導(dǎo)語：企業(yè)自主創(chuàng)新的障礙與會計支持芻議論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：提高自主創(chuàng)新能力是落實科學(xué)發(fā)展觀和實現(xiàn)建設(shè)創(chuàng)新型國家目標(biāo)的必然要求和根本途徑。但當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)自主創(chuàng)新過程中存在人才缺乏、資金不足和信息不暢等問題和障礙。會計作為一個為企業(yè)經(jīng)營決策提供有用信息的決策支持系統(tǒng)，可為企業(yè)克服自主創(chuàng)新中的障礙提供有力的支持。

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；信息披露；會計管理；會計政策

一、引言

進(jìn)入21世紀(jì)，世界各國都愈加視自主創(chuàng)新為發(fā)展之本和增強國力的核心戰(zhàn)略。如美國啟動了《競爭力計劃》，歐盟提出《里斯本戰(zhàn)略》，日本提出《‘創(chuàng)新25’科技長期戰(zhàn)略方針》；一些新興的發(fā)展中大國也在實施趕超戰(zhàn)略。而從世界各國發(fā)展的實踐來看，國與國之間最普遍、最直接的競爭表現(xiàn)為各國企業(yè)間的競爭，真正起巨大推動作用的技術(shù)幾乎都來自于企業(yè)。如美國的通用、微軟，德國的大眾、西門子，法國的雷諾、阿爾斯通，日本的豐田、索尼，韓國的現(xiàn)代、三星等著名企業(yè)，不僅體現(xiàn)了企業(yè)自身強大的競爭力，更是其所在國創(chuàng)新能力的表現(xiàn)。

面對科技發(fā)展大勢和日趨激烈的國際競爭。中國政府針對當(dāng)前的國情和需求提出了科學(xué)發(fā)展觀這一重大戰(zhàn)略思想。科學(xué)發(fā)展觀的第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，根本方法是統(tǒng)籌兼顧，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展。這就必然要求自主創(chuàng)新。因此，大幅度提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，強化企業(yè)在自主創(chuàng)新中的主體地位，是加快我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重大戰(zhàn)略任務(wù)，也是落實科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)創(chuàng)新型國家的根本途徑。

發(fā)展至今，我國企業(yè)創(chuàng)新意識已明顯提升，技術(shù)創(chuàng)新投入不斷加大，研發(fā)能力不斷加強。但與創(chuàng)新型國家相比，我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力仍顯薄弱。表現(xiàn)為創(chuàng)新投入、自主創(chuàng)新能力、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)和自主品牌的產(chǎn)品方面還很不足。現(xiàn)實中存在著的各種障礙是導(dǎo)致我國企業(yè)自主創(chuàng)新積極性不高和能力低下的重要原因。對此，學(xué)者們已進(jìn)行了相當(dāng)數(shù)量的研究，并從政策環(huán)境、稅收、財政、金融、體制等不同角度提出了相應(yīng)的策略。本文擬從會計角度，就當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)自主創(chuàng)新中存在問題和障礙提出一些對策建議論文下載。

二、國內(nèi)企業(yè)自主創(chuàng)新中存在的障礙

自主創(chuàng)新障礙是指阻礙自主創(chuàng)新成功實施或者降低自主創(chuàng)新成功效率的內(nèi)外因素的總和。為了了解我國企業(yè)自主創(chuàng)新中存在的關(guān)鍵性障礙因素，本文分別以“創(chuàng)新”+“障礙”(或“困難”、“難點”、“問題”)等為關(guān)鍵詞對中國CNKI期刊網(wǎng)1990-2009年發(fā)表的核心期刊進(jìn)行了檢索，通過對檢索結(jié)果進(jìn)行分析，得出以“企業(yè)自主(技術(shù))創(chuàng)新中存在問題或障礙”為研究主題的記錄共有73條，其中以調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗研究有7篇?？紤]到經(jīng)驗研究的結(jié)論更能反映事實本身，我們對相關(guān)文獻(xiàn)研究情況和研究結(jié)論進(jìn)行了整理，如表1所示。

