導(dǎo)語：農(nóng)村合作機(jī)構(gòu)應(yīng)用稅收政策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著金融業(yè)的不斷開放，商業(yè)銀行作為經(jīng)濟(jì)利益主體的競爭日趨激烈，特別是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)（以下簡稱農(nóng)商銀行），在全國性商業(yè)銀行向農(nóng)村市場逐步擴(kuò)張、存貸利差不斷縮小的環(huán)境下，如何科學(xué)、合理的運(yùn)用稅收法規(guī)及其相關(guān)規(guī)定以提高經(jīng)營效益、規(guī)避信貸風(fēng)險，對于農(nóng)商銀行提高市場競爭力具有重要意義。

一、科學(xué)合理運(yùn)用稅收政策具有重要意義

農(nóng)商銀行在經(jīng)營管理活動的各個方面都會涉及到稅法的知識，特別在財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險防控等領(lǐng)域的活動，都應(yīng)建立在認(rèn)真研究稅法知識、讀懂學(xué)透財(cái)稅法規(guī)的基礎(chǔ)上開展的。以稅收政策引導(dǎo)經(jīng)營管理活動，有助于農(nóng)商銀行合理制定財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，有利于優(yōu)化投融資業(yè)務(wù)資產(chǎn)配置，在提高財(cái)稅管理的同時，能夠降低經(jīng)營成本，規(guī)避信貸風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效益。

二、稅收政策下的薪酬發(fā)放機(jī)制

農(nóng)商銀行制定薪酬發(fā)放機(jī)制應(yīng)以個人所得稅的相關(guān)規(guī)定為指導(dǎo)，通過“逢低預(yù)發(fā)，逢高待發(fā)”合理安排薪酬的發(fā)放，在稅法規(guī)定范圍內(nèi)有效的進(jìn)行個人稅收規(guī)劃具有重要意義。

（一）優(yōu)化薪酬機(jī)制的必要性

當(dāng)前農(nóng)商銀行正不斷完善薪酬管理制度，隨著計(jì)件工資和營銷工資的引入及精細(xì)化，績效工資在農(nóng)商銀行職工薪酬中的比重越來越大。因?yàn)榭冃У目己撕图?，將造成員工每個月的績效工資分布不均勻且波幅較大，根據(jù)稅法的規(guī)定，不同級別的薪酬適用不同的納稅稅率，且新舊個人所得稅法具有較大差異（見下表），農(nóng)商銀行職員的薪酬有可能遇到因工資未達(dá)到納稅起征點(diǎn)而沒能享受到稅法規(guī)定的免稅額度，或者因績效工資較高而使月工資觸及較高的稅率水平。例如員工甲11月份扣除免稅項(xiàng)目后應(yīng)稅金額為2500元；12月份除基本工資外計(jì)發(fā)季度績效和營銷獎勵，扣除免稅項(xiàng)目后應(yīng)稅金額為9500元，則11、12兩個月的納稅金額將分別為0元和645元，波動較大，并且11月份應(yīng)稅金額離納稅起征點(diǎn)尚有1000元免稅額度。個人收入應(yīng)繳所得稅率（2011年改革后執(zhí)行稅率）單位:元因此，在稅法的指引下，科學(xué)運(yùn)用納稅起征點(diǎn)和各級數(shù)稅率的應(yīng)納稅額區(qū)間，通過優(yōu)化薪酬發(fā)放機(jī)制，對于合理進(jìn)行個人稅收規(guī)劃具有重要意義。

（二）優(yōu)化薪酬發(fā)放機(jī)制的政策指導(dǎo)

目前，國家呼吁各單位和企業(yè)通過增加職工收入，提高職工生活水平，帶動內(nèi)需增長。在稅法的指引下，除了通過賬面上工資的直接提升，還可以通過合理的運(yùn)用稅法的起征點(diǎn)和稅率適用范圍合理規(guī)劃個人納稅降低個人稅負(fù)。優(yōu)化薪酬發(fā)放機(jī)制既符合國家宏觀政策，又符合稅法的指導(dǎo)思想。

（三）“逢低預(yù)發(fā)，逢高待發(fā)”具有實(shí)用性

從以上兩點(diǎn)可以看出，在當(dāng)前稅法的指導(dǎo)下，通過“逢低預(yù)發(fā)，逢高待發(fā)”的薪酬發(fā)放機(jī)制，可以合理運(yùn)用納稅起征點(diǎn)的免稅額度和各級數(shù)稅率的應(yīng)納稅額區(qū)間，將職工薪酬調(diào)整在相對穩(wěn)定的稅率水平上。

