導(dǎo)語(yǔ)：煤炭產(chǎn)品成本核算制度與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：煤炭企業(yè)成本核算對(duì)企業(yè)而言至關(guān)重要，是否足額提取成本對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著一定影響，也決定企業(yè)管理水平的高低。目前我國(guó)煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成要素不健全，成本核算體系存在缺陷，內(nèi)部成本外部化的現(xiàn)象較為明顯，企業(yè)的實(shí)際成本不能被如實(shí)反映，不能保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。文章分析了我國(guó)煤炭企業(yè)的成本要素，認(rèn)為需要通過(guò)對(duì)成本有效的核算，才能體現(xiàn)出實(shí)際消耗，避免內(nèi)部成本外部化的問(wèn)題，才能有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；產(chǎn)品成本；成本核算

煤炭是我國(guó)的重要資源，煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用，也影響著生態(tài)和經(jīng)濟(jì)效益的和諧，因此煤炭企業(yè)的成本核算顯得尤為重要，只有健全成本核算體系，明確成本核算的范圍及方法，防止核算過(guò)程中存在的問(wèn)題，才能平衡社會(huì)和生態(tài)問(wèn)題。煤炭企業(yè)的成本核算體系構(gòu)建工作是一項(xiàng)重要的工作，完善成本核算體系能夠有效解決價(jià)值補(bǔ)償不足的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)煤炭成本與利潤(rùn)的正確反應(yīng)，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)成本特點(diǎn)及影響因素

近年來(lái)一些大中型煤炭企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中虧損嚴(yán)重，資產(chǎn)負(fù)債率較高，成本較高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在著一系列困難。造成煤炭企業(yè)虧損的主要原因是企業(yè)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)狀態(tài)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)難以適應(yīng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)沒(méi)有政府的干預(yù)，企業(yè)之間優(yōu)勝劣汰。成本管理尤為重要，很多煤炭企業(yè)沒(méi)有對(duì)成本管理進(jìn)行改革，沒(méi)有對(duì)成本核算制度予以完善，也沒(méi)有研究成本核算制度中的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展與生存，導(dǎo)致企業(yè)履步維艱。

（一）煤炭企業(yè)成本核算構(gòu)成

煤炭企業(yè)的成本主要由以下幾個(gè)方面構(gòu)成。第一，基本生產(chǎn)成本。指在煤炭采掘過(guò)程中所產(chǎn)生的各類費(fèi)用，包括原材料、電力、人工薪酬、折舊。原材料是生產(chǎn)過(guò)程中消耗的各類材料；電力是在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的電力總和；人工薪酬是支付給人員用以生產(chǎn)的各類報(bào)酬；折舊是與生產(chǎn)有關(guān)的各類固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊費(fèi)。第二，安全成本。安全成本是因安全保障而支出的一切費(fèi)用，以及因?yàn)榘踩珕?wèn)題所產(chǎn)生的一切損失。煤炭企業(yè)的安全成本費(fèi)用占比較高，并且這一比例還有上升的趨勢(shì)，安全費(fèi)用沒(méi)有得到單獨(dú)的核算與管理，導(dǎo)致安全工作的先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)性相脫節(jié)。第三，環(huán)境成本。企業(yè)的各類生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成影響，需要采取措施，該類措施支出的成本為環(huán)境成本，還包括企業(yè)需要達(dá)到環(huán)境目標(biāo)而支付的其他成本。

（二）煤炭企業(yè)成本特點(diǎn)

煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成要素較多，成本主要有以下特點(diǎn)。第一，煤炭企業(yè)的原材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，而是用于煤炭開(kāi)采的各類輔助材料，例如專用工具、大型材料等都不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，能夠進(jìn)行多次的回收與利用。第二，煤炭的生產(chǎn)受到地質(zhì)構(gòu)造、儲(chǔ)存條件等方面的限制，地質(zhì)構(gòu)造復(fù)雜也給煤炭的生產(chǎn)造成了較多的影響，導(dǎo)致輔助費(fèi)用較高。同時(shí)為了避免發(fā)生事故，保證生產(chǎn)安全，還需要產(chǎn)生一系列的輔助生產(chǎn)和安全保護(hù)費(fèi)用。第三，需要進(jìn)行地質(zhì)勘測(cè)。在探明煤炭的儲(chǔ)量之后確定是否開(kāi)采，部分煤層受制于地質(zhì)構(gòu)造的影響，開(kāi)采難度和工藝?yán)щy，開(kāi)采煤炭也會(huì)受到設(shè)備配置、生產(chǎn)機(jī)械化程度等方面的影響。第四，勞動(dòng)消耗較多，工資成本較大。煤炭開(kāi)采是勞動(dòng)密集型工作，員工工作環(huán)境惡劣，工人服務(wù)年限短，各種補(bǔ)貼較高。

二、煤炭企業(yè)成本核算的主要問(wèn)題

煤炭企業(yè)在成本核算的過(guò)程中，由于成本核算要素的缺失，導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確，無(wú)法充分反映煤炭產(chǎn)品的成本，將內(nèi)部成本外部化。煤炭企業(yè)的成本核算問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）資源成本核算不完整

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭企業(yè)可以通過(guò)出資獲得探礦權(quán)與采礦權(quán)，但是國(guó)家卻承擔(dān)著在煤炭資源勘查過(guò)程中的費(fèi)用。國(guó)家在堪察的前期過(guò)程中并未將相關(guān)費(fèi)用納入到成本體系中，再加上勘探

過(guò)程無(wú)法有效確定煤炭的實(shí)際儲(chǔ)量，采礦權(quán)的價(jià)值無(wú)法有效確定，可能會(huì)存在采礦權(quán)價(jià)值偏離實(shí)際價(jià)值，從而使成本核算的準(zhǔn)確性受到影響，不能如實(shí)反映企業(yè)本身的資源價(jià)值。

（二）人力資源成本偏低

煤炭企業(yè)和其他行業(yè)相比危險(xiǎn)性較高且工作強(qiáng)度較大，但是煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本中并沒(méi)有體現(xiàn)出人力資源成本的高度。煤炭企業(yè)的人均工資和其他行業(yè)相比不具備優(yōu)勢(shì)，企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)較為特殊，負(fù)責(zé)開(kāi)采的工人流動(dòng)性較大，技術(shù)工存在離職率高的問(wèn)題，不利于煤炭企業(yè)的正常發(fā)展。

（三）安全成本較低

國(guó)家針對(duì)煤炭企業(yè)高危的運(yùn)作模式出臺(tái)了安全費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)，但是不同煤炭企業(yè)的安全費(fèi)用投入也不同，安全費(fèi)用的投入和地質(zhì)條件息息相關(guān)，導(dǎo)致大部分煤炭企業(yè)按照國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)提取的安全費(fèi)用無(wú)法滿足實(shí)際的開(kāi)采需求。另一方面，企業(yè)生存的目的是為了實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，這就使得很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中重視短期效益，短視效應(yīng)較為嚴(yán)重，甚至可能故意少投入安全費(fèi)用，導(dǎo)致我國(guó)煤炭開(kāi)采行業(yè)安全事故頻發(fā)，在發(fā)生安全事故后煤炭企業(yè)可能會(huì)破產(chǎn)或倒閉，嚴(yán)重影響了煤炭行業(yè)的正常發(fā)展。

（四）成本核算體系中環(huán)境成本不完善煤炭企業(yè)在開(kāi)采過(guò)程中，可能會(huì)對(duì)自然生態(tài)環(huán)境造成一定的破壞，但是現(xiàn)行的成本核算體系沒(méi)有考慮到煤炭開(kāi)采過(guò)程中對(duì)自然生態(tài)環(huán)境的負(fù)面影響，沒(méi)有納入對(duì)環(huán)境破壞帶來(lái)的成本，國(guó)家有關(guān)部門(mén)也沒(méi)有對(duì)環(huán)境治理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確規(guī)定。

