導(dǎo)語：XBRL背景下的審計問題研討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】xbrl報告技術(shù)的應(yīng)用，給財務(wù)信息提供了更加強大的解釋和分析平臺，提高了商業(yè)報告的透明度和數(shù)據(jù)的安全性，使財務(wù)呈報的周期縮短，實現(xiàn)了財務(wù)信息提供的及時性和準(zhǔn)確性，但同時也給審計工作帶來了挑戰(zhàn)。文章在探討XBRL環(huán)境對審計工作產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，提出了解決這些影響的相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】XBRL；問題；采取措施

XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）是XML（可擴展標(biāo)記語言）用于財務(wù)報告信息交換的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。它對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行特定的識別和分類，并為財務(wù)信息提供更加強大的解釋和分析平臺。除了提高了商業(yè)報告的透明度，XBRL在財務(wù)報告的使用通過加強計算機系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)流的控制進(jìn)一步提高了數(shù)據(jù)的安全性。我國于2008年10月正式成為XBRL國際組織的成員，這對促進(jìn)我國市場經(jīng)濟和資本市場健康發(fā)展，提高我國在國際資本市場會計信息化方面的國際影響力有著極其重要的意義。但是，由于其技術(shù)性能相對于傳統(tǒng)報告模式存在很多差異，導(dǎo)致XBRL環(huán)境下的審計工作出現(xiàn)了許多新問題。因此有必要研究如何改進(jìn)審計模式，以適應(yīng)實時提供財務(wù)信息的XBRL報告環(huán)境。

一、XBRL報告技術(shù)的優(yōu)勢和缺陷

相對于傳統(tǒng)技術(shù)，XBRL報告技術(shù)的優(yōu)勢有：1.運用XBRL可快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對應(yīng)的標(biāo)記，并且相關(guān)的信息互相鏈接。用戶可快速搜索特定目標(biāo)數(shù)據(jù)，而且可方便地將有關(guān)的信息導(dǎo)入其他系統(tǒng)以便進(jìn)一步分析。2.XBRL確立了不同應(yīng)用程序之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)格式，提高了數(shù)據(jù)的共享程度。3.由于XBRL所有的報告都是從單一信息源產(chǎn)生，所以無須多次錄入財務(wù)信息，避免了錯誤數(shù)據(jù)錄入的風(fēng)險，增加了數(shù)據(jù)的可信度。4.XBRL是一個開放的、平臺獨立的國際標(biāo)準(zhǔn)，使用者不需要支付任何版權(quán)費用。過去人們進(jìn)行商業(yè)報告數(shù)據(jù)編制、整理、分析和交換時費時費力，采用XBRL后，商業(yè)報告和財務(wù)數(shù)據(jù)信息交換變得簡單了。

雖然XBRL報告技術(shù)有許多優(yōu)勢但也存在缺陷。1.當(dāng)企業(yè)使用XBRL后，并不能保證企業(yè)創(chuàng)建XBRL報告時使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是恰當(dāng)?shù)摹?.在使用XBRL編制財務(wù)報表時，會計科目準(zhǔn)確地映射到對應(yīng)標(biāo)記非常重要，它將確保恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)檢索。如果映射準(zhǔn)則出錯，將會導(dǎo)致在財務(wù)信息實時生成過程中，財務(wù)報表的錯誤風(fēng)險增加。3.XBRL不限制任何人生產(chǎn)和電子化的財務(wù)信息，網(wǎng)絡(luò)上的信息可能在未被授權(quán)的情況下被創(chuàng)建和篡改。4.XBRL是通過專門的XBRL轉(zhuǎn)換器或財務(wù)軟件公司開發(fā)的財務(wù)軟件內(nèi)嵌的XBRL適配器將會計信息轉(zhuǎn)化為XBRL文檔，由信息用戶自行采用財務(wù)分析軟件和閱讀軟件來使用會計信息，XBRL轉(zhuǎn)換器或適配運用器都是比較復(fù)雜的。

二、XBRL給審計工作帶來的問題

雖然XBRL具有許多優(yōu)良性能，但無法保證其生成的財務(wù)報告完全遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則、數(shù)據(jù)標(biāo)記存在錯誤、所有財務(wù)數(shù)據(jù)如實傳遞給信息使用者。采用XBRL后，全新的技術(shù)環(huán)境給審計工作帶來了許多問題。

（一）審計內(nèi)容的改變

與傳統(tǒng)審計不同，XBRL下的審計內(nèi)容發(fā)生了巨大變化，審計人員檢查的不再是過去某一時刻或時期的經(jīng)濟交易和事項，而變成要檢查XBRL的各種文檔的狀態(tài)是否符合要求。

（二）審計工作功能定位的變化

傳統(tǒng)財務(wù)報表審計是由審計人員執(zhí)行的一種鑒證服務(wù)，其目的在于對報表的合規(guī)性和公允性進(jìn)行鑒定。XBRL技術(shù)條件下，審計工作的功能在傳統(tǒng)審計的鑒證服務(wù)功能基礎(chǔ)上，增加了認(rèn)證服務(wù)功能，這種認(rèn)證服務(wù)包括了對系統(tǒng)信息進(jìn)行可靠性認(rèn)證等內(nèi)容。

（三）對審計軟件開發(fā)的影響

傳統(tǒng)審計一般是事后審計，檢查的是被審計單位過去財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報告情況。實現(xiàn)XBRL后，財務(wù)報告變?yōu)閷崟r，因此審計工作也自然地演變?yōu)閷崟r審計。這一審計模式的變化，客觀上需要開發(fā)新的審計軟件工具。

