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【摘要】隨著經(jīng)濟全球化進程日益加快，社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善和現(xiàn)代化市場體系的逐步健全，作好核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動的會計工作質(zhì)量直接影響著經(jīng)營者、投資人和社會公眾利益，進而又影響著整個社會經(jīng)濟秩序。然而，近年來，我國會計信息失真現(xiàn)象相當普遍，嚴重地干擾了市場經(jīng)濟秩序，損害了國家和社會公眾的利益，造成我國經(jīng)濟運行處于惡性循環(huán)中。為此，我國必須下決心根治這一社會頑疾。而只有認真分析造成社會信息失真的真正原因，找出頑疾所在，才能從根本上治理。本文從我國信息失真的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了當前我國信息失真的原因，在了解信息失真對我國經(jīng)濟秩序的危害后，提出了一些針對性治理我國信息失真的對策建議。

【關(guān)鍵詞】會計信息失真失真原因治理對策

會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動，其根本目的在于向各方面的信息使用者提供有用的財務信息。而會計信息的真實與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟決策是否合理有效。[注1]近年來，會計的信息失真已經(jīng)成了當今社會的一大禍害,已經(jīng)成為影響我國社會經(jīng)濟秩序和廉政建設的一個重要原因之一,它主要表現(xiàn)在失真程度深、范圍廣、危害大。因此，根據(jù)會計信息失真的現(xiàn)狀，深入分析會計信息失真的原因，進而尋找治理會計信息失真的對策就成為當前頗具現(xiàn)實意義的問題。

一、會計信息失真的現(xiàn)狀

目前，會計信息失真主要表現(xiàn)在：其一，文字敘述失真。文字敘述失真就是有意改變和歪曲經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，把不合理、不合法的收支通過改動變成合理合法的，以假亂真；其二，數(shù)字不實。有些經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生時合理合法的，但為了達到一定的目的而改變數(shù)字以達到需要，人為地使數(shù)據(jù)部真實造成會計信息失真；其三，制度不嚴密、合算不及時、不準確及資料自身問題都會造成會計信息失真。

而常見的作假手段有：

(一)直接作假。用假的票據(jù)記賬或?qū)σ寻l(fā)生的業(yè)務部做賬務處理。

(二)跨期攤配費用。把應該由本期負擔的費用記入遞延資產(chǎn)賬戶，用多個會計期間來負擔，，以達到降低成本的目的。

(三)調(diào)低銷售成本。銷售成本的高低直接影響到利潤的多少。因而有些企業(yè)就采用調(diào)低銷售成本的方法增加利潤。

(四)無形增加往來。往來賬是企業(yè)必備的，然而又的企業(yè)把已經(jīng)支出的費用和損失不記入相應賬戶，而記入往來賬戶掛起來，使得成本失真。

(五)少提或不提折舊。折舊時資產(chǎn)更新的保證，是資金周轉(zhuǎn)中的一個重要環(huán)節(jié)，企業(yè)必須按規(guī)定比例及時、足額提取折舊。有些企業(yè)故意不提或少提折舊，已達到減少成本、虛增利潤的目的。

(六)拖延或提前記賬。這種做法主要是改變支出在成本中的攤配。企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤、敢脫拖延或提前記入收入或支出，來改變成本的多少以達到目的。

(七)在報表上多列利潤。有些企業(yè)為了吸引更多的資金來擴大經(jīng)濟實力或騙取虛名以獲得好處，在報表上故意多列利潤，招搖撞騙。

二、會計信息失真的原因

會計信息失真的原因從信息提供者的角度分析，會計信息失真的原因有內(nèi)在和外在兩個方面。

（一）外在原因

1.法規(guī)不健全

會計準則和會計制度中某些定義和釋義具有模糊性，加之會計準則和會計制度具有穩(wěn)定性，一經(jīng)制定，在短期內(nèi)一般不會隨意改變，而新事物、新問題層出不窮，可能超出準則和制度所規(guī)定的范圍，有些業(yè)務沒有一個統(tǒng)一標準，從而在很大程度上減弱了制度的作用，導致會計信息不可比而失真。[注2]另外，會計政策和會計處理方法的可選擇性表現(xiàn)為會計確認和計量的不確定性，即采用不同的政策或方法會得到不同的結(jié)果，從而導致會計信息不一定真實與合理。例如對違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，急需進行修改，出臺相應的實施措施。

