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摘要：對于新舊會計準則中關于資產(chǎn)減值處理的重要差異，本文已經(jīng)進行了較為全面的歸納與總結，并對差異產(chǎn)生的原因進行了必要的分析。

關鍵詞：會計準則資產(chǎn)減值市場經(jīng)濟公允價值

Abstract:Regardingnewoldaccountantinthecriterionaboutthepropertydepreciationprocessingimportantdifference,thisarticlehasalreadycarriedonamorecomprehensiveinductionandthesummary,andthereasonwhichproducestothedifferencehascarriedontheessentialanalysis.

Keywords:AccountantcriterionPropertydepreciationMarketeconomyFairandjustvalue

新的會計準則是在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，為了進一步適應國際化的需求而制定出臺的。它的頒布標志著我國形成了比較完整的，具有我國特色的會計規(guī)范體系，實現(xiàn)了與國際會計準則的逐步趨同與和諧統(tǒng)一。同時，新的會計準則對現(xiàn)行的1997年~2001年期間頒布的16項具體會計準則也進行了全面的梳理、調(diào)整和修訂。鑒于原企業(yè)會計準則關于資產(chǎn)減值的諸項規(guī)定中存在不夠嚴謹之處，從而在企業(yè)會計實務中易被企業(yè)用來操縱利潤。我國于2006年2月15日出臺了《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)減值》，內(nèi)容上于國際上接軌，制度上封死了上市公司企圖操縱盈余的通道，為信息使用者提供與決策相關的有用信息，是我國會計理論和實踐的一大進步。新準則的資產(chǎn)減值部分引入大量全新理論體系，實踐操作性比較強，增加信息可靠性。

資產(chǎn)減值的會計思想萌發(fā)于意大利，文藝復興時期誕生了沿用至今的借貸復式簿記，當時的會計實務當中出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的思想。進入70年代，西方國家將“成本與市價孰低法”作為減值的永久性確認標準。80年代的美國和英國在一般行業(yè)大力推廣資產(chǎn)減值會計的應用。90年代國際會計準則委員會出臺關于資產(chǎn)減值的專門會計規(guī)范，標志資產(chǎn)減值會計的全面推行。目前美國學者的研究得出資產(chǎn)減值可以被企業(yè)利用操縱利潤，以及資產(chǎn)減值在行業(yè)中存在差異等結論。

我國的資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生于20世紀90年代初期，市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，外部環(huán)境的變化改變了企業(yè)的經(jīng)營形式，同時促進了會計的變革。隨著會計改革的深入和證券市場的發(fā)展，財政部于1998年1月頒布了《股份有限公司會計制度》并于2000年12月頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》。該制度重新明確的定義了資產(chǎn)，正式引入資產(chǎn)減值概念，并將資產(chǎn)減值計提范圍擴大到應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程等八項資產(chǎn)。將資產(chǎn)減值明細表納入到報表體系中，作為第一附表。

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。在原來的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定“可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。”這一處理，主要是根據(jù)對會計信息的歷史成本原則的應用。然而，在實際的資產(chǎn)商品買賣市場中，一些資產(chǎn)產(chǎn)品缺乏活躍的銷售市價；或者，即使存在銷售凈價也可能由于價格經(jīng)過較大的變動后導致歷史成本價格已經(jīng)不能可靠的反映出該資產(chǎn)的相關市場信息。這樣，完全依賴銷售凈價定義可收回金額的規(guī)則不能密切的反映出當下信息，而企業(yè)拿它作為資產(chǎn)減值的信號就很難體現(xiàn)預測和警示性的作用。

類似于美國會計準則和國際會計準則中對于“公允價值”這一提法的偏重，在我國新頒布的《企業(yè)會計準則》中同樣采用了“公允價值”這一概念來重新衡量資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象的標準。其實，對于是否使用“公允價值”這一概念的爭論由來已久，這源于在我國以往的會計核算體系中，一直較為偏重的是原始信息，在很多原則的制定上都著重體現(xiàn)了歷史成本原則。而從國際上來看，會計核算中偏重于相關性和實質(zhì)重于形式原則。就我國企業(yè)發(fā)展的趨勢來看，反映現(xiàn)行信息更有利于企業(yè)主管做出職業(yè)判斷和商業(yè)決策。就商品本身來說，隨著銷售形式的多元化，存在銷售協(xié)議價格的條款已經(jīng)不能覆蓋到所有商品。母子公司，關聯(lián)方交易，捐贈與受贈，上下游生產(chǎn)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等眾多情形往往不具備為資產(chǎn)制定明確的銷售凈價的條件。公允價值的提出更符合會計核算準則中的重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則、可比性原則。

