導(dǎo)語：醫(yī)院管理內(nèi)部審計思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1．對醫(yī)院內(nèi)部審計工作的分析

(1)我國醫(yī)院的內(nèi)部審計特征。表現(xiàn)為:一是其內(nèi)部審計的主體是衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，客體是本單位及所屬機構(gòu)的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動等;二是其內(nèi)部審計內(nèi)容不僅包括財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實性、合法性還包括財務(wù)收支、經(jīng)濟活動等的效益性;三是堅持獨立性原則，突出了內(nèi)部審計在單位內(nèi)部保持相對獨立的特點，單位內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，獨立于被審計單位和部門;四是規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員開展審計工作時，必須遵守我國相關(guān)內(nèi)部審計準(zhǔn)則。(2)醫(yī)院的內(nèi)部審計特征錯誤表現(xiàn)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重財務(wù)輕審計，表現(xiàn)為財務(wù)科下設(shè)立內(nèi)部審計崗位，履行兼職審計職責(zé)。審計是財務(wù)科的一個組成部分。醫(yī)院內(nèi)部會計管理替代內(nèi)部審計。醫(yī)院收入實行計劃經(jīng)濟管理，而醫(yī)院的支出部分卻又要與市場經(jīng)濟“接軌”如:藥品、衛(wèi)生材料、公共事業(yè)費用等，內(nèi)部會計控制越顯其重要。醫(yī)院采購、服務(wù)、收入、財務(wù)等管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，幾乎都與內(nèi)部控制系統(tǒng)失控有關(guān)。于是醫(yī)院的管理層認(rèn)為管理越加強，對內(nèi)部會計控制內(nèi)部審計越重要［7－12］。

2．醫(yī)院內(nèi)部審計的職責(zé)范疇

(1)監(jiān)督財務(wù)運行。被審計部門管理有責(zé)任建立內(nèi)部財務(wù)制度并關(guān)注其運行的一貫性。內(nèi)部審計可以對被審計部門內(nèi)部實現(xiàn)目標(biāo)，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織業(yè)務(wù)活動的效率及效果而采取的各種政策和程序進行評價分析。如:分析法律法規(guī)等外部要求及醫(yī)院管理層政策等內(nèi)部要求的遵守情況。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員對醫(yī)院的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行獨立監(jiān)督審核。醫(yī)院的經(jīng)營收入一般包括醫(yī)療收入、藥品收入及其他收入等的財務(wù)收入對其執(zhí)行國家政策法律法規(guī)的分析總結(jié)。其次，對財務(wù)支出的分析如:醫(yī)療支出、藥品支出和其他支出等情況，醫(yī)院支出是否遵守國家相關(guān)法律法規(guī)所規(guī)定的《醫(yī)院財務(wù)制度》及《醫(yī)院會計制度》的范圍當(dāng)中列支［13－20］。還有醫(yī)院的醫(yī)療收費標(biāo)準(zhǔn)、藥品招標(biāo)采購是否遵守衛(wèi)生系統(tǒng)收費標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)審批程序。再就是醫(yī)院的制度和財務(wù)活動的落實情況。如:是否學(xué)習(xí)落實了衛(wèi)生部、山東省衛(wèi)生工作會議精神，是否按照醫(yī)院年初召開中層干部會議制定的相關(guān)目標(biāo)執(zhí)行。醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展和財務(wù)預(yù)算的遵守情況，如:萊蕪市衛(wèi)生局計財科布置的財務(wù)預(yù)決算、醫(yī)院制定的各種程序標(biāo)準(zhǔn)的遵守情況，醫(yī)院簽訂的各類合同的遵守情況，如:基建項目合同、設(shè)備購置合同等。(2)檢查財務(wù)信息和業(yè)務(wù)活動信息。內(nèi)部審計對財務(wù)信息和業(yè)務(wù)活動信息的檢查可能包括檢查用以確認(rèn)、計量、分類和列報此類信息的方法，以及對個別項目實施的專項調(diào)查。專項調(diào)查通常包括對某些交易和賬戶余額進行詳細(xì)測試，監(jiān)督向監(jiān)管部門提交報告的可靠性和及時性等。(3)評價業(yè)務(wù)活動的效率和效果。效率強調(diào)收入與支出比，效果強調(diào)達(dá)成什么樣的結(jié)果。內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)活動效率效果的評價包括對被審計部門非財務(wù)的控制活動，妥善保管資產(chǎn)的措施等的評價。(4)評價對法律法規(guī)等外部要求及管理層政策等內(nèi)部要求的遵守情況。內(nèi)部審計可以對被審計部門在醫(yī)療活動中遵守相關(guān)遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情況作出相應(yīng)的評價，包括評價國家相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況、衛(wèi)生系統(tǒng)和醫(yī)院部門政策遵守情況、醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)和財務(wù)計劃的遵守情況、業(yè)務(wù)活動的預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的遵守情況、醫(yī)院制定的各種程序標(biāo)準(zhǔn)的遵守情況、醫(yī)院簽訂的各類合同的遵守情況等［21］。

