導(dǎo)語：連續(xù)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)可行性思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言及背景

近年來,在SEC、IIA、CICA及AIC-PA的大力倡導(dǎo)和推動(dòng)下,一種基于IT技術(shù)的新審計(jì)技術(shù)———連續(xù)審計(jì)(contin-uousaudit)逐步走入人們的視野,并引起了社會(huì)各界對(duì)它的極大關(guān)注。

事實(shí)上,CA對(duì)于理論界而言,并不是一個(gè)陌生的名詞,早在上個(gè)世紀(jì)80年代,對(duì)CA的研究就開始了。但在當(dāng)時(shí),由于缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持等原因,CA的發(fā)展停留在了理論上。直到1990年,AT&T的BELL實(shí)驗(yàn)室研發(fā)出了“連續(xù)處理審計(jì)系統(tǒng)”(CPAS),從此CA的發(fā)展在技術(shù)上成為了可能?？缛?1世紀(jì),隨著全球網(wǎng)絡(luò)的建立和連接,全球經(jīng)濟(jì)由傳統(tǒng)模式向電子商務(wù)模式成功轉(zhuǎn)型,產(chǎn)生了大量的在線數(shù)據(jù),ERP系統(tǒng)也相應(yīng)地在各企業(yè)中應(yīng)用,這使得以Elliott為首的CA的支持者宣稱對(duì)CA產(chǎn)生了大量的需求。特別是在2002年,美國證監(jiān)會(huì)SEC頒布了SOX法案。該法案要求財(cái)務(wù)報(bào)告建立在快速和現(xiàn)期的基礎(chǔ)上,明確縮短了財(cái)務(wù)報(bào)告披露的滯后期,提高了及時(shí)性。出于CA可提高企業(yè)報(bào)告的及時(shí)性和準(zhǔn)確性的考慮,為了遵守SOX法案的規(guī)定,這種新的報(bào)告要求,無疑增加了對(duì)CA的需求。

此時(shí),一方面,各企業(yè)對(duì)CA產(chǎn)生了極大的需求;另一方面,CA的發(fā)展在技術(shù)上也具備了一定的可行性。就在人們認(rèn)為接下來CA的廣泛應(yīng)用是理所當(dāng)然的時(shí)候,它卻并沒有跟上人們的預(yù)期。這是為什么呢？

BAlleseta1(02)認(rèn)為,原因之一在于成本?，F(xiàn)有的研究通常將成本歸納為CA在實(shí)際應(yīng)用中的一大優(yōu)勢,理所當(dāng)然地認(rèn)為CA是幫助降低企業(yè)內(nèi)審成本的一個(gè)重要方法。在普華永道《2006年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)調(diào)查報(bào)告》中,我們可以清楚看到“連續(xù)審計(jì)方法可以幫助降低審計(jì)成本”。特別是在SOX法案頒布后,各企業(yè)因遵守SOX的規(guī)定而紛紛投入了大量的內(nèi)審資源,使內(nèi)審成本大大增加,從而亟需找到節(jié)約成本的方法,CA似乎成了解決問題的唯一途徑。但同時(shí),在《2006年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)調(diào)查報(bào)告》中也有12%的人認(rèn)為“成本是連續(xù)審計(jì)目前所面臨的主要挑戰(zhàn)”。針對(duì)CA的成本問題,Alles,Kogan及Vasarhelyi(02)通過對(duì)CA的可行性進(jìn)行研究后指出:“即使CA是唯一可行的辦法,也不意味著它的成本同樣可行?！?/p>

那么,CA是否真的具備經(jīng)濟(jì)可行性,或者說,怎樣才能使CA在幫助降低內(nèi)審成本時(shí)的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢發(fā)揮出來B本文將從CA的成本和收益兩方面進(jìn)行分析。

二、CA的成本分析

一般而言,CA的成本主要由三個(gè)部分組成,分別是初始成本、實(shí)施成本和后續(xù)成本。

1、CA的初始成本(start—upcost)

CA的初始成本產(chǎn)生于CA投入使用之前,是指為達(dá)到CA的要求而產(chǎn)生的成本。CA的初始成本主要是CA所需的IT設(shè)施,包括相關(guān)的軟件支持及網(wǎng)絡(luò)設(shè)施等基礎(chǔ)建設(shè),和相關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)的費(fèi)用。一般而言,CA的初始成本是十分巨大的。

當(dāng)企業(yè)決定利用CA對(duì)其現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控時(shí),CA的巨大初始成本將是其面臨的首要問題。一方面,安裝一個(gè)實(shí)時(shí)CA系統(tǒng)的巨額固定成本幾乎是沉沒成本;另一方面,除了巨額的成本投入,為了使CA能真正發(fā)揮其效用,企業(yè)可能面臨修改其現(xiàn)有的流程的局面,進(jìn)而造成現(xiàn)有系統(tǒng)的不穩(wěn)定。對(duì)此,RobertMainardi,PennMutual保險(xiǎn)公司的首席審計(jì)師就表示:將CA融入現(xiàn)有的功能所產(chǎn)生的成本,無論是與購買新的軟件或是購買信息儲(chǔ)存能力有關(guān),都會(huì)造成許多企業(yè)的觀望心態(tài)。

