導(dǎo)語(yǔ)：轉(zhuǎn)移定價(jià)的相關(guān)因素與方式一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

轉(zhuǎn)移價(jià)格通常與市場(chǎng)價(jià)格形成對(duì)照，市場(chǎng)價(jià)格是在非關(guān)聯(lián)人之間進(jìn)行商品或服務(wù)貿(mào)易時(shí)由市場(chǎng)確定的價(jià)格。關(guān)聯(lián)方之間的交易，通常沒(méi)有必要完全按照公平交易原則下所發(fā)生的成本定價(jià)。因此他們的商業(yè)利潤(rùn)會(huì)有不同程度的區(qū)別，有時(shí)是恰好合適，有時(shí)是設(shè)計(jì)好的，發(fā)生后就似同非關(guān)聯(lián)方的交易。轉(zhuǎn)移定價(jià)主要發(fā)生在同一集團(tuán)下的兩個(gè)公司間的具有關(guān)聯(lián)企業(yè)性質(zhì)的跨國(guó)交易。

一、轉(zhuǎn)移定價(jià)的成因

我國(guó)外商投資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅，其成因是多方面的，由于我國(guó)在經(jīng)濟(jì)體制、法規(guī)制度、人員觀念等方面存在的各種不足，在客觀上為外同投資者通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅提供了便利條件。

1、外商投資企業(yè)為獲取合資的高額利潤(rùn)

第一，逃避稅收?？鐕?guó)公司以全球稅后利潤(rùn)最大化為最主要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以盡可能減少繳稅作為跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)方略。第二，逃避外匯管制。和許多國(guó)家一樣，我國(guó)在一定程度上實(shí)行外匯管制，跨國(guó)公司為了及時(shí)從其投資的子公司取得股息、紅利等，母公司便從貨物價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)等的支付中變相取得股利，以繞開(kāi)我國(guó)對(duì)匯出利潤(rùn)的外匯管制。第三，最大程度上獲得合資企業(yè)的利潤(rùn)?？鐕?guó)公司對(duì)中國(guó)的投資，主要以合資與合作的形式開(kāi)展為了獲得更多的稅后利潤(rùn)，境外母公司利用與子公司交易，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，把本來(lái)屬于中方投資者的一部分利潤(rùn)也占為己有。第四，增強(qiáng)子公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2、國(guó)有企業(yè)改制落后，外企中方所有權(quán)架空

其實(shí)，中外合資企業(yè)里中方股權(quán)的真正所有人是國(guó)有資產(chǎn)管理局，但在企業(yè)的真正管理中，中方董事大多是由國(guó)有資產(chǎn)管理局行政委派的，被委派者以中方所有者代表的身份出現(xiàn)，負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的正常經(jīng)營(yíng)。但由于中方所有者只是“國(guó)有資產(chǎn)”的代表者，而在投資協(xié)議或合同中，并沒(méi)有明確規(guī)定中方管理者對(duì)其所投資的國(guó)有資產(chǎn)所享有的權(quán)益以及中方所有者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，從而使國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)被架空，其最終結(jié)果，是企業(yè)的管理及控制權(quán)落在了外方手中。國(guó)有資產(chǎn)的收益在一定程度上受到損害。

3、我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平現(xiàn)狀低

國(guó)外投資者之所以能順利轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，是因?yàn)槲覈?guó)對(duì)外國(guó)投資者在供銷、技術(shù)等方面具有較強(qiáng)的依賴性。首先，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)配套能力比較落后，造成許多技術(shù)、設(shè)備等必須從國(guó)外進(jìn)口;其次，由于國(guó)際市場(chǎng)營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)不足，許多優(yōu)良產(chǎn)品必須依賴于外國(guó)投資者的力量支持使得國(guó)際市場(chǎng)的營(yíng)銷權(quán)被國(guó)外投資人掌握。

4、有關(guān)部門(mén)配合不夠，沒(méi)有形成系統(tǒng)管理

我國(guó)利用外資的管理主要包括計(jì)劃、法制、行政和政策等的管理方面，這四大管理要求工商、稅收、海關(guān)等多個(gè)部門(mén)共同協(xié)作、密切配合。但在實(shí)際管理中，外商投資企業(yè)的審批、注冊(cè)、資產(chǎn)管理等方面，各部門(mén)間在監(jiān)督管理上嚴(yán)重脫節(jié)，造成政出多門(mén)，形成混亂;有些監(jiān)督管理項(xiàng)目形成真空;實(shí)行簡(jiǎn)政放權(quán)后，地方政府擁有較大自主權(quán)，為了追求合資成功率，盲目簡(jiǎn)化辦事程序，形成很多管理上的漏洞;再者由于國(guó)有資產(chǎn)管理職能、權(quán)利責(zé)任不到位，對(duì)一些違反規(guī)定的項(xiàng)目也無(wú)能為力;此外，我國(guó)雖然也規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行審計(jì)，以維護(hù)國(guó)家利益和企業(yè)合法權(quán)益，但是，國(guó)家相關(guān)部門(mén)并未出臺(tái)相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不正常轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行審查和監(jiān)督的規(guī)定，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在轉(zhuǎn)移定價(jià)面前無(wú)能為力，既便查出問(wèn)題，也無(wú)法找到相應(yīng)的依據(jù)進(jìn)行處理，使我國(guó)反避稅工作失去一個(gè)重要的監(jiān)控部門(mén)。