2.會計監(jiān)督體系不健全

我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是由內(nèi)部審計部門來執(zhí)行的。由于許多原因，內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能不能得以正常發(fā)揮。[注3]首先，單位負責人對內(nèi)部審計持排斥態(tài)度，認為內(nèi)部審計不過是代表國家實施的微觀經(jīng)濟監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質(zhì)性差別，從而對內(nèi)部審計不認可、不支持；其次，由于內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員受雇于所在單位，無法真正獨立地行使自己的職責，對單位違法違紀的財務活動視而不見，根本盡不到其監(jiān)督職責。而財政、稅務、審計、會計師事務所等外部監(jiān)督力量，管理上各自為政，對企業(yè)的違法違紀行為，誰都可以過問，誰都可以不問，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，保證會計信息的質(zhì)量。

3.會計理論不完善

現(xiàn)有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務的需要。如會計期間假設，是人為地劃分時期，其結(jié)果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設，假設幣值不變，碰到通貨膨脹時，貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況。真實的現(xiàn)在情況;重要性原則，是將重要的事項單獨反映，不重要的事項合并反映，由于合并了相對不重要的事項，使會計信息與業(yè)務原貌有出入;謹慎原則在應用時，預計可能發(fā)生的費用和損失，少預計或不預計可能發(fā)生的收入，使會計信息帶有了估計成分，影響會計信息的真實性。

4.外部監(jiān)督乏力

上級主管部門為了權(quán)衡本部門的利益，偏袒自己下屬單位，監(jiān)督弱化;稅務機關(guān)以稅收征管為宗旨，注重稅款的繳納，忽略其他會計核算監(jiān)督;審計機關(guān)重點是對預算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)的審計，不可能對所有企業(yè)實施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。

（二）內(nèi)在原因

1.單位負責人指導思想不正

新《會計法》中對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出了明確規(guī)定，許多單位也都有制度、有辦法、有機構(gòu)，就是執(zhí)行不了。有些單位負責人利用手中權(quán)力，為了個人私利或本企業(yè)利益，指使會計人員弄虛作假，搞“廠長成本、書記利潤”、“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”，搞賬外賬、小金庫，大搞短期行為，使會計信息失真。

2.會計人員失職

會計人員是會計核算和監(jiān)督的主體，所有會計信息最終都出自會計之手。有些會計人員素質(zhì)低，業(yè)務水平差，技術(shù)不過硬，責任心不強，導致會計核算錯誤，信息失真。

3.會計人員管理體制的制約

企事業(yè)單位的會計人員是會計制度的具體執(zhí)行者，直接受聘于單位負責人，并對其負責。會計人員的任命、晉級、工資和獎金的決定權(quán)仍掌握在單位負責人手中，會計人員對單位負責人存在著利益上的依附關(guān)系。這樣，會計人員在工作中缺乏獨立性，只得聽從領導者的擺布，執(zhí)照領導者的旨意來違章處理會計業(yè)務，導致會計信息失真。雖然在新《會計法》中強化了單位負責人的會計責任，但在當前的會計人員管理體制之下，會計人員的依附地位及其利益得不到獨立的保障，必然造成會計人員的監(jiān)督職能無法落到實處，使會計信息的真實性無法保證。

4.會計基礎工作薄弱

有些單位無視《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構(gòu)設置不健全，會計人員配備不合理，崗位責任制不明晰，會計交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)部治理制度，會計監(jiān)督機制不健全。