2、CA的實(shí)施成本

CA的實(shí)施成本產(chǎn)生于企業(yè)在實(shí)施CA的過程中。CA的實(shí)施成本在于,在對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行事中審計(jì)時(shí),由于數(shù)據(jù)本身的錯(cuò)誤而導(dǎo)致其無法通過CA的認(rèn)證系統(tǒng)所造成的數(shù)據(jù)丟失或過時(shí)。

在現(xiàn)代電子商務(wù)交易的環(huán)境下,企業(yè)的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)往往涵蓋了多個(gè)方面的功能。這意味著,當(dāng)一個(gè)數(shù)據(jù)被錄入系統(tǒng)的時(shí)候,它會(huì)被同時(shí)錄入許多其他相關(guān)聯(lián)的界面,由系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行多功能的記錄。CA就是對(duì)這種在線實(shí)時(shí)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控,防止當(dāng)一個(gè)數(shù)據(jù)錄入出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí),所有與之有關(guān)的界面的數(shù)據(jù)處理都出現(xiàn)問題的系統(tǒng)。

由于CA要求所有數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)在被處理前都要通過數(shù)據(jù)完整性約束檢驗(yàn)(IntegrityConstraints),因此,對(duì)于企業(yè),特別是擁有大型數(shù)據(jù)庫的企業(yè)而言,CA的實(shí)施成本有可能是十分昂貴的。因?yàn)?只要有一個(gè)數(shù)據(jù)或者業(yè)務(wù)無法通過,系統(tǒng)就不會(huì)對(duì)其進(jìn)行處理,這樣就造成了數(shù)據(jù)的滯后(delay),進(jìn)而會(huì)產(chǎn)生更多的錯(cuò)誤無法被識(shí)別和發(fā)現(xiàn)。不同于CA巨額的沉沒初始成本,其實(shí)施成本可以在不影響準(zhǔn)確而及時(shí)的發(fā)現(xiàn)舞弊行為基礎(chǔ)上,對(duì)CA的監(jiān)控進(jìn)行適當(dāng)間斷而減少。

3、CA的后續(xù)成本

CA的后續(xù)成本是指CA在投入使用后需要花費(fèi)的成本。主要包括數(shù)據(jù)采集、分析及處理成本,人工及時(shí)間成本和報(bào)告成本三大部分。

1)數(shù)據(jù)采集、分析及處理成本

與傳統(tǒng)審計(jì)相比,在CA下,被審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)采集、分析及處理成本是十分小的。在CA輔助軟件的支持下,審計(jì)人員不必人工手動(dòng)地收集數(shù)據(jù),而是通過審計(jì)接口軟件,在保質(zhì)保量的前提下,對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速、完整的抓取,并對(duì)所采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)化的計(jì)算、分析、核查和核對(duì)。相對(duì)于傳統(tǒng)的人工收集、手動(dòng)處理,它的成本是微不足道的。

2)人工及時(shí)間成本

CA人工及時(shí)間成本的減少可以說是CA的必然結(jié)果。由于CA是用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)完成的,傳統(tǒng)審計(jì)需要大量花費(fèi)人工費(fèi)用的步驟,在CA下都由計(jì)算機(jī)自動(dòng)獲取及分析處理所代替,避免了傳統(tǒng)審計(jì)中的大量時(shí)間浪費(fèi)。這樣,人工及時(shí)間成本的支出幾乎可以忽略不計(jì)。

3)報(bào)告成本

CA的報(bào)告方式是實(shí)時(shí)的,只要有需要,系統(tǒng)都能自動(dòng)生成即時(shí)審計(jì)報(bào)告,對(duì)企業(yè)截止報(bào)告時(shí)之前的所有業(yè)務(wù)提供保證。由于報(bào)告是系統(tǒng)自動(dòng)生成的,且不需要追加任何的審計(jì)程序,CA的報(bào)告成本也是十分微小的。

由此可見,CA的成本主要是CA的初始成本,這是企業(yè)對(duì)是否應(yīng)用CA產(chǎn)生猶豫的主要原因,是企業(yè)將CA投入使用要克服的主要困難。一旦設(shè)備購置到位,人員達(dá)到了上崗要求,CA的后續(xù)成本是非常小的,這是許多研究將成本作為CA優(yōu)勢的主要原因。CA面臨的主要變動(dòng)成本就是它的實(shí)施成本,而實(shí)施成本又是可以通過對(duì)數(shù)據(jù)監(jiān)控方式的適當(dāng)調(diào)整而降低的,如何將CA的實(shí)施成本降到最小,因企業(yè)而異。

