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增值稅轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)的影響

從增值稅轉(zhuǎn)型以來的經(jīng)濟發(fā)展形勢來看，由于世界金融危機的影響，我國的經(jīng)濟增速受到來自國內(nèi)外雙重壓力的考驗，國家一方面從宏觀調(diào)控上，加大了對經(jīng)濟增速的調(diào)整，鼓勵企業(yè)技術(shù)更新和產(chǎn)業(yè)布局調(diào)整，刺激消費，擴大內(nèi)需，確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長；另一方面，從社會經(jīng)濟大環(huán)境來看，各界對增值稅改革的呼聲日益強烈，對于過去的稅制方式由于存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，因此不利于企業(yè)技改工作的深入。國際金融危機的影響，特別是對于能源企業(yè)來說，由于對能源需求量的減少，致使煤炭價格下跌，一定程度上了降低了煤炭企業(yè)的利潤。由于市場供需必須的變化，下游行業(yè)不愿意接受含稅價格的上漲，煤炭企業(yè)只能自己來承擔(dān)4%的增值稅稅額壓力。從煤炭企業(yè)的成本核算上，結(jié)合近幾年的煤炭行業(yè)市場價格統(tǒng)計資料，增值稅制改革以來，煤炭企業(yè)每噸原煤的成本又增加了15-30元，從全國85家大型煤炭企業(yè)的成本利潤分析來看，2011年大型煤炭企業(yè)的每噸煤的平均利潤為53元，其中有41%大型煤炭企業(yè)，其每噸煤的利潤低于10元以下，而每噸煤的利潤在10-30元的企業(yè)約占31%，每噸煤的利潤在30元-53元之間的企業(yè)約占13%，每噸煤的利潤在平均利潤53元以上的約占15%，有85%的企業(yè)達(dá)不到平均利潤水平，甚至有1/3的企業(yè)是微利或出現(xiàn)虧損。由此可知，從稅制改革以來，對煤炭企業(yè)的影響還是很大的，必須從行業(yè)發(fā)展的角度來進(jìn)行審慎的分析，并結(jié)合具體的企業(yè)負(fù)擔(dān)尋找有效的途徑來給予積極面對。從固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額上來抵扣稅負(fù)，對于煤炭企業(yè)來說其效益是細(xì)微的，關(guān)鍵問題是在煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)中，所有的機械、設(shè)備、運輸工具和其它生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)的工器具等都被納入了增值稅抵扣范圍內(nèi)，房屋和其他建筑物等都屬于不動產(chǎn)，而在煤炭企業(yè)建設(shè)期或者技術(shù)改造期，各類工器具和技術(shù)裝備都是集中采購，并轉(zhuǎn)入了煤礦企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)中，因此，對于所需要的固定資產(chǎn)的投入等相對較少，而新增的進(jìn)項增值稅稅額又相對較少，因此難以讓煤炭企業(yè)真正受惠，或者受惠不明顯。由此觀之，增值稅轉(zhuǎn)型體制的實施，對于煤炭企業(yè)來說，從根本上并未真正實現(xiàn)企業(yè)的稅負(fù)減輕，相反，對于其應(yīng)納稅的要求來看，不僅沒有降低，反而還需要再增加4%的稅率，這無疑進(jìn)一步加重了煤炭企業(yè)的稅負(fù)壓力。同時，從煤炭企業(yè)本身的稅負(fù)情況來看，原本就高的稅率再加上稅制改革后的4個百分點，使得煤炭企業(yè)的稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，作為資源開采型產(chǎn)業(yè)，煤炭資源從轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的過程中，由于進(jìn)項稅抵扣額度的減少，給資源性產(chǎn)業(yè)的帶來了更大的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，再加上煤炭市場價格走勢的變化，不景氣的煤炭市場想通過高價來轉(zhuǎn)移增值稅稅負(fù)壓力是比較困難的，因此，下游企業(yè)不愿意接受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，這種依靠市場彈性來調(diào)節(jié)的方式是行不通的。再次，由于煤炭企業(yè)建設(shè)中，巷道和礦井建設(shè)作為重點資金占有環(huán)節(jié)，而稅收政策上對煤炭企業(yè)的礦井及巷道等進(jìn)項不予抵扣，同時，以巷道和礦井為載體的其它附屬設(shè)備，如通風(fēng)設(shè)施、排水系統(tǒng)、井下通訊工程等也不列在抵扣范圍內(nèi)，就連與這些配套設(shè)備相關(guān)的維修等進(jìn)項稅額也被設(shè)置到抵扣范圍之外。作為煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重點投資內(nèi)容，巷道建設(shè)所占的資金和資源是最大的一部分，而這部分進(jìn)項稅額又是難以給予稅負(fù)減免的。從煤炭企業(yè)的整體成本投入來看，原材料相對來說所占比例較少，其主要成本是地面塌陷補償費、青苗補償費，征地費、探礦權(quán)、采礦權(quán)價款，以及環(huán)境治理等費用，而這些費用在稅制改革中卻不能得到抵扣，也在一定程度上使得煤炭行業(yè)的稅負(fù)高于其他行業(yè)。從近年來煤炭企業(yè)的增值稅抵扣進(jìn)項稅后的稅率值來看，已經(jīng)超過了15%，遠(yuǎn)高于一般加工企業(yè)和制造業(yè)，盡管對于煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額有所抵扣，但與其整體稅負(fù)情況來看是微弱的，由此來看，對于煤炭企業(yè)的稅負(fù)來說，違背了稅收體制的公平與適度原則。