由表1可以得出如下結(jié)論：(1)國內(nèi)企業(yè)自主創(chuàng)新中存在的障礙很多，這些障礙因素因企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、行業(yè)、所處地區(qū)以及國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同而有所差異；(2)人才、資金、信息(知識)一直都是妨礙國內(nèi)企業(yè)自主創(chuàng)新的關(guān)鍵因素。

1自主創(chuàng)新人才缺乏

分析結(jié)果顯示，無論是何種性質(zhì)、何種規(guī)模、何種行業(yè)以及處于何種環(huán)境的企業(yè)，人才缺乏是阻礙我國企業(yè)自主創(chuàng)新的第一位關(guān)鍵因素。技術(shù)創(chuàng)新要求企業(yè)具有敏銳的觀察力、準(zhǔn)確的判斷力和學(xué)習(xí)能力。而此種特性完全依存于創(chuàng)造性人才，包括企業(yè)家、技術(shù)人才和管理人才。人才是技術(shù)創(chuàng)新能力的核心，缺乏人才的企業(yè)，技術(shù)創(chuàng)新將難以進(jìn)行。我國雖然勞動資源豐富，但具有創(chuàng)新能力的研發(fā)型人才卻十分有限，需要花大力氣培養(yǎng)。

實踐證明，企業(yè)內(nèi)部能否擁有一套有效的人力資本激勵機制，是企業(yè)自主創(chuàng)新得以有效開展并取得成功的決定性因素。原因在于，激勵在一定程度上反映了創(chuàng)新人力資源要素的內(nèi)在價值，有利于引導(dǎo)具有高素質(zhì)的人力資源要素流向能體現(xiàn)自我價值、發(fā)揮創(chuàng)造性潛能的環(huán)境中，創(chuàng)造出更高的收益。僅此而言，創(chuàng)新人力資源配置的過程就是創(chuàng)新人才激勵機制的設(shè)計和實施過程。

2自主創(chuàng)新資金投入不足

資金對于自主創(chuàng)新的研究開發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化及商業(yè)化等環(huán)節(jié)都至關(guān)重要，是企業(yè)獲取技術(shù)、人才和其他創(chuàng)新要素的手段，決定著創(chuàng)新項目的成敗。目前，雖然中國企業(yè)資金的籌措環(huán)境有所改進(jìn)，但由于風(fēng)險資本、產(chǎn)業(yè)資本等各類資本市場及其與政策融資的結(jié)合方式仍不夠健全，還不能適應(yīng)企業(yè)在發(fā)展和創(chuàng)新不同階段的資金需求。

企業(yè)籌措資金的途徑概括起來有兩種：一是內(nèi)源融資，即企業(yè)通過自有資本積累，二是外源融資，包括銀行貸款、政府補助、股票市場以及其他方式。自主創(chuàng)新活動的特點決定了其必須取得外源資金的支持。首先，資金需求數(shù)量巨大。一項自主創(chuàng)新活動，從創(chuàng)新構(gòu)思到市場實現(xiàn)，其中包含很多階段和環(huán)節(jié)，每一個階段都需要一定數(shù)量的資本投入作保證，否則很難實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。而且隨現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展的日益復(fù)雜，創(chuàng)新投入強度還將進(jìn)一步提高。其次，風(fēng)險高。無論是新產(chǎn)品還是新技術(shù)的創(chuàng)新，其創(chuàng)新周期、創(chuàng)新投入和收益都很難準(zhǔn)確預(yù)測，有著很強的不確定性，但創(chuàng)新一旦成功，則能獲得豐厚的利潤。因此，創(chuàng)新投資具有風(fēng)險投資的性質(zhì)，這與商業(yè)銀行貸款要求的安全性、流動性和收益性存在矛盾和沖突。再次，具有明顯的階段性特征。在自主創(chuàng)新的構(gòu)思階段，資金需求不大，企業(yè)自有資金即可滿足；進(jìn)入研究開發(fā)和試制階段后，資金的需要量增大，此時自有資金已很難滿足資金的需求；進(jìn)入批量生產(chǎn)階段后，資金需求進(jìn)一步增大，企業(yè)不僅需要購買大量的先進(jìn)設(shè)備、原材料等，同時為了保證產(chǎn)品的質(zhì)量、性能以及價格上的競爭優(yōu)勢，企業(yè)還必須進(jìn)行大量的人員培訓(xùn)；產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，為了得到市場認(rèn)可并拓展市場空間，企業(yè)必須投入大量的資金進(jìn)行營銷渠道的拓展與維護(hù)，進(jìn)行產(chǎn)品的促銷與廣告，但此時已經(jīng)有部分銷售收入，且創(chuàng)新的不確定性達(dá)到最低，將會吸引外部投資。因此，企業(yè)資金供需缺口會逐漸減小。

