導(dǎo)語(yǔ)：由屢審屢犯引出的思索一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

今年，本人接受編寫(xiě)我局審計(jì)史料的任務(wù)，有幸了解我局的審計(jì)歷程。尤其是系統(tǒng)地看到了財(cái)政同級(jí)審的情況，從中發(fā)現(xiàn)每年審計(jì)揭露的問(wèn)題似曾相識(shí)，換句話說(shuō)就是被審計(jì)對(duì)象對(duì)存在的問(wèn)題“不思悔改”，即屢審屢犯，于是引發(fā)點(diǎn)滴思考。

根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，我局的財(cái)政同級(jí)審計(jì)自1996年至今已經(jīng)十多年了，這可是整個(gè)審計(jì)工作的重中之重?？梢赃@樣說(shuō)，通過(guò)每年不間斷的審計(jì)，有效促進(jìn)了區(qū)級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的不斷規(guī)范。然而，一些問(wèn)題屢審屢犯，主要表現(xiàn)為：財(cái)稅部門(mén)的預(yù)算編制不細(xì)化、預(yù)算收入反映不全面、預(yù)算約束力不強(qiáng)、稅收政策執(zhí)行不嚴(yán)肅以及預(yù)算單位虛報(bào)多領(lǐng)預(yù)算資金、轉(zhuǎn)移挪用或擠占財(cái)政資金、私設(shè)賬外賬和“小金庫(kù)”、資金使用效益不高、違規(guī)收費(fèi)等。那么，為什么會(huì)出現(xiàn)屢審屢犯呢？我們又如何解決這一問(wèn)題呢？

一、屢審屢犯的原因分析

（一）政府行為與依法行政的碰撞。一是現(xiàn)行的行政體制，區(qū)審計(jì)局直接受區(qū)政府領(lǐng)導(dǎo)，而同級(jí)財(cái)政審計(jì)就是審計(jì)局審區(qū)政府，對(duì)那些由政府因素導(dǎo)致的問(wèn)題，審計(jì)局只能建議，不可能處理；有些問(wèn)題涉及到本地或特權(quán)部門(mén)的利益，審計(jì)建議往往也難以在報(bào)告中予以充分反映，即使反映了也只能是粗略的、象征性的，不可能具體和有針對(duì)性，因而也難以被采納和落實(shí)。特別是政府制定的一些土政策，大部分屬集體行為，更難反映和糾正。二是部門(mén)行為“政府化”，如財(cái)稅部門(mén)本身違反預(yù)算，他們把很多權(quán)利收到手上，又不能依法約束自己的行為，或者將部分自身行為通過(guò)請(qǐng)示有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)或默許同意，使其部門(mén)行為“政府化”、“合法化”，使得審計(jì)難以核查、認(rèn)定和處理。三是政府考核指標(biāo)、地方利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致各行其是。在當(dāng)前考核機(jī)制中，稅收是一項(xiàng)重要指標(biāo)，不僅代表政績(jī)，還代表地方可用財(cái)力，因而不顧明文規(guī)定，制定各項(xiàng)財(cái)政扶持政策、稅收優(yōu)惠政策，招攬稅源，做大區(qū)域經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃和區(qū)域稅收穩(wěn)定增長(zhǎng)，地方稅務(wù)部門(mén)不得不給自己留些余地，儲(chǔ)稅現(xiàn)象就應(yīng)運(yùn)而生。四是法制意識(shí)不強(qiáng)。在很多國(guó)家，預(yù)算就是法律，不遵守就要受到制裁，而我們還沒(méi)有樹(shù)立起這樣的觀念，相應(yīng)制度也不完善。而且，我們的預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和透明度，預(yù)算沒(méi)有科學(xué)的分類和計(jì)劃，不夠細(xì)化，是由政府提出的，沒(méi)有經(jīng)過(guò)一個(gè)民主的、認(rèn)真的審議過(guò)程，到人大后基本不加更動(dòng)，財(cái)政部門(mén)很容易認(rèn)為這個(gè)預(yù)算就是我定的，不把預(yù)算當(dāng)一回事，執(zhí)行時(shí)也很隨意。即使違法，也是政府或者部門(mén)行為，不追究領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，結(jié)果是你審你的，我行我素。