5.經(jīng)濟監(jiān)督力度不夠

我國市場經(jīng)濟初步建立，為了保證市場經(jīng)濟健康有序的發(fā)展，需要建立企業(yè)外部強有力的監(jiān)督機制。許多發(fā)達國家，建立起組織嚴密的會計行會和會計師事務所對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的機制，成效顯著。在我國，目前雖有代表國家利益的財政、稅務、審計機關(guān)的監(jiān)督，但各部門因工作重點不同，標準不一，加之管理分散，缺乏橫向溝通或出于部門考慮，不能形成有效的監(jiān)督合力，難于將監(jiān)督職能落到實處。同時，我國也初步建立了民間性質(zhì)的會計師事務所、審計師事務所、稅務師事務所等中介機構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行社會監(jiān)督，但由于社會審計是有償審計，加之事務所之間的競爭和社會監(jiān)督機制不健全，使社會審計工作僅停留于表面，未能深入查核，甚至對存在的問題避重就輕，人為地降低了審計質(zhì)量。

6.會計違法查處力度和執(zhí)行力度不夠

會計執(zhí)法難，是會計信息失真的一個重要原因。有關(guān)資料表明，我國自1985年頒布《會計法》以來，幾乎沒有一例由于違反《會計法》而直接受到處罰的案例，這不能表明現(xiàn)實工作中沒有會計違法，相反卻是會計違法屢屢發(fā)生，只是由于地方保護主義、權(quán)力大于法律以及執(zhí)法系統(tǒng)的低效率和低權(quán)威而形成的“有法不依，執(zhí)法不嚴，違法不究”的現(xiàn)實，縱容了單位領導者和會計人員以身試法，并極易成功。

三、會計信息失真造成的危害

失真的會計信息所帶來的損失并不是短時間可以彌補的，會計信息使用者的困惑和擔憂也未必能在短時期內(nèi)從陰影中擺脫出來，這就給社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，企業(yè)制度的建立和健全帶來了隱患的危害，這些危害突出表現(xiàn)在以下三方面：

(一)引發(fā)會計信息信任危機

由于企業(yè)經(jīng)營者的舞弊和會計從業(yè)人員的假賬造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉，使得投資者和債權(quán)人蒙受巨大經(jīng)濟損失。人們對會計工作的真實性和有效性產(chǎn)生更為深重的疑惑，從而引發(fā)了對會計信息的信任危機。[注4]對于中小投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者的利益得不到保障。對于上市公司而言，投資者對上市公司的不信任感急劇上升，市場籌資功能受到嚴重挑戰(zhàn)。由于缺乏良好的公眾對會計信息的信任，使得社會主義市場經(jīng)濟確立和企業(yè)制度的建立發(fā)展都會面臨嚴重困難。

(二)假會計信息驅(qū)逐真會計信息

某些企業(yè)的經(jīng)營者為了避免所經(jīng)營的企業(yè)被兼并、自身被淘汰而夸大經(jīng)營業(yè)績。這樣一來，就會造成所有企業(yè)的平均業(yè)績虛假上浮，從而使會計信息質(zhì)量下降。[注5]原本經(jīng)營業(yè)績良好且提供真實完整的會計信息的企業(yè)經(jīng)營者，其賬面業(yè)績很可能低于平均業(yè)績而遭到“出局”。在這種情況下，“機會成本”就會遠大于“實際成本”，也就導致了假會計信息驅(qū)逐真會計信息的現(xiàn)象。

(三)攪混資本市場，擾亂市場經(jīng)濟

市場經(jīng)濟師一種信用經(jīng)濟，沒有信用經(jīng)濟，就沒有信用，市場經(jīng)濟就無法維持。如果大量的會計資料是真，將直接影響國家稅收、導致各項經(jīng)濟指標是真，最終導致國家經(jīng)濟政策與實際相偏離，從而影響國家方針政策的實施。

(四)削弱國家財經(jīng)法紀權(quán)威，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪

會計職能不僅僅是被動地反映已發(fā)生的經(jīng)濟活動，它還是國家控制企業(yè)、企業(yè)的所有者控制其經(jīng)營者的一種手段。[注6]會計信息失真實際上等于在執(zhí)行國家財經(jīng)法紀時打折扣，或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法紀的力度，一定程度上是對國家財經(jīng)法紀的踐踏。失真的會計信息使得國家財力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，導致政策失誤，擾亂社會經(jīng)濟秩序。而混亂的經(jīng)濟秩序易產(chǎn)生經(jīng)濟犯罪活動，同時，導致會計人員或管理干部被腐蝕，助長腐敗之風，影響國家的政治穩(wěn)定。

