導(dǎo)語(yǔ)：審計(jì)監(jiān)管問題研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在對(duì)社會(huì)、國(guó)家及投資者個(gè)人造成極大傷害的同時(shí)，也可能導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)上市企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)乃至整個(gè)資本市場(chǎng)信心的喪失。由此可見，審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。在了解經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)下的審計(jì)現(xiàn)狀的前提下，通過分析審計(jì)中存在的問題，針對(duì)問題提出建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)管；會(huì)計(jì)舞弊；內(nèi)部治理

1引言

在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的今天，舞弊是一個(gè)敏感而沉重的話題，它像一塊毒瘤，時(shí)刻危害著人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性發(fā)展。同時(shí)舞弊也是一個(gè)全球性的難題，美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局將舞弊列為發(fā)展最為迅猛的犯罪行為，舞弊問題的嚴(yán)重程度使得聯(lián)邦調(diào)查局每年需要投入約24%的經(jīng)費(fèi)來進(jìn)行反舞弊的工作，在反舞弊的措施中最主要的就是進(jìn)行審計(jì)。此報(bào)告主要是分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的審計(jì)問題。提出對(duì)策建議，希望能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更好發(fā)展。

2我國(guó)企業(yè)中的舞弊現(xiàn)象

（1）向財(cái)稅部門和銀行提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不一致。目前這種現(xiàn)象比較普遍，企業(yè)為謀求財(cái)政補(bǔ)貼或減免稅收而向財(cái)稅部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和欲向銀行謀求貸款提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，所反映的銷售收入、利潤(rùn)、存貨、應(yīng)收（付）賬款等數(shù)據(jù)就會(huì)大相徑庭。

（2）編造虛假利潤(rùn)，騙取上市資格，以欺騙投資者，進(jìn)行圈錢。企業(yè)欲取得上市資格，不惜在財(cái)務(wù)報(bào)告上做手腳。如據(jù)成都某會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的案例反映，成都某企業(yè)在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中稱1996年度盈利5400萬元。經(jīng)查實(shí)，該企業(yè)通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫(kù)存和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，虛報(bào)利潤(rùn)15700萬元，1996年實(shí)際虧損10300萬元。

（3）虛報(bào)盈利，夸大業(yè)績(jī)。在國(guó)有企業(yè)中，這種現(xiàn)象尤為突出。某些管理層受功利心驅(qū)使，為提高自身政績(jī)、聲譽(yù)和影響，授意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，騙取名利。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因及對(duì)審計(jì)工作的啟示

3.1利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致了會(huì)計(jì)舞弊

從己經(jīng)揭露的上市公司舞弊事件中，我們可以發(fā)現(xiàn)中國(guó)上市公司舞弊動(dòng)機(jī)可以分成以下幾類：

（1）謀求上市資格，爭(zhēng)取高價(jià)發(fā)行。公司準(zhǔn)備上市之前，進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，以使會(huì)計(jì)指標(biāo)達(dá)到上市要求，根據(jù)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行股票和股票上市的公司必須連續(xù)三年盈利。但在前幾年經(jīng)濟(jì)效益整體滑坡的情況下，能夠做到連續(xù)三年盈利的企業(yè)很少。于是，許多企業(yè)便過各種舞弊手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以確保公司連續(xù)三年盈利。如四川紅光在股票發(fā)行上市時(shí)，將1996年的1.23億元虧損做成盈利4522萬元。

（2）保持或獲取增發(fā)新股、配股資格。增發(fā)股票及實(shí)施配股無疑是一種低成本的融資手段，而且只要符合要求就可以不斷融資再融資。因而上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為也往往圍繞增發(fā)和配股資格進(jìn)行。1999年以前，根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，上市公司配股，在其申請(qǐng)配股的前三年，每年的凈資產(chǎn)收益率必須在10%以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但不低于6%。為了滿足該要求，以保持可能的配股資格，上市公司就會(huì)在會(huì)計(jì)年度行將結(jié)束時(shí)，測(cè)算本年度的凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到10%。如達(dá)不到，則會(huì)采取各種“創(chuàng)造”利潤(rùn)的舞弊手段來提高本年度的凈資產(chǎn)收益率。

（3）避免ST、PT或退市。中國(guó)因申請(qǐng)上市受到嚴(yán)格控制，因而形成了獨(dú)特的“殼資源”，因而保住上市資格，就可以待價(jià)而沽，有利可圖，因此業(yè)績(jī)不佳的上市公司千方百計(jì)避免ST、PT，一旦已經(jīng)成為ST、PT的則煞費(fèi)苦心的避免退市。業(yè)績(jī)不佳，主營(yíng)業(yè)務(wù)無法創(chuàng)造利潤(rùn)，管理層回天無術(shù)時(shí)，往往就采用巨額準(zhǔn)備計(jì)提與沖銷的舞弊手段。當(dāng)年多計(jì)提部分準(zhǔn)備，來年轉(zhuǎn)回，僅須制造微利，就可以輕松避免3年連續(xù)虧損的厄運(yùn)。

