導語：企業(yè)經(jīng)濟審計風險防范解析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)涵、特征及主要風險成因

（一）經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)涵。企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險是審計機構或審計人員在經(jīng)濟責任審計過程中，由于種種原因對被審計人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤，發(fā)表了與事實真相或經(jīng)濟責任不相符的審計評價或結論，造成被審計者和與之有關方面的損失，產(chǎn)生了審計機構和審計者承擔這種損失責任的可能性。在審計實踐中，由于審計機構或審計人員的意見或結論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷基礎之上，可能由于“主觀”或“客觀”的原因會錯誤地估計和判斷審計事項，以至發(fā)表了與事實不相符的審計結論，或者因審計人員疏忽、審計范圍不全、審計程序不當?shù)仍颍瑢е轮卮箦e誤或舞弊行為未能發(fā)現(xiàn)，因此而承擔的審計風險。

（二）經(jīng)濟責任審計風險的特征。經(jīng)濟責任審計風險特征主要表現(xiàn)：一是審計風險通常比較復雜。經(jīng)濟責任審計是一項不確定性因素多、牽涉面廣的工作。同時，審計風險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經(jīng)濟責任審計全過程，其成因和表現(xiàn)形式方面均具有較高的復雜性。二是風險成因的獨特性。首先經(jīng)濟責任審計對象層次高、審計的內(nèi)容錯綜復雜、審計覆蓋期限長、評價事項多且敏感，所有這些獨特因素都會促生審計風險。三是審計風險具有可控性。審計風險是客觀存在和不可避免的，但是，在審計過程中通過準確、客觀地判斷固有風險水平，改進審計手段，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，采取有效措施，就可以控制審計風險，降低審計風險。

（三）經(jīng)濟責任審計主要風險成因分析。產(chǎn)生審計風險的主要原因有：一是審計手段具有局限性。經(jīng)濟責任審計主要是通過檢查財務及相關資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，就現(xiàn)有的審計手段有些問題難以進行深入查證。由于審計手段的限制，往往使審計人員無法取得有效證據(jù)，從而形成審計風險。二是經(jīng)濟責任制度不夠健全。由于企業(yè)沒有建立規(guī)范、科學的經(jīng)濟責任制度，被審計人沒有明確的任期經(jīng)濟責任，任期內(nèi)應負的責任、任期目標、考核標準沒有給出科學、明確的界定；上級主管部門未建立相關制度，對經(jīng)濟責任人的職責、權限、履行職責的程序等未作出明確規(guī)定，導致無法評價責任人履行職責的有效性和規(guī)范性。三是缺乏科學、統(tǒng)一的審計評價體系和標準。在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中，審計評價是審計報告的重要內(nèi)容，且評價的是企業(yè)主要負責人，所鑒定的內(nèi)容是企業(yè)主要負責人的經(jīng)濟責任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)。但目前還未建立起科學、完整的評價體系，審計機構在實施經(jīng)濟責任審計時是根據(jù)審計實踐的需要、委托部門的特殊要求以及實踐中積累的經(jīng)驗來實施審計評價，從而導致對領導干部經(jīng)濟責任的審計評價不完整、不準確、不恰當而形成風險。四是審計人員自身能力不足。經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)容較廣，要求審計人員除了具有較高的政治素質(zhì)和較強的審計專業(yè)知識水平外，還應熟悉政策法規(guī)，掌握經(jīng)濟管理知識，不僅要具備查賬技能，還應具備口頭及書面表達能力、綜合分析能力等。但在實際工作中，審計人員對一些新領域、新知識都是現(xiàn)學現(xiàn)用，僅通過審計項目對企業(yè)投資決策、市場運作等運營活動進行理解和評價，局限性較大，使審計人員的思辨能力、判斷力面臨考驗，從而帶來審計風險。五是程序不當導致的風險。執(zhí)行審計程序所獲取的審計證據(jù)必須符合充分性和適當性的質(zhì)量特征，在經(jīng)濟責任審計過程中，如果因為審計資源的限制無法獲取支持審計評價結論的足夠證據(jù)，而做出錯誤的審計結論，導致審計風險的增加。六是時效性不強。經(jīng)濟責任審計具有時效性，按有關規(guī)定，企業(yè)領導干部任期屆滿或任期內(nèi)調(diào)任、免職、辭職、退休前，應當及時安排任期經(jīng)濟責任審計。但在現(xiàn)實中“先離后審”“、先任后審”普遍存在，客觀上造成被審計領導干部對這項工作的不重視?！皩徲妹撾x”，給審計工作帶來了一定程度的不利影響，審計成果不能及時發(fā)揮作用，增加了審計風險。七是虛假會計資料形成的風險。經(jīng)濟責任審計的基礎是財務收支及相關資料的真實性。被審計人或被審計單位出于某些不當動機，故意提供不真實、不完整的材料、財務資料等，在這種固有風險較高的情況下，審計人員稍有疏忽，就無法揭示和披露被審計單位存在的違紀違規(guī)問題，影響經(jīng)濟責任審計評價的真實性、客觀性和公正性。