1．根據(jù)歷年經(jīng)驗(yàn)和預(yù)計(jì)全年薪酬總額優(yōu)化薪酬發(fā)放?！胺甑皖A(yù)發(fā)，逢高待發(fā)”是在稅法的規(guī)定下，根據(jù)歷年的經(jīng)驗(yàn)合理預(yù)計(jì)職工全年的薪酬總額，設(shè)定每個月的薪酬發(fā)放區(qū)間，以便取長補(bǔ)短，將整個會計(jì)年度的薪酬收入調(diào)整在合理的稅率水平上。

2．逢低預(yù)發(fā)，逢高待發(fā)”薪酬發(fā)放機(jī)制以員工自愿并了解自己全年薪酬特點(diǎn)為前提。是否采用“逢低預(yù)發(fā)，逢高待發(fā)”薪酬發(fā)放方式由員工自主決定，農(nóng)商銀行只是在稅法指導(dǎo)下為員工提供合理節(jié)稅的建議，員工在衡量自身薪酬特點(diǎn)和納稅情況下可自主選擇薪酬發(fā)放機(jī)制。以農(nóng)商銀行職員甲為例，職員甲2011年全年薪酬為78000元左右，該金額為每個月扣除免稅項(xiàng)目后的實(shí)發(fā)工資，其中包含該職員年終獎。假設(shè)全年稅率水平以新個人所得稅法規(guī)定計(jì)算，該員工全年薪酬明細(xì)及納稅情況如下表：通過數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，該職員的月工資受績效考核的影響較大，個別月份工資波動較明顯，大部分月份的工資未能享受到規(guī)定的免稅額度，并在個別月份觸及到20%的較高稅率。如果該職員選擇“逢低預(yù)發(fā)，逢高待發(fā)”的薪酬發(fā)放機(jī)制，通過將薪酬控制在每個月3500-6000元之間，并將個人年終獎金固定在18000元，使得個人應(yīng)納稅稅率合理的調(diào)整在10%以下。經(jīng)過調(diào)整后個人的薪酬發(fā)放明細(xì)及納稅情況如下表：通過以上兩者的比較可以發(fā)現(xiàn)，在選擇“逢低預(yù)發(fā)，逢高待發(fā)”的薪酬發(fā)放機(jī)制后，該職員可以較均衡的將薪酬分布在每個月，同時可以將全年大部分月份的薪酬合理調(diào)整在3%的納稅稅率適用范圍，從數(shù)據(jù)上比較，選擇“逢低預(yù)發(fā)，逢高待發(fā)”薪酬發(fā)放機(jī)制可以使得該職員充分的享受到稅收政策的免稅金額和較低稅率適用范圍，在用足3500元的免稅額度的同時，通過適當(dāng)調(diào)整稅率水平可以增加近1800元的年收入?？梢姡侠淼倪\(yùn)用稅法規(guī)定的納稅起征點(diǎn)和稅率適用的薪酬范圍對于個人稅務(wù)管理具有重要意義。

三、政策優(yōu)惠項(xiàng)目下的信貸投向

當(dāng)前，農(nóng)商銀行在經(jīng)營信貸業(yè)務(wù)時可享受的稅收優(yōu)惠政策主要有：對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90%計(jì)入收入總額等。農(nóng)商銀行以稅收優(yōu)惠政策為指導(dǎo)，通過改變信貸結(jié)構(gòu)，提高支農(nóng)力度，增加減免稅利息收入，具有重要意義。

（一）符合國家戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃

近年來，國家不斷出臺支農(nóng)惠農(nóng)政策，強(qiáng)調(diào)應(yīng)大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，提高農(nóng)村收入。農(nóng)商銀行提供小額農(nóng)戶貸款能夠?yàn)檗r(nóng)民生產(chǎn)和經(jīng)營提供資金支持，對于貫徹執(zhí)行國家支農(nóng)惠農(nóng)政策，助推農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。

（二）符合農(nóng)商銀行的經(jīng)營理念

農(nóng)商銀行立足于農(nóng)村市場，以服務(wù)三農(nóng)、支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)為主體思想，在加強(qiáng)小額農(nóng)戶信貸管理，規(guī)范農(nóng)戶小額貸款會計(jì)核算的前提下，調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)增加小額農(nóng)戶貸款數(shù)量，符合農(nóng)商銀行增戶擴(kuò)面的經(jīng)營理念。