可見，在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，完全依賴企業(yè)自身的投入進(jìn)行自主創(chuàng)新，是不現(xiàn)實也是不可能的。因此，企業(yè)應(yīng)在增加自身資金積累的同時，拓寬創(chuàng)新融資渠道，而這要求構(gòu)建創(chuàng)新資本投資市場，形成一個創(chuàng)新風(fēng)險分散、全方位支持企業(yè)參與創(chuàng)新的機制和局面。

3自主創(chuàng)新信息支持不足

在以知識為主導(dǎo)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，信息起著舉足輕重的作用。自主創(chuàng)新作為一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動，從創(chuàng)新戰(zhàn)略目標(biāo)制定、創(chuàng)新方案的分析與評價，到具體創(chuàng)新項目的規(guī)劃、預(yù)算和控制，再到創(chuàng)新結(jié)果的評價，均離不開相關(guān)信息的支持。擁有充分信息的企業(yè)，可減少技術(shù)創(chuàng)新的盲目性，掌握創(chuàng)新產(chǎn)品的市場定位，使技術(shù)創(chuàng)新成果的市場實現(xiàn)程度最大化。我國企業(yè)在技術(shù)信息、市場信息、政策信息、制度信息等方面反應(yīng)緩慢，缺乏足夠的信息支持。究其原因在于企業(yè)缺乏信息收集意識和能力，從而導(dǎo)致企業(yè)處于盲目創(chuàng)新狀態(tài)。這是一個需要企業(yè)和政府共同努力解決的問題。

此外，對正處于轉(zhuǎn)型期的中國，制度和政策因素對企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新的影響重大，它同時從資源、制度、市場等不同方面影響企業(yè)自主創(chuàng)新。

三、會計對企業(yè)自主創(chuàng)新的支持

(一)為獲取符合成本一效益的資金、人才等創(chuàng)新資源提供合理保障

市場經(jīng)濟(jì)下，資源配置的效率取決于定價的有效性，定價的有效則取決于從信息到價格的定價機制。會計通過對企業(yè)信息，特別是技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)信息的披露，一方面有助于緩解創(chuàng)新要素主體與企業(yè)之間的信息不對稱，增加他們對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的信心，從而獲得他們的積極支持；另一方面可以向其提供有助于判斷和估計企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益能力的信號，從而影響他們做出有利于企業(yè)的決策。

1會計與創(chuàng)新資本資源的配置。通過提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等財務(wù)數(shù)據(jù)，為投資者提供相關(guān)可比的信息，引導(dǎo)社會資源流向效率高的企業(yè)；通過提供技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的非財務(wù)信息，防止企業(yè)的價值被低估，影響股東預(yù)期，激勵股東投資的積極性；通過規(guī)范會計信息生成和披露標(biāo)準(zhǔn)，加強對會計信息的監(jiān)管，保證投資人得到的信息客觀、可比，促使社會資源得到合理配置。

2會計與創(chuàng)新人力資源的配置。公司是契約的集合。會計數(shù)字在契約的簽訂、執(zhí)行與考核等方面起著基礎(chǔ)性作用。企業(yè)通過制定和實施鼓勵人力資本投資的會計政策，可以營造良好的人才環(huán)境，增加創(chuàng)新人力資本的積累。同時，企業(yè)對創(chuàng)新相關(guān)信息的披露可以展示公司未來的盈利能力和成長潛力，從而有助于吸引優(yōu)秀的研究人才和其他人才。

