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一、煤炭企業(yè)內控制度失效的原因

1、煤炭企業(yè)內控制度的建立不完整、不科學。一些煤炭企業(yè)雖然建立起涉及戰(zhàn)略規(guī)劃、投資、融資決策、安全管理、生產技術、經營管理等方面的內控制度，但在實際執(zhí)行中內控制度存在以下問題:內控制度不完善，未涵蓋煤炭企業(yè)生產經營的重大經營活動，內控制度存在“死角”、“盲區(qū)”，造成一些經營活動缺乏內控約束;內控制度與企業(yè)實際不匹配，內控制度表面看十分完善、健全，但與實際經營環(huán)境脫節(jié)，南轅北轍，無法落實執(zhí)行;內控制度缺乏橫向、縱向的信息溝通，各自為政，無法信息共享。一些單項的內控制度很完善，但缺乏與關聯環(huán)節(jié)或過程管理內控制度的上下、左右溝通或協調，存在制度設計沖突、執(zhí)行結果沖突問題，無法兼容，信息無法共享。

2、煤炭企業(yè)治理結構不完善，無法形成有效的內部控制執(zhí)行體系。公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、經理層之間形成的權責分配、激勵與約束、權力制衡關系，其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針，對經理層進行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進行監(jiān)督，他們各負其責，協調運轉。但是，我國煤炭企業(yè)普遍存在治理結構不完善的現象。主要表現在:法人代表和總經理的權力邊界沒有明確界定，“長官意識”嚴重，總經理秉承董事長的意志行事。未按照《公司法》的相關規(guī)定建立科學、民主的投資決策系統(tǒng)、籌資決策系統(tǒng)、經營決策、人事任免等系統(tǒng)的內控管理制度;公司董事會缺乏獨立性，難以對經理層形成有效控制，監(jiān)事會功能有限，難以對董事會和經理層形成有效監(jiān)督，無法有效地對企業(yè)戰(zhàn)略決策、投資決策、經營決策等重大經濟活動進行過程監(jiān)督，造成內部制度形同虛設，無法發(fā)揮應有作用。

3、煤炭企業(yè)普遍缺乏內部控制評價機制，對內控制度執(zhí)行效果評估不足。任何制度的完善都需要有反饋的支持。內部控制評價機制是完善內部控制的必要工具，是保證內部控制順利實施，起到應有效果的機制。我國煤炭企業(yè)大多都有較為明確的內部控制制度，但對其執(zhí)行效果和制定標準卻沒有一個準確的評價機制。煤炭企業(yè)內控制度建設普遍存在重建設、輕執(zhí)行評估的現象。相當多煤炭企業(yè)在內控制度建設上，不惜重金聘請國內外咨詢機構對本企業(yè)的內控制度進行流程再造、優(yōu)化梳理?；緲嫿ㄆ鹨惶紫到y(tǒng)化的內控管理流程。但在生產經營過程中，執(zhí)行效果如何、關鍵控制點運行情況、運行薄弱環(huán)節(jié)，執(zhí)行“盲點”。與時俱進的更新完善等問題無人關注。造成內部制度執(zhí)行效果大打折扣。

4、缺乏良好的企業(yè)文化及和諧氛圍，無法調動員工落實內控制度的積極性，降低了內控制度在基層執(zhí)行的效果。企業(yè)的內部控制制度是否有效，依賴于健康的企業(yè)文化。企業(yè)文化是對待內部控制制度的一種態(tài)度，是企業(yè)管理行為在企業(yè)全體員工中形成的精神上的結果。企業(yè)文化是企業(yè)在市場競爭中實踐經驗的沉淀和升華，是企業(yè)員工實現自我發(fā)展、自我超越的核心支點，能夠在激烈的市場競爭中提升企業(yè)的管理水準。當前，我國煤炭企業(yè)在生產管理、安全管理、作業(yè)規(guī)程等方面規(guī)定了員工的責任和義務，在具體執(zhí)行中，重處罰，輕文化理念建設、一線員工缺乏對貫徹執(zhí)行制度必要性、主動性的理解。對立情緒嚴重，使內部控制的執(zhí)行缺乏活力。