在新準則中規(guī)定“可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。”換句話說，新準則中規(guī)定的可回收金額就是資產(chǎn)凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的高者。這里，對未來現(xiàn)金流量要進行折現(xiàn)，強調(diào)現(xiàn)值概念。對于資產(chǎn)凈額的確定，原則上等于資產(chǎn)的公允價值減去處置費用新準則在資產(chǎn)減值方面作了很多重大變動，在新準則頒發(fā)之前，我國沒有單獨的資產(chǎn)減值準則，表明資產(chǎn)減值已經(jīng)成為會計改革的中心和焦點。資產(chǎn)減值之所以受到如此重視，是因為其背后隱藏著企業(yè)利益爭奪分割的實質(zhì)，在股東和管理層，股東和股東之間，均存在為利益分配而進行的盈余操縱。新準則在這方面出臺了更細致更嚴格的規(guī)定，使會計信息更真實透明。我國原企業(yè)會計制度引入了資產(chǎn)減值概念，但并未形成體系，只是要求計提八項準備，計提范圍為應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程這八項資產(chǎn)。新準則不但擴大了范圍還引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)等概念，從會計技術上實屬突破。以往的企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)減值處理的規(guī)定在實務中常被曲解或不合理操縱的幾點。這迫使準則的制定者有必要在資產(chǎn)減值處理上擬定出更加嚴謹和完整的規(guī)定細則，一方面是對我國企業(yè)會計處理方法的規(guī)范，另一方面，在經(jīng)濟全球化的時代，也是使我國的會計準則與國際接軌的重要時機。

針對原有準則或制度中的疏漏之處，新頒布的《企業(yè)會計準則》進行了一些變動和修改。我國原有的企業(yè)會計準則中規(guī)定：如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的資產(chǎn)減值準備。這樣的規(guī)定使得資產(chǎn)的實際凈值與現(xiàn)行市場價值具有最佳對應關系，令資產(chǎn)的實際價值得到真實反映和體現(xiàn)。國際會計準則第36號《資產(chǎn)減值》中的相應規(guī)定是：“在最后一次確認資產(chǎn)減值損失以后，只有確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計發(fā)生改變時，才能轉(zhuǎn)回以前年度已確認的資產(chǎn)減值損失，在這種情況下，資產(chǎn)的賬面金額應增至其可收回金額，這種增加即為資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回”，“但由于資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回而增加的資產(chǎn)賬面金額，不應高于資產(chǎn)以前年度沒有確認減值損失時的賬面金額(減去攤銷或折舊)?！笨梢姡瑢τ谶@個問題上，盡管我國原制度與國際會計準則在規(guī)定上有些許差別，但都在一定程度上允許對于資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，也就是說，承認減值的可逆性。然而，在新頒布的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！奔热辉瓬蕜t對于資產(chǎn)減值準備的可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定更符合會計核算的原則，為什么還要制定出不得轉(zhuǎn)回的新政策呢？這一點上，我們不得不從我國現(xiàn)實的企業(yè)會計實務操作中找出原因所在。從我國企業(yè)會計的實際運行情況來看，盡管原制度更符合理論上的標準，但卻常常成為企業(yè)操縱利潤的工具。

新準則的執(zhí)行，其杜絕了上市公司盈余操縱的機會，使財務信息更具真實可靠性，但是一定程度上降低了會計信息的相關性，并且使企業(yè)利潤縮水，并且可能造成資產(chǎn)低估。新準則的實行，標志我國和國際會計準則接軌，但是其中新準則與國際會計準則背道而馳的所在，固然有制度設計的無奈，但是也引發(fā)了我們的思考?？煽啃赃€是相關性，該如何權衡，是我們需要繼續(xù)研究探討的。對于新舊會計準則中關于資產(chǎn)減值處理的重要差異，本文已經(jīng)進行了較為全面的歸納與總結，并對差異產(chǎn)生的原因進行了必要的分析。在對比新會計準則較原會計準則的重要改動項目后，我們發(fā)現(xiàn)了明顯的趨勢，即我國會計準則已經(jīng)大幅度地向國際會計準則趨同。這一現(xiàn)象與我國加入WTO后經(jīng)濟全球化的日益加劇密不可分。經(jīng)濟全球化的客觀趨勢必然要求著我國在制度上與國際的接軌。雖然在某些方面，新會計準則仍然存在著會被個別企業(yè)進行利潤操縱的灰色空間，但在我國會計制度體系的形成上已經(jīng)做出了重大的飛躍。對于新會計準則的逐步規(guī)范性操作，還需監(jiān)管部門與企業(yè)的共同互相監(jiān)督，力圖在會計實務中真正能夠貫徹到新準則的實質(zhì)和內(nèi)涵。

參考文獻

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