3會計與其他創(chuàng)新資源的配置。除了影響物質(zhì)和人力資源的配置外，會計還對其他創(chuàng)新資源要素產(chǎn)生影響，如供應(yīng)商、客戶、政府、合作單位，甚至競爭對手。按照信號傳遞理論，在市場不完全和充滿不確定性條件下，信息披露能夠向其他利益主體提供有助于判斷和估計企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益能力的信號，從而影響其做出有利于企業(yè)的決策。對企業(yè)來說，公開披露創(chuàng)新信息將觸發(fā)聲譽效應(yīng)，能夠使公司更容易取得銷售合同，獲得政府資助或補貼，與其他公司或機構(gòu)建立有利的合作關(guān)系，保持其當(dāng)前地位，使?jié)撛诟偁帉κ植桓疫M(jìn)入該市場領(lǐng)域，等等。

(二)為創(chuàng)新資源的有效利用提供機制保障

提高資源的利用效率在一定程度上可緩解資源短缺的壓力。例如，如果企業(yè)能夠做到創(chuàng)新成功率高且有高的收益率，創(chuàng)新資金不足的壓力就可以大大得到緩解。這也正是在技術(shù)領(lǐng)先類企業(yè)中資金因素的阻礙作用相對減弱的原因。因此，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映和監(jiān)督的會計，就有必要積極地、主動地參與企業(yè)的創(chuàng)新活動，做好各項預(yù)測和分析，提高創(chuàng)新的效率。

1為企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略目標(biāo)的制定提供信息支持。按照Shank和Govindarajan(1993)的觀點，會計的主要目的是促進(jìn)和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施。在制定創(chuàng)新戰(zhàn)略目標(biāo)時，企業(yè)必須對內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析。

外部環(huán)境如股東、供應(yīng)商、顧客、政府、公眾、競爭對手、媒介和社區(qū)等。內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)人、財、物、信息、技術(shù)等資源狀況和企業(yè)的營銷、財務(wù)、生產(chǎn)、研發(fā)等能力狀況，以及企業(yè)文化等。借助于環(huán)境分析，企業(yè)可以充分了解存在的機會和威脅以及自身的優(yōu)勢和劣勢，并綜合其他影響因素，制定適合企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)新戰(zhàn)略目標(biāo)。

在制定企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，會計提供的主要支持有：進(jìn)行環(huán)境和市場分析，為制定戰(zhàn)略目標(biāo)提供信息；分析、整理、加工各種信息，幫助企業(yè)辨明外部機會與威脅、內(nèi)部優(yōu)勢與劣勢；提供多種備選戰(zhàn)略目標(biāo)，供企業(yè)管理者選擇。

2運用專業(yè)知識對創(chuàng)新方案進(jìn)行分析與評價，為創(chuàng)新方案選擇提供依據(jù)。企業(yè)進(jìn)行決策的過程，實際上就是對不同方案進(jìn)行比較、選擇，然后從中選出最優(yōu)或者可行方案的過程。創(chuàng)新方案選擇的主要依據(jù)為：一是不同方案的預(yù)期成本或收益，二是企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新所需具備的內(nèi)外部條件。會計在支持創(chuàng)新決策過程中的作用，一方面表現(xiàn)為會計可以運用專業(yè)知識，測算各備選方案的預(yù)期收益和成本；另一方面表現(xiàn)為對創(chuàng)新所必備的內(nèi)外部條件，如政策法規(guī)、資金、技術(shù)、設(shè)備、材料、工藝、人員素質(zhì)、管理水平等進(jìn)行分析和評價，為技術(shù)創(chuàng)新決策提供信息，促成創(chuàng)新方案的選定和實施。