（四）對審計人員素質(zhì)的要求

XBRL是通過專門的XBRL轉(zhuǎn)換器或財務(wù)軟件公司開發(fā)的財務(wù)軟件內(nèi)嵌的XBRL適配器將會計信息轉(zhuǎn)化為XBRL文檔，由信息使用者自行采用財務(wù)分析軟件和閱讀軟件來使用會計信息。XBRL轉(zhuǎn)換器或適配運用器都是比較復(fù)雜的，無形中提高了對審計人員素質(zhì)的要求。

三、應(yīng)對問題采取的措施

1.由于審計內(nèi)容的改變，審計證據(jù)只是一些電子數(shù)據(jù)，所以審計人員應(yīng)先收集這些電子數(shù)據(jù)，并對其使用的規(guī)范、分類詞表、實例文檔等進(jìn)行檢查。具體包括：（1）找出與實例文檔相對應(yīng)的分類詞表，對企業(yè)所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，檢查該標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)核準(zhǔn)或認(rèn)可的分類。正確的分類詞表才能幫助理解實例文檔，不同的行業(yè)使用的分類詞表可能有所差異，審計人員應(yīng)當(dāng)掌握相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及與該行業(yè)相關(guān)的特定審計規(guī)則。（2）檢查實例文檔中標(biāo)記的合法性。審計人員要檢查是否所有的財務(wù)數(shù)據(jù)都被映射到對應(yīng)的標(biāo)記當(dāng)中，并進(jìn)一步檢查這些被標(biāo)記的財務(wù)數(shù)據(jù)的精確性與完整性。（3）檢查連接的安全性和實例文檔的可靠性。XBRL提供在線信息，是由于這些信息都直接鏈接到后臺數(shù)據(jù)庫當(dāng)中。如果網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫等配置出現(xiàn)問題，那么后臺數(shù)據(jù)庫的信息可能在未授權(quán)情況下被篡改。因此，審計人員實施在線審計時，應(yīng)考慮與被審計對象連接之間的安全性，并檢查實例文檔的可靠性。

2.由于審計工作功能的變化，要求審計人員必須對XBRL的實例文檔是否符合XBRL的技術(shù)規(guī)范、是否符合XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)以及特定的數(shù)據(jù)元素是否映射到已的財務(wù)報表提供驗證服務(wù)。而當(dāng)XBRL的應(yīng)用深入到企業(yè)賬簿和交易系統(tǒng)后，審計人員就有機會為使用者提供其他的認(rèn)證服務(wù)，例如為網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)提供數(shù)據(jù)水平認(rèn)證服務(wù)。

3.XBRL技術(shù)環(huán)境下，審計工作實踐當(dāng)中應(yīng)當(dāng)逐步應(yīng)用審計自動化、嵌入式審計模塊、集成測試工具、協(xié)同審計工具。同時應(yīng)當(dāng)建立數(shù)據(jù)倉庫和專門用于審計的數(shù)據(jù)集市，在數(shù)據(jù)集市中可以預(yù)置一些標(biāo)準(zhǔn)的審計測試程序，這些程序每隔一個特定時間就會運行一次并自動生成審計報告供審計人員參考和查閱。還應(yīng)利用其他的數(shù)據(jù)獲取和分析技術(shù)，諸如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)字分析技術(shù)。

4.XBRL技術(shù)環(huán)境下，對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。（1）審計人員需要了解信息技術(shù)的發(fā)展情況、掌握相關(guān)的審計技術(shù)，并具備信息安全的基本知識，從而能夠處理信息安全中出現(xiàn)的各種問題。（2）要對審計對象的電子文檔及相關(guān)數(shù)據(jù)具有較強的評價能力和鑒證的能力。（3）審計人員要較好地了解各種會計信息系統(tǒng)的功能及操作方法，并能有效地掌握和控制實務(wù)流程活動。（4）審計人員要能使用信息技術(shù)對電子實時系統(tǒng)及內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行測試，包括對防火墻、授權(quán)、密碼和關(guān)鍵性加密等內(nèi)容進(jìn)行測試，以保證審計過程的準(zhǔn)確、高效。

我國會計信息化委員會中國地區(qū)組織于2008年11月在北京宣告成立，這標(biāo)志著我國邁出了會計信息化的重要一步。我國會計信息化建設(shè)的總體目標(biāo)是，力爭通過5~10年的努力，建立一個由政府指導(dǎo)并組織推動、單位主動參與并具體實施、市場積極響應(yīng)并配合支持的會計信息化管理體系；構(gòu)建一個以企業(yè)提供標(biāo)準(zhǔn)化信息為基礎(chǔ)，方便使用者高效利用信息的數(shù)出一門、資料共享的綜合信息平臺；形成一套以XBRL國家分類標(biāo)準(zhǔn)為重要組成部分的會計信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系；打造一支既精通會計業(yè)務(wù)又熟悉信息技術(shù)的復(fù)合型會計信息化人才隊伍；培育一個為相關(guān)單位提供高質(zhì)量軟硬件產(chǎn)品、技術(shù)服務(wù)和相關(guān)領(lǐng)域咨詢服務(wù)的會計信息化產(chǎn)業(yè)。因此，為順應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展趨勢和貫徹實施國家信息化戰(zhàn)略的需要，審計人員必須與時俱進(jìn)，針對我國XBRL特點和要求，提高自身素質(zhì)、改進(jìn)審計模式，為推進(jìn)我國會計信息化建設(shè)提供組織保障、協(xié)調(diào)機制和智力支持。