（4）大股東謀利。中國(guó)上市公司有別與國(guó)外公司的重要一點(diǎn)是大股東控制，即有國(guó)企改制形成的一股獨(dú)大現(xiàn)象，也有民營(yíng)企業(yè)通過股權(quán)置換等等方式，取得控制權(quán)，成為大股東。無論何種方式形成的，共同的一點(diǎn)是將上市公司當(dāng)作提款機(jī)，大量占用上市公司資金，頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，瘋狂牟利。國(guó)企改制上市之時(shí)，往往以優(yōu)良資產(chǎn)單獨(dú)包裝，美化經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，輕裝上陣，以求達(dá)到3年盈利，發(fā)行股票上市的要求，遺留了大量的不良資產(chǎn)和沉重的包袱給母公司，上市之后為追求業(yè)績(jī)指標(biāo)，母公司往往采用關(guān)聯(lián)交易的手段為上市公司創(chuàng)造利潤(rùn)，久而久之，窟窿越來越大。支撐不下去了，必然形成了控股股東占用上市公司資金的中國(guó)資本市場(chǎng)頑疾。

（5）職務(wù)升遷動(dòng)機(jī)。我國(guó)上市公司中很多的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理都是由主管部門任命并帶有一定行政級(jí)別，政府對(duì)上市公司的參與度極高，往往作為地方政府的形象工程來抓，主管部門對(duì)公司的關(guān)注決定了公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)對(duì)這些管理人員的政治前途具有十分重要的影響。而上市公司總經(jīng)理、董事長(zhǎng)的持股比例和年度報(bào)酬與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)之間并不存在顯著相關(guān)關(guān)系，其高低幾乎不受業(yè)績(jī)影響，年報(bào)公開披露的盈利公司高管收入大大低于虧損公司的并不鮮見。雖然目前我國(guó)許多上市公司已開始建立以年薪制為主要形式的激勵(lì)機(jī)制，但相對(duì)職務(wù)消費(fèi)等與業(yè)績(jī)不掛鉤的隱形收入而言，可能不會(huì)產(chǎn)生太大的吸引力。在“官本位”主導(dǎo)的思想下，更多的高管人員可能更看中，通過業(yè)績(jī)?cè)黾幼陨淼恼钨Y本，提升公司的級(jí)別和自己的地位，因此中國(guó)上市公司管理當(dāng)局相比國(guó)外上市公司而言調(diào)高收益的會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)，帶有更多的政治性。

3.2內(nèi)部治理不完善為會(huì)計(jì)舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)

一方面審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能有效發(fā)揮監(jiān)督功能，另一方面內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也制約著內(nèi)部審計(jì)履行職責(zé)的能力。內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)成為安置企業(yè)閑置人員的部門，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏資格認(rèn)證，缺乏履行職責(zé)要求的知識(shí)和能力，不能對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督，更不能對(duì)企業(yè)管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。

中國(guó)上市公司普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，2002年證監(jiān)會(huì)建議上市公司建立內(nèi)部審計(jì)制度，并未作強(qiáng)制要求。大多數(shù)上市公司即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也往往是在董事會(huì)或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，沒有相應(yīng)的權(quán)力，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能。根據(jù)程新生和張宜(2005)的調(diào)查，至2002年4月，中國(guó)制造業(yè)上市公司總計(jì)524家(含鋼鐵、汽車、化工、機(jī)械、電子、家電、紡織等行業(yè))，其中342家公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，占65.27%；有102家未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，占19.46%；另外80家上市公司未填寫發(fā)出的調(diào)查表，占15.27%。在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的342家上市公司中，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)和由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)占總數(shù)的70%，由財(cái)務(wù)部和財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的占23%，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的僅占7%。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性明顯較差，受財(cái)務(wù)部和財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用被消弱，即使是由總經(jīng)理和董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)，在中國(guó)上市公司董事會(huì)和副董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的較多且普遍未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的情況下，內(nèi)部審計(jì)在揭露管理層舞弊方面也顯得蒼白無力。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，只有解決好審計(jì)主體和審計(jì)客體中存在的問題，才能使獨(dú)立審計(jì)中的審計(jì)主體(外因力量)和審計(jì)客體(內(nèi)因力量)更好地相互配合實(shí)現(xiàn)企業(yè)振興，獨(dú)立審計(jì)不斷壯大，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)高速健康發(fā)展，社會(huì)公眾才能真正地信賴獨(dú)立審計(jì)，支持獨(dú)立審計(jì)，投身于獨(dú)立審計(jì)工作，使獨(dú)立審計(jì)更好地為社會(huì)公眾提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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