（五）缺乏轉(zhuǎn)產(chǎn)接續(xù)成本

煤炭企業(yè)在開(kāi)采的過(guò)程中，會(huì)持續(xù)消耗煤炭資源，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中會(huì)涉及到資源消耗完畢后礦井的關(guān)閉，在關(guān)閉時(shí)需要投入大量的資金安置職工或用于資產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)接續(xù)，但是目前大部分煤炭企業(yè)成本核算體系中并沒(méi)有考慮礦井關(guān)閉后所需要的資金，導(dǎo)致在關(guān)閉礦井時(shí)資金來(lái)源不足。

三、煤炭企業(yè)成本核算要素的優(yōu)化

目前煤炭企業(yè)的成本核算體系并沒(méi)有真實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)成本，內(nèi)部成本外部化的問(wèn)題較為常見(jiàn)，因此要對(duì)成本構(gòu)成要素進(jìn)行分析并加以優(yōu)化，以全面地反映煤炭企業(yè)的實(shí)際成本，完善企業(yè)的成本核算的問(wèn)題。

（一）全面反映煤炭資源價(jià)值

國(guó)家在煤炭資源勘察過(guò)程中要支出較多的費(fèi)用，應(yīng)該通過(guò)采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓使國(guó)家所支出的費(fèi)用通過(guò)恰當(dāng)?shù)男问椒謹(jǐn)偨o企業(yè)，煤炭企業(yè)也應(yīng)該以合理方式將該部分費(fèi)用納入到成本核算中，避免由于國(guó)家支出的相關(guān)費(fèi)用不被企業(yè)承擔(dān)而導(dǎo)致外部不經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。另一方面，由于煤炭的探明儲(chǔ)量和實(shí)際儲(chǔ)量可能會(huì)存在一定的差距，導(dǎo)致采礦權(quán)價(jià)值偏離了實(shí)際價(jià)值，應(yīng)該健全采礦權(quán)價(jià)款浮動(dòng)機(jī)制，從而提高煤炭企業(yè)成本核算的科學(xué)性。

（二）提高人力資源成本與安全成本占比

煤炭企業(yè)采礦人員的工作風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于其他企業(yè)較高，因此煤炭企業(yè)應(yīng)該提高工人的福利待遇，提高工資水平，將人力資源成本占總成本的比重提高，避免由于企業(yè)節(jié)約人力資源成本導(dǎo)致人員流失的問(wèn)題。另一方面，在國(guó)家規(guī)定的安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)之上，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際的生產(chǎn)狀況進(jìn)一步提取安全成本，確保能夠?qū)崿F(xiàn)安全生產(chǎn)，避免生產(chǎn)事故的發(fā)生。同時(shí)，我國(guó)有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)的監(jiān)督，避免由于企業(yè)不注重安全管理導(dǎo)致安全事故頻發(fā)的現(xiàn)象，避免企業(yè)人為降低各項(xiàng)必要的成本支出，確保煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）考慮環(huán)境成本與轉(zhuǎn)產(chǎn)接續(xù)成本

近年來(lái)我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)的力度不斷加大，煤炭企業(yè)需要按照我國(guó)的要求，在生產(chǎn)過(guò)程中按照采挖煤炭數(shù)量繳納環(huán)境治理保證金，并確保該筆款項(xiàng)受到?？顚Ｓ茫瑥亩苊庥捎谄髽I(yè)導(dǎo)致的污染而由國(guó)家治理的現(xiàn)象。另一方面，當(dāng)煤炭資源開(kāi)采完畢之后，企業(yè)關(guān)閉礦井時(shí)在轉(zhuǎn)場(chǎng)和安置職工過(guò)程中需要耗費(fèi)大量的資金，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中應(yīng)該考慮到礦井關(guān)閉時(shí)所需的成本，并在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)該部分成本提取，該部分成本實(shí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t，防止礦井關(guān)閉后沒(méi)有資金進(jìn)行治理而導(dǎo)致的一系列問(wèn)題。