事實上，會計對創(chuàng)新的評價貫穿于創(chuàng)新的整個過程。C.MerleCrawford在他1983年出版的《新產(chǎn)品管理》一書中，詳細(xì)討論了新產(chǎn)品從構(gòu)思產(chǎn)生到商業(yè)化的整個過程，強調(diào)合理的戰(zhàn)略與嚴(yán)密的評價程序是產(chǎn)品創(chuàng)新的可靠保證，提出了新產(chǎn)品概念檢驗、預(yù)評價、評價、樣品測試、產(chǎn)品試用、市場分析、財務(wù)分析、市場投放準(zhǔn)備、總評價與評價體系。Pessemier則強調(diào)市場與銷量分析、利益機會搜尋分析，據(jù)此比較各種產(chǎn)品戰(zhàn)略的市場結(jié)構(gòu)、效率和財務(wù)效果。

3對創(chuàng)新項目的計劃或規(guī)劃。創(chuàng)新項目的計劃或規(guī)劃是對創(chuàng)新項目如何實施做出的事前規(guī)劃和安排，構(gòu)成創(chuàng)新實施的依據(jù)和行動綱領(lǐng)。具體內(nèi)容包括制定行動方案、預(yù)算和程序。在創(chuàng)新項目的計劃或規(guī)劃過程中，會計的功效主要體現(xiàn)為：(1)提供企業(yè)擁有的各種創(chuàng)新資源存量的信息，幫助管理層從競爭優(yōu)勢和長期盈利能力的角度對企業(yè)創(chuàng)新資源進(jìn)行優(yōu)化配置；(2)可采用目標(biāo)成本、價值工程、成本企劃等方法，從戰(zhàn)略管理的角度對每項創(chuàng)新方案的成本構(gòu)成進(jìn)行預(yù)測和估算，為創(chuàng)新預(yù)算和籌資規(guī)劃提供依據(jù)；(3)為創(chuàng)新項目編制預(yù)算，包括資本預(yù)算和費用預(yù)算；(4)根據(jù)企業(yè)的創(chuàng)新戰(zhàn)略或創(chuàng)新實施情況調(diào)整企業(yè)的財務(wù)政策，以保證企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略或創(chuàng)新計劃的順利實施。

4對創(chuàng)新項目實施的管理與控制。創(chuàng)新項目實施對會計的依賴性最大，在這一過程中，會計時作用也最為關(guān)鍵。會計人員進(jìn)行創(chuàng)新控制時，遵循的一般程序為：(1)制定創(chuàng)新評價標(biāo)準(zhǔn)，包括進(jìn)度、成本、效益等指標(biāo)；(2)監(jiān)測創(chuàng)新執(zhí)行結(jié)果，這需要建立創(chuàng)新管理會計信息系統(tǒng)，并選用科學(xué)的控制方法和控制系統(tǒng)；(3)評價創(chuàng)新業(yè)績，即用獲得的實際成果資料、數(shù)據(jù)與評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比。以確定偏差程度，并將分析報告報告給有關(guān)部門，進(jìn)行糾偏。可見，會計對技術(shù)創(chuàng)新的支持貫穿于創(chuàng)新活動的整個過程。同時，創(chuàng)新環(huán)境下，會計提供的信息范圍不再局限于歷史信息和財務(wù)信息，也不再局限于企業(yè)自身。

(三)為信息知識的獲取提供利益相關(guān)者合作的基礎(chǔ)