（三）能夠切實(shí)為農(nóng)民提供實(shí)惠

農(nóng)商銀行通過增加小額農(nóng)戶貸款數(shù)量，能夠提高支農(nóng)覆蓋面，大力支持農(nóng)戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)以及農(nóng)副產(chǎn)品加工等經(jīng)營生產(chǎn)資金需要，幫助農(nóng)戶增收，提高農(nóng)民生活水平。作為一項(xiàng)民生工程，能夠真正履行其社會責(zé)任，促進(jìn)社會和諧。

（四）以稅收優(yōu)惠政策促小額農(nóng)貸發(fā)展

在有效防范信貸資金安全的基礎(chǔ)上，農(nóng)商銀行可以通過增戶擴(kuò)面有效增加農(nóng)戶小額貸款利息收入。以發(fā)放1000萬元1年期執(zhí)行利率為7.872%（貸款基準(zhǔn)利率6.56%上浮20%）的貸款為例，假設(shè)不考慮資金成本及貸款品種的利率差別以及營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅種，如果1000萬元全部用于發(fā)放企業(yè)貸款，需要支付1000*7.872%*3%=2.3616萬元的營業(yè)稅和（1000*7.872%-2.3616）*25%=19.0896萬元的所得稅；如果將1000萬元全部用于發(fā)放小額農(nóng)戶貸款，根據(jù)優(yōu)惠政策的規(guī)定，只需支付1000*7.872%*90%*25%=17.712萬元的所得稅。相當(dāng)于在稅收優(yōu)惠政策下，農(nóng)商銀行在增戶擴(kuò)面支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，可以為企業(yè)增加近4萬元的稅后凈利潤，如果農(nóng)商銀行將20億元的其他貸款調(diào)整到發(fā)放小額農(nóng)戶貸款上，每年將可以增加近800萬元的收入。

四、同等稅負(fù)條件下的債券收益率辨析

隨著監(jiān)管對資本充足率的要求越來越高，農(nóng)商銀行的自有資金不斷增加，通過債券市場投資為資金提供保值增值，圍繞各類債券的稅負(fù)水平選擇投資品種，對于合理搭配債券資產(chǎn)，提高資金運(yùn)營效益具有重要的指導(dǎo)作用。

（一）應(yīng)充分認(rèn)識各類債券的納稅要求

當(dāng)前稅收政策下，國債的利息收入實(shí)行免稅政策，金融債無稅收優(yōu)惠政策，對持有2011—2013年發(fā)行的鐵道債取得的利息收入減半征收企業(yè)所得稅，對AAA級企業(yè)債無稅收優(yōu)惠政策。農(nóng)商銀行在進(jìn)行金融資產(chǎn)配置時，應(yīng)充分考慮各項(xiàng)金融資產(chǎn)的稅收規(guī)定，在判別收益率的時候應(yīng)立足于同等的稅負(fù)條件下進(jìn)行分析，不得簡單的以票面利率衡量債券的最終收益，應(yīng)在充分考慮是否需要納稅的情況下進(jìn)行比較債券的真實(shí)收益率。

（二）以稅負(fù)水平辨別債券真實(shí)收益率

1、國債與政策性金融債的收益率比較。作為利率種債券，國債和政策性金融債都具有較高的信用和市場流動性，同期限的國債和政策性金融債的真實(shí)收益率受稅負(fù)水平的影響較大，以10年期的“11附息國債19”和“11國開38”為例，同為10年期利率品，“11附息國債19”和“11國開38”的票面利率分別為3.93%、4.61%。假設(shè)投資1億元這兩種債券，從賬面收益上看，投資“11附息國債19”每年可獲得393萬元的利息收入，投資“11國開38”每年可獲得461萬元的利息收入，比國債投資可以多獲得68萬元的利息收入。但在考慮稅負(fù)情況下，“11國開38”需繳納3%的營業(yè)稅和25%的所得稅，其實(shí)際收益率為4.61%*97%*75%=3.35%，即在充分考慮稅負(fù)的情況下，用1億元投資“11附息國債19”能夠比投資“11國開38”每年能多獲得58萬元的稅后凈利潤。通過運(yùn)用稅收政策合理對比該品種債券的投資收益率，假設(shè)農(nóng)商銀行將30億元資金用于該項(xiàng)投資，則每年可以多增加1740萬元的稅后凈利潤，如持有到期且考慮“11附息國債19”為1年付息兩次投資國債的實(shí)際收益將高于3.93%的票面利率，則持有到期總體收益差將近2億元。