（二）“單位制”使政府部門(mén)成為利益主體。一個(gè)局，既是國(guó)家的工作部門(mén)，同時(shí)也是一個(gè)“單位”，而只要是單位，就必然有著自己的利益追求。有學(xué)者形象地比喻說(shuō)：我們現(xiàn)在的政府與部門(mén)，可以用“一袋土豆”來(lái)形容：政府只是一個(gè)“袋子”，各部門(mén)是袋里的一個(gè)個(gè)“土豆”。每個(gè)“土豆”都是一個(gè)利益板塊，而每個(gè)利益板塊都跟社會(huì)的各種利益交織在一起。改革開(kāi)放以來(lái)，由單位制賦予政府部門(mén)的生活共同體性質(zhì)，并沒(méi)有隨之消失。因?yàn)橛辛恕肮餐w性質(zhì)”，所以政府部門(mén)追求自身利益，則不僅能在本部門(mén)獲得自上而下的支持，而且還自覺(jué)或不自覺(jué)地與更“肥”的部門(mén)進(jìn)行攀比。部門(mén)單位化，強(qiáng)化了部門(mén)的“經(jīng)營(yíng)實(shí)體化”，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人事實(shí)上成了“總經(jīng)理”。為了部門(mén)的利益，他們可以虛報(bào)預(yù)算、違規(guī)收費(fèi)，甚至私設(shè)“小金庫(kù)”。審計(jì)查到了，予以糾正，過(guò)一陣子，由于利益驅(qū)動(dòng)，故伎重演。因?yàn)槭遣块T(mén)、單位行為，領(lǐng)導(dǎo)不需要承擔(dān)違法成本。

（三）審計(jì)層次不高，審計(jì)作用難以完全發(fā)揮。目前，本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)大多數(shù)仍停留在合規(guī)性審計(jì)上，審計(jì)報(bào)告關(guān)于預(yù)算管理體制中的深層次問(wèn)題反映得不夠透徹，缺少具有可操作性的意見(jiàn)和建議，對(duì)加強(qiáng)預(yù)算管理的指導(dǎo)作用不大。隨著財(cái)政體制改革的不斷推進(jìn)，部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)等制度相繼建立與完善，而本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)不明確，審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)方式和方法也沒(méi)有及時(shí)調(diào)整到位，工作缺乏思路，還在延續(xù)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的路子，把重點(diǎn)放在財(cái)稅部門(mén)本身的違規(guī)問(wèn)題上，出現(xiàn)了“財(cái)政審計(jì)年年搞，年年還是老一套”的局面，導(dǎo)致“同級(jí)審”失去應(yīng)有的作用。

二、解決屢審屢犯問(wèn)題的對(duì)策思考

作為區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，同級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)如何在現(xiàn)行的行政體制條件下，圍繞全部政府性資金審計(jì)這一主線，從微觀入手、宏觀著眼，在較高層次上發(fā)揮作用，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真的思考，以期引起政府及相關(guān)部門(mén)的重視與支持。

（一）強(qiáng)化人大監(jiān)督。根據(jù)法律規(guī)定，各級(jí)政府每年的預(yù)算計(jì)劃必須通過(guò)本級(jí)人大審查、批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。因此，區(qū)人大必須加大對(duì)區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，要全面了解預(yù)算編制的依據(jù)，并且充分發(fā)揮人大財(cái)經(jīng)委的作用，隨時(shí)掌握區(qū)財(cái)政的預(yù)算指標(biāo)下達(dá)情況以及各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)違反預(yù)算執(zhí)行的，不管是區(qū)領(lǐng)導(dǎo)還是局領(lǐng)導(dǎo)，都要堅(jiān)決責(zé)成予以糾正。

（二）完善上下級(jí)財(cái)政體制結(jié)算辦法。實(shí)行分稅制財(cái)政體制以來(lái)，對(duì)進(jìn)一步明確上下級(jí)政府之間的事權(quán)劃分、促進(jìn)各級(jí)政府培植財(cái)源、增加財(cái)政收入起到了積極的促進(jìn)作用。在這種情況下，為確保區(qū)級(jí)政府的既得利益、調(diào)動(dòng)區(qū)級(jí)政府的積極性，仍需進(jìn)一步完善上下級(jí)財(cái)政體制結(jié)算辦法。

（三）深化財(cái)政、稅收管理體制改革。一是進(jìn)一步推進(jìn)以綜合預(yù)算、部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付制度為主要內(nèi)容的財(cái)政體制改革，增強(qiáng)財(cái)政性資金觀念。同時(shí)進(jìn)一步制定和完善適合財(cái)政性資金管理、分配、使用和監(jiān)督的辦法，財(cái)政性資金要做到有所為、有所不為，按照公共財(cái)政的要求管好、用好財(cái)政性資金，發(fā)揮財(cái)政性資金的最大效益。二是進(jìn)一步完善稅收征管考核辦法。以申報(bào)率、入庫(kù)率、欠繳率、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題處罰率等為主要指標(biāo)，以稅務(wù)登記率、清欠率、結(jié)案率等作為輔助指標(biāo)，設(shè)計(jì)一套全面反映稅收征管質(zhì)量的指標(biāo)體系，最大限度杜絕稅款偷漏現(xiàn)象，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)，真正實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。