四、會計信息失真的治理對策

綜上所述，導致會計信息失真的原因是多方面的。要切實解決會計信息失真問題，保證會計信息的真實可靠，是一項艱巨而又復雜的工作。筆者認為，可采取以下主要對策來治理會計信息失真。

(一)加強會計法規(guī)建設

《會計法》明確規(guī)定:會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理;對違法收支不予辦理。在實施《會計法》過程中,有法不依、執(zhí)法不嚴、違反普遍、處罰難辦。我國正在進行《會計法》的修訂工作,將修改《會計法》的不足之處,明確責任,特別是對將虛假會計信息提供給國家、、投資人,并導致?lián)p失的人員在《會計法》中規(guī)定給予重罰,詳細規(guī)定處罰的具體標準,提高《會計法》的可操作性,逐步廢止《財務通則》和眾多的行業(yè)會計制度,使指導會計工作的技術(shù)標準只有《企業(yè)會計準則》和各項具體準則,使具體業(yè)務核算必須遵循相應具體準則的規(guī)定,防范會計舞弊,杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。

(二)強化單位負責人的法制意識

從現(xiàn)實情況看，企業(yè)編制虛假財務報告、設帳外帳，多數(shù)是單位負責人授意會計人員所為，其目的大多是為了籌集資金、偷稅漏稅、政績考核等。[注7]《會計法》總則中第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”；第二十條規(guī)定：“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整”；第二十八條規(guī)定：“單位負責人應當保證會計機構(gòu)，會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項”。因此，對單位負責人進行《會計法》和其他財政法規(guī)方面的培訓，強化法制教育，使其知法守法，主動把自己的行為納入法制軌道，才能從源頭上杜絕會計信息失真現(xiàn)象，保證會計信息的真實可靠。

(三)嚴格發(fā)票監(jiān)管

我國應借鑒國外發(fā)票管理的一些辦法，建立購銷雙方相互制約的機制，積極推行憑發(fā)票退稅制度和計算機聯(lián)網(wǎng)開票制度。對單位的大宗物品的購置、維修、處理等經(jīng)營活動采取公開招標的方式進行，發(fā)揮人民群眾的監(jiān)督作用。這樣可以從源頭上杜絕虛開、多開、套開發(fā)票產(chǎn)生虛假原始憑證，為會計信息系統(tǒng)提供真實可靠的原始資料。

(四)改革會計憑證審核程序

改革會計憑證審核一貫采取的“領導先批示，會計后審核”的程序為“會計先審核，領導再批示”的程序，對重大事項要實行會計小組聯(lián)簽審批制度。這樣，在會計憑證進入會計信息系統(tǒng)之前，由會計人員首先依法對其真實性、合法性、合理性進行確認，實行會計人員對單位領導人違法行為的牽制。

(五)加強監(jiān)督力度

對會計信息質(zhì)量進行驗證、檢查、監(jiān)督是國際通行的做法。[注8]各級財政、稅務、審計機關(guān)要依法對企業(yè)加強財務檢查和審計監(jiān)督,各級主管部門也應負起責任,在對所屬單位的會計人員業(yè)務上進行指導,核算上進行監(jiān)督、檢查,對查出的必須予以糾正,對弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的行為要嚴肅處理,對有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責任。發(fā)揮審計事務所、會計事務所等社會中介機構(gòu)的作用。建立注冊會計師審計制度。注冊會計師應樹立起強烈的風險意識、責任意識、職業(yè)道德意識,依法執(zhí)業(yè),客觀公正,保證會計信息質(zhì)量。

(六)加大執(zhí)法力度

“有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究”。這幾個環(huán)節(jié)要齊抓,凡是單位負責人授意、指使會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù),弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴懲,追究責任人員的法律責任,隨時發(fā)現(xiàn),隨時處理,真正做到法律面前人人平等。當前應依法狠抓對會計違法的檢查處理，體現(xiàn)法律的強制性和嚴肅性。各級法院、檢察院應設置會計法庭、會計檢察科，在會計管理部門的配合下，專門從事會計司法，加強對會計信息違紀違規(guī)問題的深入查處。同時公安、檢察院、法院等部門對一些打擊報復會計人員的事件，要嚴肅處理，為會計人員創(chuàng)造敢于秉公執(zhí)法的良好工作環(huán)境。例如：[注9]美國20年代危機前后,虛假會計信息充斥證券市場,政府通過法律將會計責任明確界定給企業(yè)經(jīng)營負責人,違法亂紀者給予重罰,較好地杜絕了虛假會計信息的泛濫。這一經(jīng)驗,值得我們借鑒。

