導(dǎo)語：簡(jiǎn)述“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］稅收制度的優(yōu)化升級(jí)是稅制改革的目標(biāo)。本文分析建筑業(yè)稅制改革的潛在影響及問題，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合行業(yè)及稅制的特點(diǎn)提出建設(shè)性對(duì)策?！盃I(yíng)改增”是我國履行結(jié)構(gòu)性減稅的重大動(dòng)作，目前，建筑企業(yè)有著自身的特殊性而且其健康發(fā)展與國家經(jīng)濟(jì)進(jìn)步密切相關(guān)，調(diào)整稅收制度對(duì)國家經(jīng)濟(jì)有深刻影響。建筑業(yè)應(yīng)怎樣降低稅收支出，以取得改革后行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)只減不增的實(shí)效，是本文研究重點(diǎn)。

［關(guān)鍵詞］營(yíng)業(yè)稅；增值稅；建筑企業(yè)；業(yè)績(jī)

1研究背景及意義

在《政府工作報(bào)告》中表明，全方面實(shí)行“營(yíng)改增”，自2016年5月1日起，把試點(diǎn)的范圍推廣到建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)領(lǐng)域。我國經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展壯大，社會(huì)分工也在變遷，較為嚴(yán)重的是重復(fù)征稅現(xiàn)象，當(dāng)下推動(dòng)經(jīng)濟(jì)升級(jí)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程在很大程度上受到阻礙。我國《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)方案》（財(cái)稅［2011］110號(hào)）明確將建筑業(yè)“營(yíng)改增”納入改革方案?！盃I(yíng)改增”對(duì)我國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展、帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)發(fā)展和增加就業(yè)人口等方面都有重大意義。2015－2018年全國建筑業(yè)平均總產(chǎn)值20．55萬億元，但平均產(chǎn)值利潤(rùn)率不足4％，產(chǎn)值利潤(rùn)率與社會(huì)貢獻(xiàn)率嚴(yán)重脫鉤。2018年，全國建筑業(yè)總產(chǎn)值達(dá)23．5萬億元，同比增長(zhǎng)9．9％，2017年同比增長(zhǎng)10．5％，相比2015年的同比僅增長(zhǎng)2．3％和2017年的1．08％，中國建筑行業(yè)正走出低迷逐漸向好?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和效率增強(qiáng)有巨大的促進(jìn)作用，對(duì)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈的運(yùn)行有重大影響?！盃I(yíng)改增”在很大程度上緩和了重復(fù)征稅，推動(dòng)行業(yè)的專業(yè)發(fā)展，并且有助于為建筑企業(yè)打造更公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，減低稅收成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，使國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

2建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性和可行性

2．1建筑行業(yè)實(shí)施?！盃I(yíng)改增”的必要性我國增值稅是的第一大稅種并具有嚴(yán)苛的管理體系?！盃I(yíng)改增”必然對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來重要變革。“營(yíng)改增”既可以減低企業(yè)負(fù)擔(dān)，又避免了重復(fù)征稅，但在實(shí)際操作中會(huì)暴露各種各樣的問題。舉個(gè)例子，建筑行業(yè)采購對(duì)象主要是個(gè)人經(jīng)營(yíng)企業(yè)或小規(guī)模企業(yè)，由于規(guī)模較小，沒有很強(qiáng)的納稅意識(shí)，或者躲避開具發(fā)票，就導(dǎo)致了建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)困難。為建筑業(yè)提供原材料的企業(yè)規(guī)模參差不齊，部分企業(yè)都達(dá)不到一般納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)，就像磚、瓦、沙、石、涂料一般很難拿到增值稅專用發(fā)票，這就給建筑業(yè)帶來了抵扣不完全的難題。增值稅將財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化，為了能夠形成一個(gè)完整清晰的抵扣鏈條，“營(yíng)改增”要求與建筑行業(yè)相關(guān)的企業(yè)大部分都是繳納增值稅的企業(yè)，這對(duì)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)起到推動(dòng)作用。2．2建筑行業(yè)實(shí)施?！盃I(yíng)改增”的可行性2012年1月“營(yíng)改增”開始在上海實(shí)行，效果顯著，很多地區(qū)都實(shí)現(xiàn)了降低納稅的目標(biāo)。此次試點(diǎn)地區(qū)的擴(kuò)大取得了階段性勝利———各項(xiàng)改革舉措良好銜接，改革工作持續(xù)穩(wěn)定開展?！盃I(yíng)改增”推動(dòng)了試點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展，不斷深化二、三產(chǎn)業(yè)的交融，革新產(chǎn)業(yè)鏈。這些實(shí)效證明了“營(yíng)改增”的可行性。建筑行業(yè)具有“營(yíng)改增”的基本前提，建筑企業(yè)存在的資金形態(tài)錯(cuò)綜復(fù)雜比如貯備資金、生產(chǎn)資金和成本資金。無論“營(yíng)改增”經(jīng)過多大的變化到最后都會(huì)以貨幣資金的形態(tài)出現(xiàn)。從耗費(fèi)用料的使用進(jìn)程出發(fā)，形成投入原料、生產(chǎn)在產(chǎn)品以及成為產(chǎn)成品到最后收獲工程款的經(jīng)營(yíng)過程。因此建筑企業(yè)有能力計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑業(yè)是資本密集的行業(yè)，它的總資產(chǎn)中大部分是固定資產(chǎn)而且單位價(jià)值較高。“營(yíng)改增”在建筑企業(yè)的實(shí)施可以加快技術(shù)創(chuàng)新設(shè)備升級(jí)、減低能耗及保護(hù)環(huán)境。這樣能提高我國建筑企業(yè)的生產(chǎn)管理能力和國際競(jìng)爭(zhēng)力。