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險防范的對策

在經(jīng)濟責任審計的過程中，針對經(jīng)濟責任審計特有的風險屬性，以及當前經(jīng)濟責任審計工作的開展情況，要綜合考慮經(jīng)濟責任審計風險產(chǎn)生的主要因素，為進一步提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和水平，規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，促進經(jīng)濟責任審計科學發(fā)展，應當從以下幾個方面著手有效地防范經(jīng)濟責任審計風險：

（一）樹立風險防范意識。審計機構必須強化經(jīng)濟責任審計的風險意識，每一個審計人員要從思想上高度重視審計過程中的風險因素，保持應有的職業(yè)謹慎，在審計業(yè)務實施過程中,要實施恰當?shù)膶徲嫵绦?獲取充分的審計證據(jù),在此基礎上進行認真分析，作出準確的審計判斷。

（二）提高審計人員自身素質(zhì)。為了提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)，審計機構應當加強審計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育工作，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復合型審計人才，以適應日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審計的需要。在實際工作要注意取長補短，用其所長合理搭配，并在工作中加強交流和協(xié)作，齊心協(xié)力共同完成任務。

（三）加強審計程序的控制，優(yōu)化審計流程。加強審計程序的控制方面，主要包括：第一是在開展審計工作前要充分了解領導干部的職責范圍、履職情況、管理能力等情況，以及被審計領導所在單位的性質(zhì)、組織結構、財務狀況、核算和監(jiān)管情況等，確定審計范圍、內(nèi)容和重點，為編制符合實際的審計方案提供依據(jù)。第二要選好審計人員。審計組要由熟悉相關專業(yè)知識，具有一定經(jīng)濟責任審計經(jīng)驗的審計人員組成。審計前要進行專門的知識培訓，要求學習有關法規(guī)和背景知識，提高審計組的工作能力。第三要編制好審計方案，要充分考慮審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的傾向性問題和被審計單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，將其列入審計重點內(nèi)容，特別要根據(jù)審計資源和審計要求，考慮審計風險大小，對審計內(nèi)容做出取舍，提高工作效率和效果。第四審計實施階段要圍繞重點進行。審計中應以測試內(nèi)控制度為基礎，以審核任期經(jīng)濟責任目標為主線，以核實資產(chǎn)、負債、損益為重點，結合查糾違規(guī)違紀行為，相關審計內(nèi)容穿插，相互印證，把握要點，突出重點，形成對責任人任期經(jīng)濟責任的全方位審計監(jiān)督。嚴格的審計程序，規(guī)范的實際操作是確保審計行為合法、審計質(zhì)量可靠的前提。在經(jīng)濟責任審計的實踐工作中，審計規(guī)范確定了審計的范圍、內(nèi)容、目標、程序和方法以及相應的標準和要求，明確了審計責任，有利于審計人員從審計計劃與委托、審計工作方案的編制、實施審計、編制審計工作底稿、到出具審計報告等整個流程規(guī)范操作，降低了審計風險。

（四）把好審計評價關，客觀評價，謹慎做出審計結論。評價要遵循客觀公正原則，要依據(jù)評價的標準，使評價有根有據(jù)，對存在的問題要結合客觀條件進行分析，善于透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)；對應該評價的事項，要充分聽取被審計者的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，在把握事實的基礎上，作出準確的判斷，作出符合實際的結論，以保證審計評價的準確性。

（五）加強各部門協(xié)調(diào)，實行經(jīng)濟責任聯(lián)合審計制度。由于經(jīng)濟責任審計在實際工作中涉及面廣，光靠審計部門“孤軍奮戰(zhàn)”是遠遠不夠的，必須要求各部門加強協(xié)作、密切配合，強化聯(lián)合審計，將審計監(jiān)督和管理及紀律監(jiān)督有機地結合起來，使經(jīng)濟責任審計能夠全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟責任審計履行情況，切實提高經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量和工作效果，降低審計風險。

（六）善于化解審計風險。經(jīng)濟責任審計涉及面廣，當審計風險的產(chǎn)生涉及到審計部門以外的其他部門時，應提請其他部門或專業(yè)人員給予協(xié)助，如，要求被審單位對所提供的資料作出“承諾”，讓他們承擔資料真實性、完整性的責任；審計中發(fā)現(xiàn)違法違紀的蛛絲馬跡時，要及時請紀檢監(jiān)察部門介入等等。審計人員在經(jīng)濟責任審計中應注意運用風險化解的方法，學會自我保護。

（七）重視后續(xù)審計。進行后續(xù)跟蹤審計，主要是看審計報告或審計決定中要求被審計責任人或單位糾正、整改的問題是否得到落實，通過后續(xù)審計，可以監(jiān)督審計處理決定的落實情況，維護審計工作的嚴肅性，有利于提高審計工作實效，降低審計風險。

本文作者：申占鑫工作單位：陜西有色金屬控股集團有限責任公司