應(yīng)對措施及建議

煤炭行業(yè)作為資源開采型產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展必須從行業(yè)的健康發(fā)展來調(diào)控，如加大行業(yè)的技術(shù)含量，促進(jìn)煤炭行業(yè)有資源密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，同時，對于采掘業(yè)作為風(fēng)險較高的產(chǎn)業(yè)，國家應(yīng)該從行業(yè)收益率上來給予支持和保護(hù)，比如美國對于礦業(yè)開采企業(yè)實行資源補償費或不征收資源稅，而我國的資源稅、增值稅，以及補償費等稅負(fù)得到80%-90%，其稅負(fù)過重和不合理性不僅降低了煤炭企業(yè)的良性發(fā)展，還對資源采伐上過度追求眼前利益，采富棄品，造成了巨大的資源浪費。不僅不利于我國資源日趨緊張的總體現(xiàn)狀，也不利于我國基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。為此，從我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略來看，必須從行業(yè)和經(jīng)濟的發(fā)展實際來推動我國煤炭企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。結(jié)合我國大型煤炭企業(yè)的稅負(fù)情況，并通過深入了解和調(diào)查，與國家財稅部門相關(guān)的稅負(fù)稅率征收情況進(jìn)行研究和分析，適當(dāng)?shù)尼槍γ禾科髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際，來減免或降低相應(yīng)增值稅率，比如實行先征后退或者即征即退的方法來促進(jìn)煤炭企業(yè)的科學(xué)有序發(fā)展，并將稅負(fù)率調(diào)整或維持在13%左右。煤炭產(chǎn)業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的地位是特殊的，必須充分考慮到煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展實際，從擴大企業(yè)增值稅進(jìn)項抵扣范圍上，切實來加大煤炭產(chǎn)品的抵扣額度和廣度，特別是對于礦井巷道建設(shè)物資的進(jìn)項稅額和“自然成本”的支出抵扣，如結(jié)合煤炭企業(yè)井下巷道建設(shè)物資的進(jìn)項稅額，對井下車場、井下風(fēng)筒、暗井、巷道排風(fēng)系統(tǒng)等進(jìn)行稅額抵扣，給予煤炭企業(yè)在土地補償、征地補償、探礦權(quán)價款、開采權(quán)價款，以及環(huán)境治理等方面給予增值稅抵扣等。對稅負(fù)進(jìn)行重估，并結(jié)合煤礦企業(yè)高風(fēng)險特性，在稅收制度制定上給予適當(dāng)?shù)膬A斜或優(yōu)惠，使其能夠從采掘活動中獲得相對較高的收益率。從我國當(dāng)前賦稅結(jié)構(gòu)和稅率來看，制約煤炭企業(yè)賦稅過重現(xiàn)象已經(jīng)影響到企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，國家財稅部門應(yīng)該認(rèn)真研究當(dāng)前煤炭企業(yè)的稅負(fù)水平和狀況，切實能夠從稅負(fù)上給予相應(yīng)的補貼和照顧，擴大企業(yè)的補貼范圍，切實推動國家重點煤炭企業(yè)能夠得到更加優(yōu)惠的稅收政策?？傊?，從企業(yè)財稅管理上來充分發(fā)揮稅制改革的優(yōu)勢和積極作用，同時在國家財稅制度運行的范圍內(nèi)，全面了解和分析煤炭企業(yè)的稅負(fù)特點，制定有效的措施和政策，來加強煤炭企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型改革過程中，真正能夠從技術(shù)裝備上、工藝革新上，實現(xiàn)現(xiàn)代化、機械化、信息化。同時，能夠從稅制改革中進(jìn)一步轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方略，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康、高效、有效、科學(xué)發(fā)展。

本文作者：劉躍科工作單位：鄭州煤電股份有限公司