三、CA的經(jīng)濟(jì)效益分析

在電子商務(wù)時(shí)代信息化的環(huán)境下,CA已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢,它在內(nèi)審工作中可以幫助企業(yè)改善經(jīng)營狀況,提高經(jīng)營水平并最終為企業(yè)帶來價(jià)值增值的效果。

1、在信息化的環(huán)境中幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制

CA能在實(shí)時(shí)的環(huán)境下幫助管理層了解內(nèi)控是否充分,發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的缺口及弱點(diǎn),從而在最短的時(shí)間內(nèi)報(bào)告問題并糾正錯(cuò)誤。這樣就使企業(yè)能夠在問題惡化之前采取適當(dāng)?shù)拇胧?進(jìn)一步為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供保障。此外,電子商務(wù)的出現(xiàn)和用電子數(shù)據(jù)形式對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄,使企業(yè)的內(nèi)控范圍和內(nèi)控內(nèi)容都拓展到了新領(lǐng)域,舊有的內(nèi)控體制可能無法適應(yīng)新的要求,而CA則可以對(duì)舊的內(nèi)控進(jìn)行補(bǔ)充完善,使其符合新的要求。

2、及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為并幫助有效處理

CA能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的信息、數(shù)據(jù)的錯(cuò)漏報(bào)及舞弊行為。CA的內(nèi)嵌式審計(jì)模塊(EAMs)在測出可能的舞弊后,會(huì)產(chǎn)生預(yù)警(Alerts),并以電子郵件的方式將預(yù)警產(chǎn)生的報(bào)告寄出,這樣企業(yè)可以在第一時(shí)間對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處理,最大化地降低此類行為給企業(yè)經(jīng)營帶來的負(fù)面影響。

3、對(duì)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的報(bào)告

我們知道,定期財(cái)務(wù)報(bào)告呈現(xiàn)的是歷史數(shù)據(jù),具有一定的滯后性,在如今快節(jié)奏的社會(huì)中,歷史數(shù)據(jù)會(huì)很快過時(shí),而企業(yè)的商機(jī)對(duì)即時(shí)性要求越來越高。而CA產(chǎn)生的報(bào)告是常綠報(bào)告(evergreenreport),只要第三方有需求,報(bào)告就可以是完全動(dòng)態(tài)的。因此,CA能為企業(yè)提供第一手的信息,幫助企業(yè)根據(jù)自身現(xiàn)狀迅速做出決策,捕捉瞬間商機(jī)。

4、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力

現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的重視已經(jīng)是毋庸置疑的了,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求企業(yè)必須增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。HeriotPrentice,IIA的技術(shù)主管認(rèn)為:CA能幫助審計(jì)經(jīng)理更好地關(guān)注組織的高風(fēng)險(xiǎn)地帶或領(lǐng)域,更合理地分配寶貴以及稀缺的人力資源,為降低風(fēng)險(xiǎn)提供了一個(gè)長期的、節(jié)約成本和資源的解決方案。

可以說,CA對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來的好處是多方面的。它不僅可以在一定程度上為企業(yè)挽回經(jīng)濟(jì)損失,改善企業(yè)經(jīng)營狀況,并且還能給企業(yè)帶來價(jià)值增值的結(jié)果。同時(shí),CA作為一種新興的審計(jì)發(fā)展趨勢,可以更多地為企業(yè)內(nèi)部的良好運(yùn)轉(zhuǎn)提供保證服務(wù),為決策層提供更有價(jià)值的信息。

四、CA的成本最小模型

對(duì)由于監(jiān)控所產(chǎn)生的滯后(delay)問題,一個(gè)替代的方法就是間斷監(jiān)控。Pathak,Chaouch和Sriram(2005)在對(duì)一個(gè)大型的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行CA時(shí),采用了兩種不同的間斷監(jiān)控的方法:計(jì)次審計(jì)(CountingStratagy)和計(jì)期審計(jì)(PeriodicStratagy),以得出成本最小化的CA成本模型。

計(jì)次審計(jì)就是在n次交易之后再對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行審計(jì)。計(jì)次審計(jì)模型的缺點(diǎn)在于一旦沒有確定的n次交易進(jìn)入系統(tǒng),錯(cuò)誤則無法被發(fā)現(xiàn)。計(jì)期審計(jì)就是審計(jì)人員在每隔一個(gè)較固定的期間P后,對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行審計(jì)。由此可見,CA成本分析的關(guān)鍵就是對(duì)n和P的選擇,如果n和P過大,則無法正確識(shí)別錯(cuò)誤;若n和P過小,成本則會(huì)增加。不管是計(jì)次審計(jì)還是計(jì)期審計(jì)都存在一個(gè)對(duì)錯(cuò)誤的可接受水平,而審計(jì)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性之間存在替換關(guān)系,審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況認(rèn)為兩者中哪個(gè)更為重要時(shí),就可采用相應(yīng)的方法。