導(dǎo)語：ＣＰＡ審計(jì)失敗成因及對策探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:CPA審計(jì)失敗是審計(jì)執(zhí)業(yè)中普遍存在而又非常嚴(yán)重的問題，也是造成會計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的主要原因。本文通過引用案例，剖析了審計(jì)失敗的成因并提出了針對性的解決措施。

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);職業(yè)審慎;審計(jì)程序;審計(jì)責(zé)任

審計(jì)失敗是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況，指執(zhí)業(yè)人員沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則和保持職業(yè)審慎而形成或提出了錯誤的審計(jì)意見，信息使用者據(jù)此而做出了錯誤的判斷或決策，并因此要求會計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊會計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

一、審計(jì)失敗的成因分析

1.缺少審計(jì)獨(dú)立性

根據(jù)世界通信2002年4月22日提供的“征集投票權(quán)聲明”（ProxyStatement），安達(dá)信2001年共向世界通信收取了1680萬美元的服務(wù)費(fèi)用，其中審計(jì)收費(fèi)440萬美元、稅務(wù)咨詢760萬美元、非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（主要是外包的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)）160萬美元、其他咨詢服務(wù)320萬美元。自1989年起，安達(dá)信一直擔(dān)任世界通信的審計(jì)師，直到安然丑聞發(fā)生后，世界通信才在2002年5月14日辭退安達(dá)信，改聘畢馬威。安達(dá)信在過去10多年既為世界通信提供審計(jì)服務(wù)，也向其提供咨詢服務(wù)。盡管至今尚沒有充分的權(quán)威證據(jù)證明同時提供審計(jì)和咨詢服務(wù)可能損害會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，但2002年7月30日通過的“薩班斯-奧克斯利法案”對記賬和內(nèi)部審計(jì)等9項(xiàng)咨詢服務(wù)所做出的禁止性規(guī)定以及對稅務(wù)咨詢所做出的限制性規(guī)定，至少說明社會公眾和立法部門對兼做審計(jì)和咨詢可能損害獨(dú)立性的擔(dān)憂。此外，世界通信歷來是安達(dá)信密西西比杰克遜（世界通信總部所在地）分所最有價(jià)值的單一客戶，這一事實(shí)不禁讓人對安達(dá)信的獨(dú)立性存有疑慮。杰克遜分所的設(shè)立，目的是為了“伺候”和保住世界通信這一給安達(dá)信帶來不菲審計(jì)和咨詢收入的客戶。這種情況下，杰克遜分所的安達(dá)信合伙人難免會對世界通信不規(guī)范的會計(jì)處理予以“遷就”。對世界通信的主審合伙人而言，丟失這樣一個大客戶，其后果是不堪設(shè)想的。

2.審計(jì)過程中未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑

科龍電器出問題,其注冊會計(jì)師的失職是很明顯的。如果注冊會計(jì)師能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度盡職工作,本著謹(jǐn)慎審計(jì)原則做出判斷,那么,所謂科龍神話就不會持續(xù)這么久,科龍傳奇就不可能迷惑這么多的人達(dá)這么長的時間,甚至成為中央電視臺年度經(jīng)濟(jì)人物,影響和誤導(dǎo)了許多人。所以,無論從主觀方面還是客觀實(shí)際作用來看,科龍事件走到如今這個地步,注冊會計(jì)師沒有盡職盡責(zé),是不容置疑的。顧雛軍資金騰挪的伎倆,巨額資金的流向與來源,在現(xiàn)代技術(shù)條件下,在會計(jì)報(bào)表上不可能不留下痕跡。銀行間存貸款情況,相關(guān)賬務(wù)往來,財(cái)務(wù)不可能不知情。知情而不據(jù)實(shí)發(fā)表如實(shí)信息和預(yù)警信息,不僅失職,還有瀆職嫌疑,極大地?fù)p害了投資者的利益,也損害了企業(yè)和國家的長遠(yuǎn)利益。

3.審計(jì)程序執(zhí)行中存在諸多的缺陷

審計(jì)準(zhǔn)則要求，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時，應(yīng)保持應(yīng)有的關(guān)注。對審計(jì)對象應(yīng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序。特別是對某些具體審計(jì)內(nèi)容，關(guān)鍵程序不能省略，但在對“銀廣廈”進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時，注冊會計(jì)師過分依賴被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料。未對關(guān)鍵證據(jù)親自取證。如對應(yīng)收賬款、銀行存款采用函證審計(jì)程序時。按審計(jì)準(zhǔn)則要求，詢證函的編制和寄發(fā)以及回函。注冊會計(jì)師應(yīng)親自執(zhí)行。但在實(shí)際操作中，注冊會計(jì)師卻將詢證函交予被審計(jì)單位發(fā)出，由其收回后交給會計(jì)師事務(wù)所，這就為被審計(jì)單位偽造函證結(jié)果提供了方便，由此程序取得的外部審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性大打折扣，函證失去了意義。在“銀廣廈”事件中，執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師未嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

4.審計(jì)人員違反職業(yè)道德準(zhǔn)則，提供虛假的審計(jì)報(bào)告

上海勤業(yè)會計(jì)師事務(wù)所某注冊會計(jì)師在2006年3月2日—2006年3月8日7天時間內(nèi)，出具了166份內(nèi)容虛假的驗(yàn)資報(bào)告，上海興中會計(jì)師事務(wù)所某注冊會計(jì)師在2005年6月—2005年9月，為68家單位出具有重大失實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告，驗(yàn)證注冊資本8613萬元，致使沒有注冊資金的68家單位被違法注冊登記。此種做法嚴(yán)重違反了注冊會計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則，給投資者造成巨大損失，導(dǎo)致審計(jì)失敗。轉(zhuǎn)二、解決審計(jì)失敗的具體措施

