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摘要：當前，中小企業(yè)是可以說是我國經(jīng)濟發(fā)展的基礎。中小企業(yè)有著自身鮮明的優(yōu)點，當然也存在著弊病。靈活、創(chuàng)新能力強、工作效率高是中小企業(yè)的優(yōu)勢，但由于資金等方面的原因使得它們規(guī)模小、業(yè)務單一，同時它們的組織制度、管理水平還有待提高。

針對如何加強中小企業(yè)的會計規(guī)范化建設，本文給予了深入探討和挖掘，指出了目前中小企業(yè)會計的規(guī)范化的主要存在問題，并針對這些問題，提出了一些合理的解決辦法，主要包括從健全相關(guān)制度、會計制度建立和外部監(jiān)督力度等三個方面。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會計體制機制規(guī)范化建設

一、關(guān)于中小企業(yè)特點的調(diào)查概述

（一）調(diào)查目的

近年來，我國的中小企業(yè)迅猛發(fā)展，它們在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推進技術(shù)創(chuàng)新,推動國民經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著非常重要的作用。然而，在會計方面存在著許多問題，規(guī)范化、標準化的水平仍不夠高，急需我們找準癥結(jié)，健全完善相應的體制機制，切實提高中小企業(yè)的規(guī)范化水平，確保實現(xiàn)更高效益。本次調(diào)查通過了中小企業(yè)會計規(guī)范化管理的現(xiàn)狀，并結(jié)合工作實際來分析中小企業(yè)會計管理中存在的主要問題，幫助中小企業(yè)找到解決會計規(guī)范化建設的具體措施。

（二）中小企業(yè)的特點

1、靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高。與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強的市場應變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多采用集中一點戰(zhàn)略，尋找空白戰(zhàn)略，特色經(jīng)營戰(zhàn)略，競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟，突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達的社會經(jīng)濟。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

2、企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務單一。小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機構(gòu)提供的資金相當有限。中小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務流程相對簡單。

3、組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失，人員十分有限。中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)較簡單，沒有太多的治理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點。但輕易形成"一言堂"的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設立相應的治理決策機構(gòu)，即使有限責任公司有董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。治理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。

4、治理水平不高。中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學化治理的熏陶，治理水平不高。，首先表現(xiàn)在治理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強調(diào)忠誠老實，不注重才能；其次，治理方式上過度集權(quán)，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式治理現(xiàn)象普遍存在，強調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺得為一個家庭服務，個人晉升發(fā)展的機會很少。而且治理隨意性強，缺乏治理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明，習慣于業(yè)務治理，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等。

5、逃避納稅，逃廢債務的愿望比大型企業(yè)要強烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經(jīng)營狀況不好時，逃廢債務的愿望就強烈。當外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。正因為有這些特點，我國中小企業(yè)在會計核算上存在著這樣一些問題。

（三）會計在中小企業(yè)中的重要地位

作為經(jīng)濟中最活躍的主體，中小企業(yè)以其數(shù)量多對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。然而，中小企業(yè)的會計職能發(fā)揮的現(xiàn)況卻沒有與企業(yè)的快速發(fā)展同步，有相當一部分企業(yè)單純追求銷量和市場份額，忽視了會計工作在企業(yè)管理中的核心地位，會計的職能受到嚴重歪曲，會計的法定地位難以確認，使得會計職能出現(xiàn)了退化和弱化的現(xiàn)象。部分企業(yè)領導在組織企業(yè)整體工作時，不按法規(guī)的要求設立配套的會計職能，也不賦予會計人員相應的職權(quán)，會計工作的具體運作完全由領導直接控制，會計職能的法定地位在企業(yè)中沒有保障。

中小企業(yè)的這種會計職能退化和弱化的現(xiàn)象，不僅影響著企業(yè)的內(nèi)部管理，同時還影響到國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控；更嚴重地沖擊著社會誠信機制的建立，已是社會經(jīng)濟生活中的一個不能忽視的問題。

二、中小企業(yè)會計主要存在的不規(guī)范問題

（一）基礎工作相對薄弱

1、會計機構(gòu)設置不規(guī)范。在企業(yè)會計機構(gòu)設置上，個別企業(yè)干脆不設置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設置會計機構(gòu)，但也層次不清、分工不明確。企業(yè)內(nèi)部應建立會計稽核制度，會計內(nèi)部也要執(zhí)行錢賬分管制度，出納人員一般不能兼任稽核、所以凡涉及到貨幣資金和財務的收付、結(jié)算、審核和登記等工作，不得由一人保管。即使有的不具備設置條件的企業(yè)，也應當委托經(jīng)批準設立從事會計記賬業(yè)務的中介機構(gòu)記賬?？赡壳?，大多數(shù)中小企業(yè)并未執(zhí)行這些設置規(guī)范，這些不規(guī)范的做法，直接導致了中小企業(yè)的管理不善、效益不高。