四、煤炭企業(yè)成本核算方法

煤炭企業(yè)要對(duì)自身的成本核算問(wèn)題進(jìn)行深入分析，在深入了解企業(yè)自身的成本要素的基礎(chǔ)上，合理選擇恰當(dāng)?shù)暮怂惴椒?，并組建專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)核算工作，健全成本補(bǔ)償機(jī)制，確保企業(yè)成本核算的科學(xué)性。目前企業(yè)在開(kāi)展成本核算過(guò)程中，主要的核算方式是以單個(gè)礦井為中心核算，為了改進(jìn)成本核算體系，要從有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度考慮成本核算問(wèn)題，以完全成本法對(duì)整個(gè)煤炭企業(yè)為成本核算中心進(jìn)行核算，避免企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部成本外部化的問(wèn)題，避免外部不經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題。通過(guò)完全成本核算體系的使用，要求按照成本要素來(lái)明確成本的核算方式。

（一）開(kāi)發(fā)成本、資源成本使用資產(chǎn)法核算

煤炭企業(yè)若使用資產(chǎn)法核算，要充分考慮采礦權(quán)、開(kāi)發(fā)成本等一系列成本，將其作為資產(chǎn)列入財(cái)務(wù)報(bào)表，并在表中設(shè)置“待耗資產(chǎn)”科目，在該科目下涉及細(xì)化的二級(jí)科目。同時(shí)企業(yè)需要設(shè)置“累計(jì)消耗”科目，作為“待耗資產(chǎn)”備抵賬戶。

（二）環(huán)境成本、安全成本等使用資本法核算

煤礦企業(yè)若采用資產(chǎn)法的核算方法進(jìn)行成本核算，需要在專項(xiàng)資金計(jì)提中考慮安全費(fèi)用、轉(zhuǎn)場(chǎng)接續(xù)費(fèi)用等。專項(xiàng)資金適用于特定用途的資金，作為權(quán)益性投資，相應(yīng)的企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中設(shè)置“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，并在該科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目，以便更為全面地體現(xiàn)各項(xiàng)成本。

（三）基本生產(chǎn)成本使用收益法核算

煤礦企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，基本生產(chǎn)成本是由于煤炭開(kāi)采而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，例如電費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等支出，這些相應(yīng)的費(fèi)用直接通過(guò)利潤(rùn)表反映，通過(guò)這一方法核算稱為收益法。基本成本中的電費(fèi)等費(fèi)用若屬于開(kāi)采煤炭所產(chǎn)生的直接費(fèi)用，計(jì)入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本直接關(guān)系到企業(yè)的收入，根據(jù)收入費(fèi)用配比原則生產(chǎn)成本作為抵減項(xiàng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)，該方法是煤炭企業(yè)成本核算中運(yùn)用最為成熟的方法。

五、結(jié)語(yǔ)

煤炭是我國(guó)的重要資源，煤炭企業(yè)的成本核算水平?jīng)Q定著企業(yè)管理質(zhì)量的高低。本文通過(guò)研究煤炭企業(yè)成本要素的關(guān)系，認(rèn)為煤炭企業(yè)的成本核算和其他行業(yè)成本核算存在較大的差異，有必要通過(guò)完善的完全成本核算法健全煤炭企業(yè)的成本核算體系，并根據(jù)煤炭企業(yè)的特點(diǎn)細(xì)分了成本核算的方法，為煤炭企業(yè)成本核算的科學(xué)性提出了建議，確保煤炭企業(yè)如實(shí)反映各項(xiàng)成本消耗，避免內(nèi)部成本外部化的問(wèn)題產(chǎn)生，促進(jìn)煤炭行業(yè)的健康發(fā)展。

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作者：岳俊杰