導(dǎo)語：煤炭環(huán)境成本核算論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、煤炭環(huán)境成本核算的現(xiàn)狀

根據(jù)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，企業(yè)產(chǎn)品成本一般采用貨幣計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于自然資源耗減成本、環(huán)境改善成本、生態(tài)環(huán)境損害成本等環(huán)境相關(guān)支出不在核算范圍之內(nèi)，一些簡(jiǎn)單的環(huán)境支出采用簡(jiǎn)單計(jì)量方法把實(shí)際支出全部計(jì)入期間費(fèi)用，如排污費(fèi)、各種稅費(fèi)和污染罰款等。環(huán)境成本核算主要是對(duì)環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量和計(jì)錄分配的過程，但是目前環(huán)境成本沒有反映在產(chǎn)品成本中，主要反映在制造費(fèi)用中，有些甚至都不體現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬面上。實(shí)踐表明：目前煤炭企業(yè)不太考慮環(huán)境成本，就算考慮也只是一些簡(jiǎn)單的項(xiàng)目，比如綠化費(fèi)用、環(huán)境污染造成的各類罰款和稅費(fèi)等，這也是在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候全部計(jì)入到企業(yè)管理費(fèi)用或者是營(yíng)業(yè)外支出科目，對(duì)于一些金額相對(duì)較大的看情況計(jì)入待攤費(fèi)用等并作后續(xù)的會(huì)計(jì)處理。大部分企業(yè)對(duì)于環(huán)境支出只是部分計(jì)入管理費(fèi)用，還有部分可能會(huì)分配到企業(yè)產(chǎn)品的成本中。部分企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)對(duì)于環(huán)境成本采用所有成本對(duì)象平均分配的方法，產(chǎn)品的成本核算不準(zhǔn)確，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益也在無形之中被虛增，這樣企業(yè)就不顧生態(tài)環(huán)境的破壞、自然環(huán)境的耗減，盲目的獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，滿足一時(shí)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。以上行為不適應(yīng)時(shí)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成極大限制。

二、煤炭環(huán)境成本的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

(一)會(huì)計(jì)科目的相關(guān)內(nèi)容

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中不核算環(huán)境成本，基本被忽略，這將導(dǎo)致環(huán)境成本核算不完整，形成的環(huán)境成本信息存在嚴(yán)重失真現(xiàn)象?；诖?，本文設(shè)置了一級(jí)科目“環(huán)境成本”和“環(huán)境費(fèi)用”。

1.“環(huán)境成本”科目

“環(huán)境成本”科目從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上看是成本類會(huì)計(jì)科目，從其用途和結(jié)構(gòu)上歸屬于成本計(jì)算類賬戶，其借方登記當(dāng)期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本支出以及分配計(jì)入本期的環(huán)境成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)為環(huán)境固定資產(chǎn)的資本性支出和轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的費(fèi)用性支出，本賬戶所發(fā)生的費(fèi)用性支出于會(huì)計(jì)期末全部結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，其借方余額反映的是于會(huì)計(jì)期末沒有形成環(huán)境固定資產(chǎn)項(xiàng)目的資本性支出的總額。“環(huán)境成本”主要科目核算下設(shè)二級(jí)科目“環(huán)境成本-資本化支出”、“環(huán)境成本-費(fèi)用化支出”。

2.“環(huán)境費(fèi)用”科目

“環(huán)境費(fèi)用”賬戶用來核算未來期間發(fā)生的費(fèi)用。下設(shè)二級(jí)科目“預(yù)提環(huán)境準(zhǔn)備金”和“待攤環(huán)境費(fèi)用”。待攤環(huán)境費(fèi)用：主要登記煤炭企業(yè)預(yù)先提取的預(yù)防環(huán)境污染的各項(xiàng)支出，提取規(guī)則應(yīng)該是根據(jù)政府或者有關(guān)部分制定的預(yù)算方案。預(yù)提時(shí)，借記“環(huán)境費(fèi)用-待攤環(huán)境費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；在后續(xù)的攤銷時(shí)，借記“環(huán)境成本-環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”，貸記“環(huán)境費(fèi)用-待攤環(huán)境費(fèi)用”。以上為該支出在一個(gè)年度內(nèi)攤銷情況。一年以上可作為遞延資產(chǎn)處理。

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的披露

(一)增加披露環(huán)境成本信息的企業(yè)數(shù)量

目前環(huán)境披露內(nèi)容不能滿足企業(yè)決策者使用的要求，影響到企業(yè)的內(nèi)外部決策。披露的信息主要是以歷史成本計(jì)量貨幣性的信息，而環(huán)境會(huì)計(jì)里面非貨幣性的信息的相對(duì)較多，另外還有些無法用歷史成本計(jì)量的事項(xiàng)，都在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露不足。目前，在我國(guó)煤炭行業(yè)中，披露環(huán)境成本的相關(guān)信息的企業(yè)所占比例很小。要想擴(kuò)大披露環(huán)境成本信息企業(yè)的數(shù)量，可以從以下三點(diǎn)入手：首先，政府出臺(tái)要求企業(yè)必須披露環(huán)境成本信息的法律法規(guī)，同時(shí)加大政府的監(jiān)管力度。通過國(guó)家的強(qiáng)制力，迫使企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。其次，增強(qiáng)全民的環(huán)境意識(shí)，形成具有中國(guó)特色的節(jié)約環(huán)保的理念。當(dāng)企業(yè)的外部利益相關(guān)者具有很強(qiáng)的節(jié)約環(huán)保觀念時(shí)，就會(huì)督促企業(yè)增加關(guān)于環(huán)境成本信息方面的披露量。最后，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者改變其經(jīng)營(yíng)重心。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的工作重心由經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的可持續(xù)發(fā)展效益時(shí)，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的環(huán)境成本問題，從而增加了環(huán)境成本信息的披露。