在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)水平迅速提高的情況下。信息知識的獲取愈來愈依賴于不同組織和個體之間的溝通與協(xié)作。這種溝通與協(xié)作既存在于企業(yè)內(nèi)部不同部門、不同專業(yè)人員之間，還存在于企業(yè)與外部，如投資者、供應(yīng)商、客戶、金融機構(gòu)、科研院所、其他企業(yè)、政府、社區(qū)甚至競爭對手等之間。協(xié)作從本質(zhì)上來說是一種契約，涉及到多個主體之間的資源交換和共享。協(xié)作主體間的信息不對稱會阻礙合作，在合作過程中也難免會因目標(biāo)、知識和職業(yè)背景等的不同產(chǎn)生分歧和沖突。會計有助于推動合作關(guān)系的建立，保障合作者的利益，減少合作沖突。依據(jù)契約理論，會計在契約的簽訂和執(zhí)行中承擔(dān)著計量分配和對計量分配結(jié)果所依據(jù)的信息進(jìn)行公布的功能。通過計量分配，會計引入了一種實踐評估的共同標(biāo)準(zhǔn)和(或)提供了一個制定可行妥協(xié)方案的空間，可以促使?jié)撛诜制绲慕鉀Q，比如，盈利性目標(biāo)通過將銷售和生產(chǎn)人員的偏好轉(zhuǎn)化為成本和收益，從而可以作為一元理性用來解決銷售和生產(chǎn)之間的沖突。通過公開披露與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的信息，可以為參與者的續(xù)約和吸引新的締約者提供依據(jù)。例如，一些經(jīng)驗證據(jù)表明，公開披露創(chuàng)新知識有利于企業(yè)獲取優(yōu)秀的人才、贏得投資者的信賴從而降低融資成本、與其他公司或機構(gòu)建立有利的研發(fā)合作關(guān)系等。

(四)為政府自主創(chuàng)新政策的制定、實施提供微觀支持

首先，會計信息的使用者，不僅涵蓋微觀經(jīng)濟(jì)的決策者，政府的稅收部門、經(jīng)濟(jì)規(guī)劃執(zhí)行部門及企業(yè)相關(guān)主管部門也同樣借助會計信息進(jìn)行有關(guān)稅收、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、產(chǎn)業(yè)分析等宏觀經(jīng)濟(jì)決策。同時，會計作為聯(lián)結(jié)國家財經(jīng)法規(guī)、會計政策與微觀企業(yè)會計行為的中介，國家要利用會計準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)的會計行為，使其提供真實可比的微觀信息，為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

其次，會計還為國家自主創(chuàng)新政策的順利實施提供基礎(chǔ)保障。會計準(zhǔn)則有政治程序論和經(jīng)濟(jì)后果觀之說。根據(jù)政治程序論，會計準(zhǔn)則是一種政治化手段，是一種能實現(xiàn)政府既定目標(biāo)的手段和工具。而根據(jù)經(jīng)濟(jì)后果觀，不同會計準(zhǔn)則約束下會計系統(tǒng)生成的會計信息代表的經(jīng)濟(jì)意義不同，它將影響企業(yè)、政府、工會、投資人和債權(quán)人的決策行為及相關(guān)方的利益。如美國會計學(xué)家DavidH.Hawkins在1975年11月發(fā)表的演說——《財務(wù)會計、準(zhǔn)則機構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展》中提出，在美國，聯(lián)邦政府愈來愈意識到當(dāng)前對財務(wù)會計信息規(guī)范的主要形式是報告行為影響及其宏觀的經(jīng)濟(jì)后果。公司報告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)能引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)與國家宏觀目標(biāo)一致。顯然，會計準(zhǔn)則之所以能成為實現(xiàn)政府目標(biāo)的手段和工具，根源還在于會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果特性。

最后，自主創(chuàng)新政策效果評價依賴于會計所提供的數(shù)據(jù)和信息。政策制定后，其實施成效如何，與政策目標(biāo)存在哪些差距，必須對政策實施效果進(jìn)行評價。一般來說，政府自主創(chuàng)新政策的目標(biāo)包括近期和長期兩個層面。近期目標(biāo)主要是引導(dǎo)與激勵企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新，長期目標(biāo)在于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、改變經(jīng)濟(jì)增長方式，提升社會整體發(fā)展水平。因此，在評價創(chuàng)新政策效果時，應(yīng)著重從企業(yè)和社會兩個層面人手。在企業(yè)層面，會計在評價創(chuàng)新效果中的作用是不言而喻的。如企業(yè)研發(fā)投入強度、R&D投入能力、新產(chǎn)品產(chǎn)值、新產(chǎn)品產(chǎn)值、新產(chǎn)品銷售利潤等衡量企業(yè)創(chuàng)新投入效果和產(chǎn)出效果的重要指標(biāo)均離不開會計及其所提供的數(shù)據(jù)信息。在社會層面，會計提供評價經(jīng)濟(jì)發(fā)展效果和科技投入能力的重要數(shù)據(jù)，如人均生產(chǎn)總值、工業(yè)增加值、工業(yè)銷售產(chǎn)值、研發(fā)經(jīng)費支出總額、研發(fā)經(jīng)費支出占GDP比重、不同規(guī)模工業(yè)企業(yè)技術(shù)開發(fā)經(jīng)費支出、不同規(guī)模工業(yè)企業(yè)科技活動經(jīng)費籌集額等。