3建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀及對(duì)其業(yè)績(jī)的影響

3．1建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變動(dòng)，即對(duì)子分公司進(jìn)行了調(diào)整，不僅新增了內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，還有企業(yè)設(shè)立了勞務(wù)、租賃等專業(yè)公司。企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生改變。增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額主體必須與中標(biāo)主體相一致。為滿足該要求，建筑企業(yè)對(duì)中標(biāo)的工程項(xiàng)目選用項(xiàng)目直接管理或集中管理模式，掛靠模式也顯著下降。企業(yè)也有意強(qiáng)化精細(xì)管理。比如，為加強(qiáng)標(biāo)前管理，大部分企業(yè)讓財(cái)稅人員更多地參與合同評(píng)審，以達(dá)到促進(jìn)標(biāo)前管理的目的，加強(qiáng)分供商管理，招標(biāo)采購工作更加標(biāo)準(zhǔn)化。選擇供應(yīng)商時(shí)都把提供增值稅專用發(fā)票作為前提條件。企業(yè)加強(qiáng)信息化系統(tǒng)應(yīng)用，提升工作效率和準(zhǔn)確度，強(qiáng)化財(cái)稅管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3．2營(yíng)改增對(duì)業(yè)績(jī)的影響。解決了重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。在建筑企業(yè)購得原材料及建筑設(shè)備時(shí)，所交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也可以被抵扣，在很大程度上高效地處理了重復(fù)征稅問題，企業(yè)的稅收成本也有大幅降低，發(fā)展空間也越來越廣闊。維護(hù)建筑市場(chǎng)秩序，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)在獲取增值稅專用發(fā)票時(shí)，要通過互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證系統(tǒng)做出有關(guān)確認(rèn)和證明，這可以推動(dòng)建筑企業(yè)在對(duì)發(fā)票的管理上更加細(xì)致和規(guī)范化，這也有助于減少開具虛假發(fā)票的違法行為。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)購買的材料和設(shè)備都可以用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，建筑企業(yè)為了能夠得到較多的可以抵扣的稅額，可能在經(jīng)營(yíng)過程中首要選擇購入先進(jìn)的設(shè)備，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模。其次，引入先進(jìn)的設(shè)備，就有了作業(yè)人員減少的可能，從而降低人工費(fèi)用。再次，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也在范圍之內(nèi)，在一定程度上促進(jìn)建筑企業(yè)加大研發(fā)投入、更新現(xiàn)有技術(shù)。