二、完善煤炭企業(yè)內部控制的對策

1、完善煤炭企業(yè)法人治理結構，發(fā)揮公司董事會、監(jiān)事會的作用，實現煤炭企業(yè)戰(zhàn)略決策、投融資決策、經營決策、人事任免決策等重大經營活動內控制度建設的科學性、有效性。煤炭企業(yè)要嚴格按《公司法》的要求，完善和規(guī)范企業(yè)法人治理結構建設，規(guī)范企業(yè)法人代表、總經理的職權邊界，規(guī)范企業(yè)董事會、監(jiān)事會的議事規(guī)則，嚴格執(zhí)行企業(yè)董事會、監(jiān)事會的運作流程，發(fā)揮企業(yè)董事會、監(jiān)事會在企業(yè)戰(zhàn)略決策、投融資決策、經營決策、人事任免決策等重大經營活動的決策、監(jiān)督作用。確保煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略決策、重大投融資活動在企業(yè)內控制度的框架內規(guī)范、科學、安全運行。同時，煤炭企業(yè)要積極利用外部專家、權威機構的技術支持和風險評估，發(fā)揮外部專家或機構的智力支持，降低投資風險。

2、加強煤炭企業(yè)內控制度執(zhí)行效果評估。煤炭企業(yè)內控制度建立和完善，不應是一蹴而就的，也不是一勞永逸的，而是動態(tài)的，與時俱進的修正和完善。在市場經濟條件下，煤炭企業(yè)面臨的經營環(huán)境不斷發(fā)生變化，國際、國內市場供求變化、宏觀政策、金融政策等都會極大的影響煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略決策和生產經營?？陀^上要求煤炭企業(yè)必須適時對本企業(yè)運行的內控制度進行修訂和完善，對內控制度的執(zhí)行效果進行適時評估和風險測試，查找內控執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，查缺補漏，減低內控運行的風險。煤炭企業(yè)可以采取內控制度自我評估或聘請外部專家或機構對本企業(yè)內控制度運行效果進行評價。煤炭企業(yè)內控制度自我評價可以充分利用內部審計開展內部評價，內部審計既是企業(yè)內部控制的一部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量，是對內部控制的再控制;外部專家或評估機構內控評價主要是聘請行業(yè)專家或機構對企業(yè)相關內控制度進行測試，出具評估報告，重點評估內控制度是否存在、設計是否合理、運行是否有效，內控薄弱環(huán)節(jié)，關鍵控制點執(zhí)行情況等進行總體評估并提出改進意見和建議。

3、建立內控風險評價及制信息披露制度。煤炭企業(yè)不僅應建立一套完善并有效執(zhí)行的內部控制制度，同時應建立對內控風險評價及信息披露制度。通過定期(季度)內控執(zhí)行情況及內控風險評價信息，有助于煤炭企業(yè)改進內部控制系統(tǒng)，防止和發(fā)現錯誤，有助于提升煤炭企業(yè)管理層的控制意識，并通過管理層改善控制環(huán)境，及時進行內控風險預警，督促企業(yè)相關業(yè)務部門及時發(fā)現生產經營過程中的運行偏差和漏洞，及時干預，保證企業(yè)運行良心發(fā)展。

4、構建員工實現自我控制的煤炭企業(yè)文化。煤炭企業(yè)應該探索在新形勢下如何構建企業(yè)文化建設問題。通過適當的激勵機制或教育手段，提升員工對遵章守紀觀念的認識，使煤炭生產管理、安全管理的制度“剛性”與員工個人的價值、目標、行為完美對接。使員工對內控制度的天然對立逐步轉變?yōu)閱T工的自覺意識，將有形控制轉化為組織中員工的自覺行動，在員工中形成自覺執(zhí)行內部控制規(guī)程的氛圍。增強內部控制的執(zhí)行力度，保證內部控制的有效性。

作者：楊永豐工作單位：中鐵十九局集團公司保利和翔吉郎德項目部