3．做好醫(yī)院內(nèi)部審計工作的執(zhí)行情況

萊蕪市人民醫(yī)院根據(jù)山東省萊蕪市衛(wèi)生局《萊蕪市綜合醫(yī)院管理評估標(biāo)準(zhǔn)》對醫(yī)院的要求，設(shè)置內(nèi)部獨立的醫(yī)院審計科，配備專職審計人員5人，開展醫(yī)院內(nèi)部的審計工作［22］。(1)實踐《山東省衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，結(jié)合萊蕪市人民醫(yī)院實際情況，制定萊蕪市人民醫(yī)院內(nèi)部審計制度［23－29］。萊蕪市衛(wèi)生局內(nèi)部審計機構(gòu)對衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的主要職能是:按照國家法律和法規(guī)，制定內(nèi)部審計規(guī)范及工作制度;指導(dǎo)和監(jiān)督醫(yī)院建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員，按規(guī)定開展內(nèi)部審計工作;制定內(nèi)部審計工作計劃，組織行業(yè)內(nèi)部審計及審計調(diào)查活動;組織審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，開展審計工作研究，交流審計工作經(jīng)驗，表彰內(nèi)部審計先進單位和個人。(2)明確醫(yī)院內(nèi)部審計責(zé)任范疇。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員對本醫(yī)院的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行獨立監(jiān)督審核的行為。內(nèi)部審計單位履行責(zé)任范疇:起草內(nèi)部審計規(guī)章制度;審計預(yù)算的執(zhí)行和決算;審計財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營性活動;按照干部管理權(quán)限開展有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任審計;審計基本建設(shè)投資、修繕工程項目;審計衛(wèi)生、科研、教育和各類援助等專項經(jīng)費的管理和使用;開展固定資產(chǎn)購買和應(yīng)用、藥品和醫(yī)用耗材購銷、醫(yī)療服務(wù)價格執(zhí)行情況、對外投資、工資分配等專項審計調(diào)查工作;審計經(jīng)濟管理和效益情況;審計內(nèi)部有關(guān)管理制度的落實及其他審計事項。(3)醫(yī)院內(nèi)部審計制度工作程序適用性。內(nèi)部審計制度的制定適用于《山東省綜合醫(yī)院管理評估標(biāo)準(zhǔn)》以及符合萊蕪市人民醫(yī)院的可操作性［30－34］。萊蕪市人民醫(yī)院內(nèi)部審計工作的主要流程:根據(jù)各科室的具體情況，制定審計項目范疇，報經(jīng)院長及主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實行;內(nèi)部審計機構(gòu)實行審計監(jiān)督前，應(yīng)制定內(nèi)部審計工作方案，組成審計督導(dǎo)組，并提前3日以書面形式通知被審計科室;被審計科室必須配合內(nèi)部審計督導(dǎo)工作，提供審計所需的工作條件;審計督導(dǎo)組對審計事項實施內(nèi)部審計，取得內(nèi)部審計憑證，編寫審計工作底稿，由被審計科室相關(guān)人員簽字確認(rèn);審計督導(dǎo)組對審計事項實施審計后，編寫內(nèi)部審計報告單，并征求被審計科室的意見。被審計科室在收到審計報告單10個工作日內(nèi)，提出書面反饋意見，送交審計督導(dǎo)組;內(nèi)部審計科對審計督導(dǎo)組提交的審計報告單進行審核后，報衛(wèi)生局、醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)審批下達(dá)被審計科室，被審計科室應(yīng)當(dāng)執(zhí)行;內(nèi)部審計科應(yīng)督促被審計科室在規(guī)定的期限內(nèi)落實審計意見，并書面報告執(zhí)行結(jié)果情況;內(nèi)部審計科應(yīng)對必要的內(nèi)容實施后續(xù)審計。內(nèi)部審計科對辦理的審計項目，應(yīng)當(dāng)建立完整的內(nèi)部審計檔案，并按照有關(guān)制度保存。(4)醫(yī)院內(nèi)部審計工作權(quán)力。制定醫(yī)院內(nèi)部審計規(guī)則;規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計程序;建立審計科及配備相應(yīng)的審計人員;做好醫(yī)院內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作;建立健全評價制度。內(nèi)部審計機構(gòu)在履行審計責(zé)任時，具備下列權(quán)力:要求被審計科室按時報送財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、會計報表及有關(guān)文件、資料;參加本單位基建、設(shè)備購置、財務(wù)、對外投資等相關(guān)會議，主持召開與審計事項有關(guān)的會議;參與研究制定相關(guān)制度;審核會計憑證、賬簿、報表，現(xiàn)場勘察實物;檢查計算機系統(tǒng)有關(guān)電子數(shù)據(jù)和資料;對與審計有關(guān)的問題向被審計科室和個人進行調(diào)查研究，并取得證明材料;對嚴(yán)重違反財務(wù)制度、嚴(yán)重?fù)p失浪費的行為，做出臨時制止決定;經(jīng)衛(wèi)生局、醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料暫時封存;根據(jù)內(nèi)部審計結(jié)果，提出糾正、處理違反財經(jīng)制度行為、改進管理、提高效益的建議;對模范遵守財物制度的被審計科室和工作人員提出表彰建議;對違法違規(guī)和造成損失浪費的被審計科室和人員，提出通報批評或者追究責(zé)任的建議。衛(wèi)生局及本醫(yī)院在管理權(quán)力范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計科室必要的處理、處罰權(quán)。