1.恪盡應(yīng)有的職業(yè)審慎是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵

審計(jì)失敗一般是指注冊會計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而對嚴(yán)重失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了錯誤的審計(jì)意見。現(xiàn)實(shí)中還存在另外一種現(xiàn)象，即注冊會計(jì)師遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻發(fā)表了錯誤的審計(jì)意見，這種情況被稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)代審計(jì)大量運(yùn)用抽樣技術(shù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但只要在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，恪盡應(yīng)有的職業(yè)審慎，審計(jì)失敗是可以有效防范和避免的。美國的審計(jì)準(zhǔn)則早就明確提出注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊的審計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師如果沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，以至于未能將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯誤和舞弊揭露出來，便構(gòu)成審計(jì)失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過失責(zé)任。以此衡量，安永未能查出南方保健高達(dá)25億美元的利潤黑洞和長期以來的虛盈實(shí)虧現(xiàn)象，無疑是一起標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)失敗。從已披露的信息看，面對若干明顯的財(cái)務(wù)預(yù)警信號，安永每一次的處理都有失審慎。最典型的是，安永居然對多達(dá)3億美元的現(xiàn)金虛增渾然不覺，不禁讓人對其起碼的職業(yè)審慎深表懷疑。

保持高度的職業(yè)審慎，能夠幫助注冊會計(jì)師敏銳地發(fā)現(xiàn)問題、捕捉錯弊的蛛絲馬跡，提高審計(jì)效率，使審計(jì)工作事半功倍。相反，如果未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即使按部就班地執(zhí)行了所有既定的審計(jì)程序，審計(jì)依然是沒有效率甚至是沒有效果的，審計(jì)質(zhì)量也無從談起。在這一點(diǎn)上，安永和已經(jīng)倒下的安達(dá)信都是前車之鑒。在與被審計(jì)單位“斗智斗勇”的博弈過程中，職業(yè)審慎始終是注冊會計(jì)師賴以生存的基本法則。

2.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，關(guān)鍵程序不能省略

“銀廣夏”造假事件中，管理層固然要負(fù)首要責(zé)任，但注冊會計(jì)師過分依賴被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料也是“銀廣夏”審計(jì)失敗的重要原因。注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時，若能夠親自發(fā)函，親自接收審計(jì)回函，就能查出企業(yè)的虛假業(yè)務(wù)記錄，就能夠避免審計(jì)失敗。但注冊會計(jì)師恰恰相反，詢證函的發(fā)出、收回均由被審計(jì)單位執(zhí)行。給其偽造資料提供了機(jī)會。該案例提醒審計(jì)人員，必要的審計(jì)程序不能省略，特別是關(guān)鍵審計(jì)程序必須保證其執(zhí)行的規(guī)范性，才能取得有效的審計(jì)證據(jù)，才能充分支持審計(jì)結(jié)論。

3.加大對造假審計(jì)的處罰力度，加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育

相關(guān)的監(jiān)管部門應(yīng)通過加大對違規(guī)的懲處力度來遏制虛假審計(jì)的發(fā)生，迫使注冊會計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，從而提高行業(yè)誠信；同時應(yīng)完善責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到個人；建立民事賠償機(jī)制，使會計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)收益，提供真實(shí)、正確的審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。上海勤業(yè)和興中會計(jì)師事務(wù)所違反職業(yè)道德準(zhǔn)則。未嚴(yán)格履行審計(jì)程序，而是根據(jù)被審計(jì)單位的要求。出具虛假審計(jì)報(bào)告引起審計(jì)失敗。因此，加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

4.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，避免惡性競爭

目前會計(jì)師事務(wù)所競爭激烈，專業(yè)分工不明顯。各會計(jì)師事務(wù)所為了生存，是業(yè)務(wù)就接，不考慮專業(yè)勝任能力，不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。甚至為了獲得審計(jì)費(fèi)用惡性競爭，幫助被審計(jì)單位出具虛假審計(jì)報(bào)告。為了避免此類事件的發(fā)生，監(jiān)管部門應(yīng)從審計(jì)人員配備或行業(yè)評價(jià)等方面?？紤]會計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)準(zhǔn)入制度及優(yōu)劣評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。真正做到獎優(yōu)罰劣，優(yōu)勝劣汰，將失去誠信原則的會計(jì)事務(wù)所淘汰出局。逐步形成具有行業(yè)特色。分工明確。有序競爭。誠信度高的注冊會計(jì)師審計(jì)體系，為信息使用者提供公允的審計(jì)信息。

5.凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高被審計(jì)單位的信息質(zhì)量

審計(jì)對象離不開被審計(jì)單位的會計(jì)信息。應(yīng)從源頭上杜絕信息失真，提高審計(jì)對象的信息質(zhì)量，為審計(jì)工作奠定一個良好的工作環(huán)境?！袄视嵤录苯夤土酥袊鴧^(qū)的四名高級管理人員。理由是這四名高管在企業(yè)運(yùn)營中存在內(nèi)部管理控制不力?？赡苓`反了美國的《反海外腐敗法》。事件的起因是所謂的“打單子”。就是一些電信設(shè)備提供商為獲得采購合同，所采取的一些不能夠在陽光下進(jìn)行的行為總稱。而這在中國金融、通信行業(yè)的設(shè)備采購過程中，已經(jīng)似乎成為一種“慣例”，是一種潛規(guī)則。從“朗訊事件”中。我們看到了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域仍有一些不完善的地方，經(jīng)濟(jì)環(huán)境有待于進(jìn)一步的凈化。

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