2、鐵道債和AAA級企業(yè)債的真實(shí)收益率比較。鐵道債和AAA級企業(yè)債都具有較高的信用級別，若忽略其他條件的影響，由于稅負(fù)水平的不同，使得票面利率高的債券不一定具有較高的實(shí)際收益率。以投資1億元“11鐵道03”和“11豐國資債”為例，二者都是7年期信用債品種，票面利率分別為4.93%和5.24%，從賬面上看投資“11豐國資債”將獲得更高的收益。但從稅收上考慮，由于二者都需繳納營業(yè)稅，如果只考慮所得稅支出，鐵道債在稅收政策的支持下減半征收企業(yè)所得稅，因此若只考慮所得稅，則“11鐵道03”的實(shí)際收益率為4.93%*87.5%=4.31%，“11豐國資債”的實(shí)際收益率為5.24%*75%=3.93%，顯然，在稅收政策的規(guī)定下，投資“11鐵道03”能夠每年多獲得38萬元的收入，雖然在賬面收益上投資“11豐國資債”比投資11鐵道03高出0.31個百分點(diǎn)。從以上債券市場利率品和信用品之間的比較可以看出，票面利率高的債券在考慮稅負(fù)水平后不一定具有較高的真實(shí)收益率。票面利率屬于名義上的利率，對于債券的選擇應(yīng)充分考慮不同稅負(fù)條件下的真實(shí)收益率，而不能單一的以票面利率為依據(jù)。

五、稅務(wù)成本下的信貸授信管理

農(nóng)商銀行以傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，信貸業(yè)務(wù)在面臨違約風(fēng)險的同時也面臨著一定的稅務(wù)風(fēng)險。農(nóng)商銀行在處置抵押資產(chǎn)的過程中要繳納多重的稅收，比如，房地產(chǎn)在處置變現(xiàn)過程中，涉及營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城建稅等6種稅及土地出讓金、交易綜合服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。以甲公司廠房抵押獲得貸款為例，2009年2月甲公司用2001年所建，評估價值為1.2億元的自有廠房，以70%的抵押率獲得8400萬元3年期貸款，該廠房原值1億元，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，攤銷期為20年，殘值率2%。2010年底，該企業(yè)因經(jīng)營不善倒閉，廠房累計(jì)折舊約50%，凈值5000萬元，為收回信貸資產(chǎn)，該行通過法律手段拍賣處置該廠房，假設(shè)不考慮其他市場因素，成交價格仍為1.2億元，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，該地區(qū)計(jì)算增值稅時成新度折扣率按凈值計(jì)算，房產(chǎn)稅按扣除10%后計(jì)算。則處置該廠房應(yīng)繳納的稅收為：營業(yè)稅1.2億元*5%=600萬元，城建稅為600*7%=42萬元，教育費(fèi)附加及地方交易附加600*5%=30萬元，印花稅12000*0.05%=6萬元，增值稅扣除項(xiàng)目金額為5000+600+42+30+6=5678萬元，增值額為12000-5678=6322萬元，則轉(zhuǎn)讓該廠房需繳納增值稅為6322*50%-5678*15%=2309.3萬元，房產(chǎn)稅以扣除10%計(jì)算為10000*（1-10%）*1.2%=108萬元，契稅12000*5%=600萬元，所得稅（12000-5000-678）*25%=1580.5萬元，在不計(jì)其他費(fèi)用的情況下，拍賣處置該廠房需繳納各項(xiàng)稅收5275.8萬元，則處置廠房之后的現(xiàn)金流為6724.2萬元，在不計(jì)甲公司所欠利息的情況下，在償還該農(nóng)商銀行信貸資金時，尚存在1675.8萬元的資金缺口，相當(dāng)于該筆信貸業(yè)務(wù)將給農(nóng)商銀行造成1675.8萬元的損失。

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，農(nóng)商銀行在確定貸款授信額度時，除了需要對抵押資產(chǎn)的市場價值進(jìn)行評估外，還應(yīng)充分考慮抵押資產(chǎn)提取折舊的情況，以及該抵押資產(chǎn)變現(xiàn)時所需繳納的稅費(fèi)，不能單一的以評估價格作為授信依據(jù)，在綜合考慮資產(chǎn)折舊率等情況后，有必要適當(dāng)?shù)亟档驮擁?xiàng)資產(chǎn)的貸款抵押率，防范信貸風(fēng)險的發(fā)生。

六、農(nóng)商銀行學(xué)習(xí)研究稅收政策的重要性

綜上所述，農(nóng)商銀行在經(jīng)營管理的各個層面都會涉及到稅法的相關(guān)知識，應(yīng)加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和研究，充分認(rèn)識稅收政策的重要性，在全面掌握金融稅制的情況下，科學(xué)合理的運(yùn)用稅收政策，在提高經(jīng)營管理效益的同時，有效防范信貸風(fēng)險。