4．醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督在醫(yī)療收費中的作用

(1)從審核費用向監(jiān)督制度的轉(zhuǎn)變。物價管理辦公室指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查制度體系的落實，審計部門對檢查物價管理辦公室履責(zé)情況的監(jiān)督，確保醫(yī)院對醫(yī)療收費的管理在各層次、各方面都不會缺位。醫(yī)院制定了《物價監(jiān)督約束機制考核辦法》，明確審計部門對醫(yī)療收費的管理范疇。審計部門對照價格管理體系定期考核物價管理辦公室履行職責(zé)的情況，并進行隨機抽查，提出改進建議，還可依據(jù)物價管理辦公室的責(zé)任追究辦法，向醫(yī)院提出責(zé)任追究建議。通過審計部門對物價管理辦公室的履行職責(zé)情況的監(jiān)督檢查，醫(yī)院做到了收費執(zhí)行者有制度約束、院級和科室領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任目標(biāo)書制約。這些措施在解決廣大患者看病貴的問題上取得了實實在在的效果［35－41］。(2)從受理投訴向監(jiān)督投訴的處理結(jié)果轉(zhuǎn)變。過去，審計部門對投訴的處理按照首問負(fù)責(zé)制的原則，受理后就積極處理。然而，由于醫(yī)療的專業(yè)分工細(xì)、技術(shù)性強，有的投訴處理起來要花費很長時間，患者意見很大，受理投訴部門的人員也花了大量精力。兩年前，醫(yī)院在首問負(fù)責(zé)制的原則下，把受理的投訴分解到相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門歸口解決，首次受理的部門要追蹤投訴的處理結(jié)果和病人對投訴處理的滿意度，同時還有責(zé)任向醫(yī)院上報處理過程。這樣，審計人員不再是圍著問題轉(zhuǎn)，而是關(guān)注監(jiān)督投訴的處理過程和結(jié)果，使病人在我院就診投訴能夠在最短的時間內(nèi)得到解決。

5.結(jié)論

醫(yī)院內(nèi)部審計工作隨著衛(wèi)生系統(tǒng)管理層對內(nèi)部管理認(rèn)識的重視程度加深會不斷地體現(xiàn)其作用。目前而言，醫(yī)院的內(nèi)部審計機構(gòu)接受醫(yī)院管理層院長的管理。在醫(yī)院院長的指示下開展醫(yī)院的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行獨立監(jiān)督審核的審計行為。內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行審計計劃需經(jīng)院長批準(zhǔn)。內(nèi)部審計在實施審計計劃前、審計列項必須報院長批準(zhǔn)。內(nèi)部審計可以監(jiān)督和評價醫(yī)院日常經(jīng)濟活動，查漏補缺，為醫(yī)院管理提供咨詢和參謀服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計真正做到促進醫(yī)院發(fā)展，防范醫(yī)院風(fēng)險任重道遠(yuǎn)。同時，對審計工作成效顯著的內(nèi)部審計機構(gòu)和履行職責(zé)、忠于職守、堅持原則、做出突出成績的內(nèi)部審計人員，所在單位和上級主管部門應(yīng)給予精神或者物質(zhì)獎勵;對不履行審計職責(zé)的內(nèi)部審計人員，由所在單位給予批評;對濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密的內(nèi)部審計人員，所在單位和上級主管部門依照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。對拒絕或者不配合內(nèi)部審計工作、拒絕提供或者提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計意見以及打擊報復(fù)內(nèi)部審計人員的單位和人員，各部門、各單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時做出嚴(yán)肅處理［42－49］。

作者：趙鵬工作單位：萊蕪市人民醫(yī)院財務(wù)科