì)利益,負(fù)債為未來經(jīng)濟(jì)利益的犧牲),而確認(rèn)的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是符合定義。由于未來的經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性,所以,這個(gè)定義會給資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量帶來不確定性。
1.2.2會計(jì)基本原則所帶來的不確定性。會計(jì)基本原則是會計(jì)工作的基本規(guī)范。會計(jì)原則所帶來的不確定性主要表現(xiàn)在:第一,原則本身的矛盾會使會計(jì)操作無所適從,如相關(guān)性原則和可靠性原則、充分披露原則和重要性原則等;第二,會計(jì)基本原則如權(quán)責(zé)發(fā)生制、穩(wěn)健原則等的應(yīng)用要進(jìn)行人為的估計(jì)和判斷,這必然會帶來會計(jì)處理上的不確定性。
1.2.3具體會計(jì)準(zhǔn)則所帶來的不確定性。具體會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)實(shí)務(wù)工作的操作指南。具體準(zhǔn)則所帶來的不確定性主要是對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理(確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告)時(shí)允許采用不同的方法所引起的不確定性。
1.2.4會計(jì)人員行為所引起的不確定性。會計(jì)人員在會計(jì)核算工作中所帶來的不確定性主要是指,不同的會計(jì)人員由于技術(shù)水平、職業(yè)道德等的不同,對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理會得出不同的結(jié)果的問題。這里面既有技術(shù)方面的原因,也有管理當(dāng)局的壓力、會計(jì)人員的舞弊、合理差錯等原因。
2不確定性會計(jì)對象的處理原則
為滿足不同用戶的需求,對不確定性會計(jì)對象有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚?。但?切忌任意擴(kuò)大不確定性會計(jì)對象的范圍,人為地左右會計(jì)信息。在處理不確定性會計(jì)對象時(shí),應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況遵循如下原則。
2.1謹(jǐn)慎性原則。在處理不確定會計(jì)事項(xiàng)時(shí),遵循謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)界長期以來形成的慣例。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,由于競爭和風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇,對不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),尤其是程度較高的不確定事項(xiàng),保持充分的謹(jǐn)慎是非常必要的。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理要合理估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,不低估可能發(fā)生的債務(wù)和費(fèi)用。
2.2中性原則。中性原則強(qiáng)調(diào)在處理不確定事項(xiàng)時(shí)堅(jiān)持不偏不倚的立場。首先,在對不確定事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)時(shí)應(yīng)選用中性的估計(jì)方法,既防止企業(yè)盲目樂觀,先期擴(kuò)大利潤,又杜絕企業(yè)借謹(jǐn)慎性原則而擴(kuò)大費(fèi)用,虛減利潤,延遲納稅。如國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在“準(zhǔn)備和或有事項(xiàng)”征求意見稿中提出:“期望值的估計(jì),應(yīng)反映所有的概率分布,最好應(yīng)用加權(quán)平均的辦法。”“計(jì)量不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)選用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。”這樣,才能保證會計(jì)信息的客觀性。
2.3重要性原則。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中,完全對稱的信息環(huán)境是不存在的。因此,也并不是所有的不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都必須事無巨細(xì)地予以確認(rèn)、記錄和披露。根據(jù)成本效益原則和信息用戶的要求,那些對報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有重大影響或?qū)π畔⒂脩艟哂兄卮笥绊懙牟淮_定性會計(jì)對象,應(yīng)當(dāng)詳細(xì)地予以反映、披露。美國證券交易委員會是把占資產(chǎn)總額5%以上或占成本合計(jì)數(shù)10%以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視為重要的事項(xiàng),應(yīng)予以充分反映。
2.4充分披露原則。充分披露原則要求企業(yè)對外公布的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,對那些不能納入會計(jì)報(bào)表但又重要的不確定事項(xiàng),以表外附注的形式予以充分披露,以達(dá)到真實(shí)、公允、客觀地向信息用戶傳遞企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的目的。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》中,就或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的處理已經(jīng)作了明確的說明,要求以附注的形式對其進(jìn)行充分的披露。公務(wù)員之家
2.5實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的復(fù)雜性,使得交易或事項(xiàng)的外在法律形式不能完全反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這就要求會計(jì)核算必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行。對不確定事項(xiàng)必須充分考慮其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),如預(yù)計(jì)負(fù)債、未決訴訟、商業(yè)承兌匯票等很可能發(fā)生的負(fù)債,從法律的角度并不具備相關(guān)的證據(jù),而從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看則應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎處理、適當(dāng)確認(rèn)。
最后,在信息的披露上,遵循充分披露原則,對不能在會計(jì)報(bào)表中披露的信息要在報(bào)告中以附注的形式予以披露。對影響較大的不確定事項(xiàng),如有必要應(yīng)進(jìn)行專題分析,以滿足相關(guān)用戶的要求。
3不確定性會計(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理方法
3.1對商譽(yù)的處理。一般而言,自創(chuàng)商譽(yù)存在于那些長期具有超額獲利能力的少數(shù)企業(yè)中。它既可以通過未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值確定,又可以通過股票市價(jià)總額與其凈資產(chǎn)重估價(jià)進(jìn)行比較來確定。就現(xiàn)實(shí)來說,自創(chuàng)商譽(yù)可分兩步確認(rèn):①表外披露;②表內(nèi)確認(rèn)。作為企業(yè)無形資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)增加,并在若干年內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?計(jì)入損益中。
3.2對應(yīng)收賬款的處理。企業(yè)通過計(jì)算其應(yīng)收賬款以相應(yīng)概率為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均數(shù),可得到比較準(zhǔn)確的應(yīng)收賬款額,列示在資產(chǎn)負(fù)債表中,這樣做可以提高報(bào)表數(shù)額的可信度,向使用者提供真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)的信息。
⒊3對或有事項(xiàng)的處理。對貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款讓售、新金融工具資產(chǎn)可能引發(fā)的企業(yè)利得或損失,同樣可采用概率估算結(jié)合多種方法揭示。但目前,對或有事項(xiàng)的控制、確認(rèn),要做好以下三個(gè)方面的基礎(chǔ)工作:①完善法律法規(guī)。即要用法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)的行為,要加大對有不合法規(guī)。即要用法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)的行為,要加大對有不合法規(guī)、欺詐行為企業(yè)的制裁力度。②發(fā)展信用擔(dān)保及社會公證行業(yè)。③進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)與社會、公眾的信息交流。
3.4對新金融工具的處理。對于確認(rèn)與計(jì)量新金融工具,我們要把握好三點(diǎn):①突破實(shí)現(xiàn)原則,允許在收益表中確認(rèn)“交易中證券”的未實(shí)現(xiàn)收益。②突破傳統(tǒng)計(jì)量原則,允許按公允價(jià)值計(jì)量在交易中和可供銷售的兩類證券價(jià)值。③充分揭示風(fēng)險(xiǎn),防止錯誤誘導(dǎo)。
總之,不確定性會計(jì)是以財(cái)務(wù)會計(jì)中不確定性事項(xiàng)為研究對象的,它的最終目標(biāo)就是確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)經(jīng)營中的各種未確定事項(xiàng),為會計(jì)信息使用者提供更全面、可靠的信息。如果我們用發(fā)展的眼光看待問題,就不難得出這樣一個(gè)結(jié)論:對不確定性事項(xiàng)予以確認(rèn)是不可改變的趨勢,這也是符合會計(jì)信息真實(shí)性、可靠性發(fā)展需要的。