(七)改革會計管理體制,實行會計委派制

會計委派制是國家憑借其管理職能，成立專門的會計人員管理機構(gòu)，向企事業(yè)單位委派會計人員的一種會計人員管理體制。實行這種制度能使會計人員獨立于被監(jiān)督者之外，以“第三者”的身份來發(fā)揮監(jiān)督職能。當前，要使會計委派制能順利地得以實施，還應對它的配套制度進行改革，如委派會計職務任免制度，委派會計考核輪流制度，委派會計的工資、福利待遇及獎懲制度，委派會計保障制度等等。真正使會計人員從企業(yè)中完全獨立出來,不受企業(yè)負責人的制約,使會計人員“頂?shù)米∮终镜米　?保證會計人員的根本利益。

(八)健全和強化審計監(jiān)督機制

有效的審計監(jiān)督，是治理會計信息失真的根本保障。在我國，內(nèi)部審計、政府審計和注冊會計師審計構(gòu)成了一個完整的審計監(jiān)督體系。醫(yī)學論文內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，它的監(jiān)督職能是有限的，并不能代表國家和其他政府機構(gòu)對企業(yè)和企業(yè)管理者進行監(jiān)督，因此對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，主要還是由政府審計和注冊會計師審計(社會審計)來實施。一是社會審計方面。要進一步健全和完善社會監(jiān)督機制，使注冊會計師保持獨立性和公正性，按規(guī)程開展審計業(yè)務；要盡快建設一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍，提高注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平，提高監(jiān)督質(zhì)量，減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為原因造成的會計信息失真。二是政府審計方面。建立政府監(jiān)管行為的社會評價和責任約束機制，以杜絕官僚主義、防止少數(shù)監(jiān)管人員公權(quán)私用、實現(xiàn)政府監(jiān)管科學化、提高政府監(jiān)管工作效率。[注10]我國現(xiàn)行的政府審計管理體制是“雙軌制”。業(yè)務上屬于行業(yè)垂直管理，人事制度和領導干部的任用由地方政府來安排，其經(jīng)費則來源于地方財政。因此，應對政府審計體制進行創(chuàng)新，構(gòu)建新型審計文化，改革政府審計方法，提高政府審計質(zhì)量，強化其監(jiān)督職能。三是政府審計、社會審計各部門之間應互相協(xié)調(diào)配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復和執(zhí)法疏漏的矛盾，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，遏制會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

(九)提高會計人員素質(zhì)

目前，我國會計職業(yè)素質(zhì)普遍偏低，會計職業(yè)道德處于放縱狀態(tài)，要徹底解決會計信息嚴重失真的問題，就應多渠道、多方式地加強會計人員的政治思想和職業(yè)道德教育，加強會計人員培訓,準確掌握會計準則,按要求進行會計核算。[注11]還要經(jīng)常對財會人員進行執(zhí)業(yè)道德,明確職業(yè)道德標準,認識會計工作的重要性、嚴肅性,使之在履行職責時大公無私、廉潔奉公、堅持原則、不謀私利,保證會計信息真實、完整、準確,杜絕偽造、編造會計信息的現(xiàn)象的發(fā)生。不斷吸收優(yōu)秀的人才加入會計隊伍,進一步提高會計隊伍的整體水平。

結(jié)論

會計信息失真，其具體原因是多種多樣的，而且極為復雜，要治理，就不能單純依靠一種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運用。為此，應以會計法制建設為中心，輔以深入細致的行政管理，并開展多種形式的培訓教育工作，進一步規(guī)范經(jīng)濟秩序、不斷完善會計制度，結(jié)合加強懲治腐敗，以保障會計信息質(zhì)量的準確性，適應社會市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

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