4建筑行業(yè)“營(yíng)改增”存在的問題

4．1企業(yè)會(huì)計(jì)稅收核算工作更為煩瑣。從原理出發(fā)，改革后平均減稅要超過80％，然而這和現(xiàn)實(shí)情況不一致。建筑業(yè)的利潤(rùn)較低，據(jù)統(tǒng)計(jì)2018年建筑業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率僅有3．5％。工程活動(dòng)中墊資和中標(biāo)價(jià)下浮和環(huán)保壓力等許多因素已經(jīng)成為勞務(wù)費(fèi)用較大的一個(gè)重要影響指標(biāo)。還有分包工程、掛靠工程，再加之異地建筑服務(wù)預(yù)付稅款等稅制改革，使得建筑業(yè)一般納稅人的會(huì)計(jì)稅收核算復(fù)雜化。4．2進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣。建筑業(yè)中收入總額的近30％為人工成本，若一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)不能獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，由于改革后專業(yè)勞務(wù)分包公司與建筑業(yè)的節(jié)奏不一致。除此之外，一些用料同樣沒有辦法取得增值稅專用發(fā)票，如磚、瓦、灰、沙、石等，該用料的提供者都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格。大多建筑企業(yè)都是多種經(jīng)營(yíng)，涉及多個(gè)領(lǐng)域。不同的單位和業(yè)務(wù)內(nèi)容其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的難度也不同。4．3發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)陡增。企業(yè)要面對(duì)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，沒有在規(guī)定時(shí)間辦理認(rèn)證和申報(bào)的，不可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這對(duì)企業(yè)的納稅意識(shí)及抵扣認(rèn)識(shí)提出了更高的要求。許多經(jīng)濟(jì)違法案件與該票種有關(guān)，因此，改革后對(duì)發(fā)票的控制有很大提升。但虛假開具增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)也是存在的。如果不嚴(yán)格管理發(fā)票，就可能給企業(yè)帶來財(cái)產(chǎn)損失甚至是違法犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。

5建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

5．1加強(qiáng)稅收籌劃。全面實(shí)行“營(yíng)改增”以后，會(huì)給建筑企業(yè)在稅收方面帶來更大的機(jī)會(huì)，應(yīng)在多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在選擇材料承包和運(yùn)營(yíng)商時(shí)，要從各個(gè)方面分析研究?jī)?yōu)勢(shì)和缺點(diǎn)，在比較價(jià)格和繳納的稅款時(shí)，選擇最好的方案實(shí)施。企業(yè)應(yīng)通過采購建材、固定資產(chǎn)投資等形式，綜合籌劃長(zhǎng)期的投資方案，以此來提升企業(yè)盈利水平。在調(diào)整方案中要時(shí)刻關(guān)注著國家稅法的變化，分析多種可能性，以防政策的變化加大稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。5．2完善增值稅專用發(fā)票管理。建筑行業(yè)需要謹(jǐn)慎選擇原材料供應(yīng)商，要盡量避免與規(guī)模小，稅率低的企業(yè)合作。若必須要從小規(guī)模企業(yè)采購，一定要求開具發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。順利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅必須遵守以下規(guī)定，去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證一定要在發(fā)票開具180天之內(nèi)辦理，如果身份認(rèn)證相符，識(shí)別號(hào)也無錯(cuò)誤，發(fā)票的明文與密文解譯也保持一致，企業(yè)名稱也和發(fā)票的抬頭相吻合，就可合理獲得發(fā)票。5．3加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員建設(shè)。建筑企業(yè)要采用符合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)核算方法，規(guī)范設(shè)置財(cái)務(wù)軟件。企業(yè)要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)及業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，對(duì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容以及范圍及時(shí)做出修改。財(cái)務(wù)人員只有掌握了新的稅收制度和核算方法后，公司的財(cái)務(wù)管理才能更好地運(yùn)行下去，才能更好地為公司盈利做出積極貢獻(xiàn)。5．4構(gòu)建完善財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是公司治理中的核心部分。其主要問題與技術(shù)應(yīng)用及信息籌劃有關(guān)。以財(cái)務(wù)結(jié)算的建立為方法，把人才管理作為前提，信息技術(shù)和財(cái)務(wù)集中來監(jiān)控和管理，以集成的方式對(duì)公司進(jìn)行有效管理。企業(yè)要想具備良好機(jī)敏的資金運(yùn)作機(jī)制，就必須以財(cái)務(wù)管理信息化為目標(biāo)，不斷改善管理水平，提升發(fā)展節(jié)奏，在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功。

6結(jié)論

本文主要是對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)業(yè)績(jī)帶來的影響進(jìn)行了全面的分析。并深入了解了建筑行業(yè)“營(yíng)改增”所面臨的困難與挑戰(zhàn)，探討適合建筑行業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況的對(duì)策。建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要努力主動(dòng)面對(duì)和適應(yīng)“營(yíng)改增”制度的推動(dòng)，確保建筑企業(yè)健康穩(wěn)定渡過稅制改革打擊期，結(jié)合自身發(fā)展及經(jīng)營(yíng)模式做好納稅籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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作者:李君 單位:西安石油大學(xué)