四、結(jié)論與建議

綜上所述，自主創(chuàng)新的復(fù)雜性決定了它需要有強大的支持系統(tǒng)才能得以成功?，F(xiàn)有會計系統(tǒng)對企業(yè)自主創(chuàng)新具有支持作用，而進(jìn)一步完善會計支持企業(yè)自主創(chuàng)新體系，應(yīng)從以下幾方面著手。

(一)加強信息披露管理，充分發(fā)揮會計在創(chuàng)新活動的資源配置功能

對于通過創(chuàng)新塑造持續(xù)競爭優(yōu)勢的企業(yè)，創(chuàng)新信息披露對企業(yè)緩解與其他利益主體之間的信息不對稱、塑造優(yōu)良的聲譽以及戰(zhàn)略性股權(quán)運作等均具有積極意義。但開展這項工作存在兩個難點：一是存在較高的專有性成本；二是信息披露的效果難以保證。要解決這一問題。一方面要求市場監(jiān)管部門在不斷完善市場的前提下，允許并鼓勵企業(yè)對創(chuàng)新信息的選擇性披露；另一方面要求企業(yè)從戰(zhàn)略角度對信息披露實施管理。這需要：(1)將信息披露納入戰(zhàn)略管理范疇。信息披露選擇與公司戰(zhàn)略意圖相一致，能使信息使用者清晰觀察到公司行為，從而接收上市公司力圖傳遞的信號，有助于公司信息披露目標(biāo)的實現(xiàn)。(2)明確的披露目標(biāo)。公司制定披露策略時，必須在明確披露目標(biāo)的前提下，綜合考慮可供披露的事項以及信息使用者(包括競爭對手)對不同披露方案的反應(yīng)。(3)堅持長期穩(wěn)定的信息披露策略。在競爭市場上，不均衡的信息披露會傳遞給投資者風(fēng)險較大的信號。(4)建立基于公司戰(zhàn)略的信息披露框架。這不僅能增加公司信息披露的可理解性，而且有利于樹立公司形象，并最終有利于公司競爭戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，強化會計對創(chuàng)新活動的管理控制作用