5、中方投資者缺乏經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)

在多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的慣性作用下，我國(guó)特別缺乏從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓的高級(jí)管理人才。

6、合同條款留下隱患

通過(guò)大量調(diào)查表明，外商之所以能利用轉(zhuǎn)移定價(jià)獲取不正當(dāng)利益，經(jīng)常是因?yàn)楹腺Y企業(yè)合同的某一些主要條款給外商以可乘之機(jī)。主要表現(xiàn)為：第一，投資方式。很多合資合同規(guī)定外國(guó)投資者可以以機(jī)器設(shè)備、原材料等投資，而中方則主要以不動(dòng)產(chǎn)、現(xiàn)金等投資。這樣，如果中方對(duì)行情不太了解，就會(huì)因合作態(tài)度不夠真誠(chéng)的外商漫天要價(jià)，而上當(dāng)。第二，銷售方式方面，采取產(chǎn)品由外國(guó)投資者包銷。我國(guó)的企業(yè)和人員大多缺乏國(guó)際營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)，更缺少對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的了解及進(jìn)入市場(chǎng)渠道，中方為了能外銷產(chǎn)品，取得外匯平衡，而希望外方包銷產(chǎn)品，卻忽略了產(chǎn)品的定價(jià)，在相應(yīng)包銷合同中未訂立產(chǎn)品價(jià)格條款，從而為外商利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。第三，采購(gòu)方面。有些合資合同規(guī)定由外國(guó)投資者負(fù)責(zé)原料等的采購(gòu)，而在合同中未對(duì)原料的價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行約束，這樣外國(guó)投資者便利用這一漏洞運(yùn)用“高進(jìn)”的手法，以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。

二、轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移的方式

從我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常工作的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，跨國(guó)公司主要采用以下四種轉(zhuǎn)移定價(jià)方式。

1、實(shí)際物品交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)

實(shí)際物品交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)大體包含產(chǎn)成品、設(shè)備、原料、零件部件購(gòu)銷、投入資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)中進(jìn)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)，這是現(xiàn)今轉(zhuǎn)移定價(jià)的重中之重、也是現(xiàn)今被使用最多的一種方式。其重要手段是采用“高進(jìn)低售”或“低售高出”，以此轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)或逃避我國(guó)稅收。

2、貨幣及證券交易里的轉(zhuǎn)移定價(jià)

貨幣、證券交易里的轉(zhuǎn)移定價(jià)大體是說(shuō)跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨幣、證券借貸業(yè)務(wù)里運(yùn)用的轉(zhuǎn)移定價(jià)，通過(guò)自行提升或壓低利率，在跨國(guó)公司里重新分配支配利潤(rùn)。

3、勞務(wù)合作、租賃中的轉(zhuǎn)移定價(jià)

勞務(wù)合作、租賃中的轉(zhuǎn)移定價(jià)滋生于境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)公司之間的相互提供勞務(wù)合作和租賃服務(wù)中，他們經(jīng)常會(huì)有高報(bào)或少報(bào)、甚至不報(bào)服務(wù)費(fèi)用。更嚴(yán)重者，有的將境外公司發(fā)生的特別巨大管理費(fèi)用攤銷到境內(nèi)的公司，以此轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，規(guī)避納稅收入。

4、無(wú)形資產(chǎn)存在的轉(zhuǎn)移定價(jià)

無(wú)形資產(chǎn)存在的轉(zhuǎn)移定價(jià)主要是指取得專利技術(shù)、注冊(cè)商標(biāo)等等的無(wú)形資產(chǎn)程序里的轉(zhuǎn)移定價(jià)?？鐕?guó)企業(yè)經(jīng)過(guò)簽訂許可證合同或者技術(shù)支持、咨詢服務(wù)合同等，據(jù)以提升合約規(guī)定的支付價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)單位間的非專利技術(shù)及注冊(cè)商標(biāo)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，因?yàn)槠鋬r(jià)格的確定有著很大的困難，我國(guó)沒(méi)有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的明確規(guī)定，且由于其中的專有性，無(wú)可比擬的市場(chǎng)價(jià)格，其價(jià)格的確定更加難以掌握。

對(duì)于跨國(guó)公司來(lái)講，根據(jù)其自身經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和所處市場(chǎng)環(huán)境選擇恰當(dāng)?shù)姆绞?、方法，制定合理的?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，能增強(qiáng)跨國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)能力，減少稅負(fù)以及降低風(fēng)險(xiǎn)。首先，跨國(guó)公司的股東們希望公司管理層能通過(guò)提高公司效率來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，而轉(zhuǎn)移定價(jià)正是作為管理層借以提高公司內(nèi)部效率的一種工具而出現(xiàn)的。其次，跨國(guó)公司在經(jīng)濟(jì)功能分析的基礎(chǔ)上，合理設(shè)置國(guó)際化分工體系，以實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)的資源最優(yōu)配置，使資本獲得專業(yè)化分工和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的雙重收益。從跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)外部經(jīng)濟(jì)的影響來(lái)看，由于外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在著外部不經(jīng)濟(jì)和信息不完全等問(wèn)題，阻礙了生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)，降低了資源的使用效率，而跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部資源高效率配置，有效地彌補(bǔ)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身調(diào)節(jié)失靈帶來(lái)的損失，進(jìn)而影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)?？鐕?guó)公司在推動(dòng)國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資發(fā)展，繁榮世界經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮著積極的重要作用。