(二)擴(kuò)大環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容

目前我國(guó)環(huán)境成本核算尚處于初級(jí)階段，企業(yè)所需披露的環(huán)境成本信息主要包括貨幣環(huán)境成本費(fèi)用信息和非貨幣環(huán)境成本信息。貨幣環(huán)境成本費(fèi)用信息主要反映企業(yè)能夠用貨幣量化并在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)作為正式科目反應(yīng)的與環(huán)境因素有關(guān)的信息；非貨幣環(huán)境成本信息多屬于定性的或以實(shí)物技術(shù)指標(biāo)量化的內(nèi)容，可以用文字表達(dá)法或評(píng)價(jià)法反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告附注或財(cái)務(wù)狀況說明書中。要擴(kuò)大環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容，就必須對(duì)環(huán)境成本信息內(nèi)容進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)范。在此過程中要注意兩個(gè)方面：第一，企業(yè)環(huán)境信息披露要注重定性和定量相結(jié)合，對(duì)于無法定量化的內(nèi)容可以采用定性的方式給予披露；第二，有利信息和不利信息都要披露，做到披露信息內(nèi)容的完整性。

(三)制定環(huán)境成本信息披露模式

筆者認(rèn)為我國(guó)環(huán)境成本信息的披露可依據(jù)企業(yè)的類型實(shí)行“分步走”的戰(zhàn)略。我們可以仿照在成本會(huì)計(jì)中學(xué)到的，成本分類方法中的ABC分類法，將企業(yè)按污染影響程度指標(biāo)分為A、B、C三類企業(yè)，A類企業(yè)即高污染或會(huì)產(chǎn)生新污染的企業(yè)及國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)的行業(yè)或企業(yè)，B類指存在有一定規(guī)模和污染問題的企業(yè)，C類指規(guī)模不大及污染程度較輕的企業(yè)。針對(duì)三種類型的企業(yè)，構(gòu)建與三種企業(yè)相結(jié)合且符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境成本信息披露模式。

1.首先，單獨(dú)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表

在保持原有的會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)，加上包括貨幣環(huán)境成本費(fèi)用信息和非貨幣環(huán)境成本信息作為“附表”。對(duì)于不同時(shí)期的煤礦利用情況進(jìn)行分時(shí)段的分析，做出環(huán)境成本報(bào)告，所以獨(dú)立地進(jìn)行環(huán)境成本分析，可以直接清楚地知道所造成的環(huán)境問題所在，以及時(shí)地做出決策進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。

2.其次，對(duì)目前環(huán)境報(bào)告的改進(jìn)

企業(yè)需要在已有的會(huì)計(jì)報(bào)告中添加有關(guān)環(huán)境成本內(nèi)容的資料，并且采取獨(dú)立的說明，在報(bào)告附注、會(huì)計(jì)情況報(bào)告中提出環(huán)境效益的資料。本人建議在目前的資產(chǎn)負(fù)債表中不同的類別上增加環(huán)境要素信息項(xiàng)目，具體如下：在資產(chǎn)項(xiàng)目中增加“環(huán)保固定資產(chǎn)”、“環(huán)保資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“環(huán)保無形資產(chǎn)”等；損益表中應(yīng)增加的項(xiàng)目：“資源成本”；在“所得稅”加入“利用‘三廢’減免的稅額”。包括企業(yè)因環(huán)境污染而發(fā)生的罰款、賠償、排污費(fèi)、綠化費(fèi)及環(huán)境污染治理費(fèi)用等；在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目下增加“環(huán)境投資現(xiàn)金流量?jī)纛~”，包括企業(yè)構(gòu)建環(huán)保固定資產(chǎn)、環(huán)保無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，構(gòu)建與環(huán)境相關(guān)的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，以及轉(zhuǎn)讓環(huán)保無形資產(chǎn)所收到的利潤(rùn)凈收益等；在對(duì)環(huán)保租賃中投入的資金歸入這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行表現(xiàn)。

3.最后，進(jìn)行獨(dú)立的環(huán)境成本報(bào)告

企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)活動(dòng)需要付出環(huán)境成本，同時(shí)還可以看到企業(yè)投入了環(huán)境成本會(huì)帶來的效果，企業(yè)環(huán)境負(fù)荷的減少和環(huán)保效益的增加。環(huán)境成本報(bào)告正是從企業(yè)的環(huán)保投入和效益增加兩個(gè)方面向利益相關(guān)者披露相關(guān)信息，供其決策。當(dāng)前，我國(guó)尚無統(tǒng)一的環(huán)境成本報(bào)告，國(guó)外的環(huán)境成本報(bào)告形式種類繁多。披露的內(nèi)容既有按污染物或環(huán)境效益披露的，也有按部門，按成本項(xiàng)目披露的。使用比較多的是環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益比較型模式、環(huán)境成本與環(huán)保效果比較型模式兩種。

作者:胡生楨單位:青海民族大學(xué)