早期的研究認(rèn)為，組織的創(chuàng)新活動在許多方面與會計控制職能產(chǎn)生矛盾。比如創(chuàng)新要求自由的組織文化，而會計控制卻更需要遵從的組織文化；創(chuàng)新要求組織授權(quán)給員工，而會計控制卻更傾向于集權(quán)的組織模式；等等。后來的研究認(rèn)為，創(chuàng)新與控制并不矛盾，創(chuàng)新需要控制來保證其有效性，在會計控制制度框架內(nèi)，管理者和員工的價值和創(chuàng)新被結(jié)構(gòu)化為一種組織行為，在規(guī)定創(chuàng)新的方向和意義的同時也克服了創(chuàng)新的風(fēng)險成本。如Clark和Fujimoto(1991)認(rèn)為，“目前有效的產(chǎn)品開發(fā)組織不僅以創(chuàng)造性和自由為特征，而且以約束、進(jìn)度控制、資源利用和產(chǎn)品質(zhì)量為特征……。產(chǎn)品開發(fā)的挑戰(zhàn)與其說是單方面的組織結(jié)構(gòu)和寬容的管理風(fēng)格的追求，倒不如說是控制和自由、精度和靈活、個人主義和團(tuán)隊精神的微妙平衡”。”Simons(Ⅱ995)的“杠桿控制”(levelofcontrol)系統(tǒng)表明，交互式管理控制系統(tǒng)將有助于促進(jìn)成功的產(chǎn)品創(chuàng)新；AngeloDitillo(2004)認(rèn)為管理控制系統(tǒng)在知識密集型企業(yè)中發(fā)揮了組織協(xié)調(diào)與知識整合的雙重作用；Odey(2003)闡述了管理控制系統(tǒng)如何幫助創(chuàng)新組織戰(zhàn)略的執(zhí)行。國內(nèi)方面，陳海聲等(2006)提出了R&D成本的預(yù)算控制、進(jìn)度控制和工程控制的三維控制措施；梁萊歆(2007)調(diào)查分析了我國企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理現(xiàn)狀及其主要問題，進(jìn)而提出了改革的思路。上述研究為發(fā)揮會計在創(chuàng)新中的管理控制作用提供了理論依據(jù)。實踐中，強化會計對創(chuàng)新活動的控制作用，需要：(1)及早參與創(chuàng)新的組織與管理。會計參與創(chuàng)新決策的重要作用在于為提供決策相關(guān)的產(chǎn)品成本和收入信息。(2)加強對企業(yè)創(chuàng)新過程的預(yù)算管理。(3)創(chuàng)新成本管理理念和方法技術(shù)。由于創(chuàng)新過程中存在大量的非常規(guī)、難以標(biāo)準(zhǔn)化的活動，且創(chuàng)新成本對象模糊，通常很難運用現(xiàn)有的成本管理模型和方法對其成本進(jìn)行管理。因此，在進(jìn)行創(chuàng)新成本管理時，需改變傳統(tǒng)成本管理思路，運用新的方法與技術(shù)。(4)綜合運用多種方法控制創(chuàng)新風(fēng)險。會計可以通過信息提供、內(nèi)部控制、財務(wù)預(yù)測系統(tǒng)、財務(wù)制度等機制對創(chuàng)新風(fēng)險進(jìn)行管理和控制。(5)重視對創(chuàng)新成果的核算和管理。(6)設(shè)計以創(chuàng)新為導(dǎo)向的激勵和內(nèi)部考核機制。

(三)完善會計準(zhǔn)則，制定創(chuàng)新導(dǎo)向的宏觀會計政策

理論上講，會計能否“將企業(yè)和個人的行為引向特定國民經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行”，取決于會計準(zhǔn)則與國家宏觀政策目標(biāo)的一致性和協(xié)調(diào)性。即當(dāng)會計準(zhǔn)則符合政府宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)計劃時，將引導(dǎo)個體經(jīng)濟(jì)行為趨向國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，促進(jìn)國家宏觀政策目標(biāo)的實現(xiàn)。否則將會抑制或抵消政府政策的作用效果。但由于在實踐中政府客觀上處于絕對強勢地位，當(dāng)會計準(zhǔn)則與政府政策目標(biāo)出現(xiàn)沖突時，政府及其權(quán)力機構(gòu)往往會干預(yù)會計準(zhǔn)則的制定過程，通過權(quán)力強制某一會計準(zhǔn)則的通過與執(zhí)行。例如。在美國，由于對投資稅款貸項及石油、天然氣行業(yè)中的勘探費用采取遞延法不能通過財務(wù)報告充分體現(xiàn)政府減稅政策刺激經(jīng)濟(jì)的目的，削弱了財政政策的激勵作用，因而遭到了國會的強烈反對，并通過SEC向會計原則委員會施壓，迫使會計準(zhǔn)則制定部門允許所得稅處理的流轉(zhuǎn)完畢率法與遞延方法。采掘工業(yè)中的成效成本計算法與全部成本計算法同時使用。其實，會計的這一特征長期以來在許多大陸法系國家，如法國和德國，被視為理所當(dāng)然的，這些國家直接干預(yù)、管理會計活動，統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)，確保會計服務(wù)于國家的宏觀決策。