（四）更新審計(jì)觀念，改進(jìn)審計(jì)方式。一是探索預(yù)算編制審計(jì)。審計(jì)應(yīng)提前介入，在區(qū)級(jí)財(cái)政預(yù)算編制完成后向同級(jí)人大報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)之前，對(duì)報(bào)批的預(yù)算從科學(xué)性、合理性和細(xì)化的程度等方面預(yù)先進(jìn)行審查并出具意見(jiàn)。人大批準(zhǔn)執(zhí)行后再正式審計(jì)，從而使預(yù)算執(zhí)行真正做到事前、事中、事后全過(guò)程監(jiān)督。同時(shí)審查區(qū)級(jí)預(yù)算單位編制部門(mén)預(yù)算的定員定額標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、合理和符合實(shí)際，所有預(yù)算支出是否嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和列入相應(yīng)科目預(yù)算，部門(mén)預(yù)算收入支出是否真實(shí)，并對(duì)資金跟蹤問(wèn)效。二是注重政策執(zhí)行審計(jì)。既要注重對(duì)區(qū)級(jí)部門(mén)和單位“收支兩條線”政策執(zhí)行審計(jì)，重點(diǎn)審查部門(mén)、單位的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金收入及其他非稅收入是否嚴(yán)格按國(guó)家規(guī)定繳入財(cái)政專戶，支出是否按計(jì)劃統(tǒng)籌使用；又要注重區(qū)級(jí)“稅收優(yōu)惠”政策執(zhí)行情況的審計(jì)，對(duì)稅收返還中用于生產(chǎn)型與非生產(chǎn)型企業(yè)的比重進(jìn)行分析，看是否真正有利于培植長(zhǎng)遠(yuǎn)稅源，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展；還要注重對(duì)各項(xiàng)稅收政策執(zhí)行的審計(jì)，特別對(duì)新出臺(tái)的稅收政策予以關(guān)注，重點(diǎn)審查有無(wú)隨意減免稅收，以欠代減問(wèn)題，法定減免稅手續(xù)是否齊全，是否符合國(guó)家規(guī)定。三是加大資金績(jī)效審計(jì)。區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要以全部政府性資金審計(jì)為主線，抓住經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中熱點(diǎn)、難點(diǎn)及關(guān)系國(guó)計(jì)民生的突出問(wèn)題，重點(diǎn)對(duì)科技教育、社會(huì)保障、農(nóng)業(yè)環(huán)保等專項(xiàng)財(cái)政資金的分配、管理和使用情況進(jìn)行監(jiān)督，確保專項(xiàng)資金的及時(shí)到位、專款專用，揭露擠占挪用、損失浪費(fèi)等影響資金管理和使用效益等問(wèn)題；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督，通過(guò)對(duì)采購(gòu)預(yù)算、招投標(biāo)、實(shí)施采購(gòu)及采購(gòu)結(jié)果四環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，看其是否按法律法規(guī)的規(guī)定向社會(huì)競(jìng)價(jià)公開(kāi)購(gòu)買，真正做到公開(kāi)、公正、規(guī)范、透明，并最終實(shí)現(xiàn)全部公共需求都按照公共財(cái)政的要求實(shí)行政府采購(gòu)。四是加強(qiáng)財(cái)稅管理審計(jì)。通過(guò)審查區(qū)級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和職責(zé)是否具體，流程是否合理、規(guī)范，作用是否得到充分發(fā)揮，責(zé)任是否真正落實(shí)，從內(nèi)控機(jī)制上、制度上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、認(rèn)識(shí)問(wèn)題，有的放矢地提出審計(jì)意見(jiàn)和改進(jìn)建議，并對(duì)整改落實(shí)情況加以跟蹤反饋，從而不斷提高財(cái)稅部門(mén)依法理財(cái)能力，促進(jìn)內(nèi)部管理規(guī)范和資金安全完整。

以上思考，可能掛一漏萬(wàn)，僅供參考。但是，正如原審計(jì)長(zhǎng)李金華所說(shuō)的，對(duì)被審計(jì)單位的屢審屢犯，我們就屢犯屢審。就審計(jì)機(jī)關(guān)而言，只要我們不放棄，屢審屢犯現(xiàn)象一定會(huì)得到遏制。