2、人員任用不規(guī)范。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業(yè)財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做賬。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題很多，無證上崗現(xiàn)象嚴重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象破多。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有開展。

3、建賬不規(guī)范。會計核算常有違規(guī)操作小企業(yè)的會計核算常有違規(guī)操作。不依法定規(guī)范建賬，有些企業(yè)根本不設賬，即使設賬也是賬目混亂，甚至有小部分企業(yè)設有兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)問卷調(diào)查資料反映，我國小企業(yè)存在兩套賬的比率高達75%，這表明我國小企業(yè)會計信息嚴重失真。有些會計人員知識結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術(shù)無法實施。

4、監(jiān)督體制不規(guī)范。會計法規(guī)定：各企業(yè)應當建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這種制度是在內(nèi)部為了規(guī)范會計工作、保證會計資料質(zhì)量，促使其經(jīng)濟活動符合法律、會計制度及內(nèi)部規(guī)章的要求，保護其資產(chǎn)的安全完整，控制風險而采用的既相互聯(lián)系又相互制約的制度。所以這種監(jiān)督制度的實質(zhì)是一種在單位實施的內(nèi)部控制制度，是將會計管理和內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合在一起的內(nèi)部管理控制制度。所以，中小企業(yè)不僅要建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度，而且應當使之健全起來，由于對內(nèi)部會計監(jiān)督制度在會計法中作出了規(guī)定，因而建立健全這種制度已不是單位內(nèi)部的管理事務，而已經(jīng)成為單位的一項法定義務。實行會計監(jiān)督，可以保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計監(jiān)督職能幾乎無法實行。

（二）核算主體界限不清

小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。曾經(jīng)有一小企業(yè)老總，隨著經(jīng)營規(guī)模擴大，非常希望企業(yè)的財會制度健全、規(guī)范，但是對聘請的財會大專畢業(yè)生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現(xiàn)金，甚至從自己個人的存款賬上直接發(fā)放工資，進貨取現(xiàn)金，很多購買的存貨及費用開支無正規(guī)發(fā)票，賬務處理難度很大。

（三）相關(guān)企業(yè)制度缺失

基本制度比如內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查、成本核算、財務收支審批等，尚不健全；有的雖有其中幾項制度，但實際工作中從未認真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理著依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)往往無法建立、健全，給企業(yè)帶了很多負面影響，這種狀況既損害里企業(yè)的自身的根本利益，也導致外部監(jiān)督困難重重。

三、加強中小企業(yè)會計規(guī)范化建設的幾個原則

（一）重要性原則。與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在中小企業(yè)中發(fā)生了變化。首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求，其次，投資者的決策需求和管理的管理需求相統(tǒng)一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱，會計信息需求上的變化，決定了中小企業(yè)的會計應著眼于這些企業(yè)稅務上的需要和內(nèi)部信息的需求。我們設計中小企業(yè)會計準則，重要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)全統(tǒng)控制和管理的需求，如何適應小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀能滿足這些需求就足夠了。

（二）成本效益原則。會計信息的提供是有耗費的，企業(yè)在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業(yè)只有在共同保持提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。

（三）簡便易行原則。會計制度設計時應充分考慮到操作上的簡便易行，在會計報表的體系設計中，應只要求編制簡化型的財務報告，而且只要求較為簡略的資產(chǎn)負債表和損益表就可以了，免除編制現(xiàn)金流量表。實行簡化型財務報告，與現(xiàn)有的財務報告不同的是它只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務狀況，并且附注內(nèi)容很少。目前世界很多國家的中小企業(yè)都只要求提供簡化型的財務報告，我們也應該吸取國外的經(jīng)驗。

四、加強中小企業(yè)會計規(guī)范化建設的幾點建議

（一）健全相關(guān)法律法規(guī)

法律法規(guī)的建設和執(zhí)行，是促進中小企業(yè)的全面發(fā)展的重要保障。比如《中小企業(yè)促進法》的施行，從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施，改善了中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。因此，政府應通過制定法律法規(guī)和加大監(jiān)督措施，對中小企業(yè)的發(fā)展進行合理的疏導，促進中小企業(yè)良性發(fā)展。

（二）建立相應會計制度

總所周知，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心之一，相應的會計控制是基礎，要從會計控制入手，完善相應會計制度

1、合理定位內(nèi)部控制目標。內(nèi)部會計控制的目標是內(nèi)部會計存在及存在形式的根本，是建立內(nèi)部控制框架以及考核的指導性參照物。對內(nèi)部會計控制進行重新定位，應借鑒美國內(nèi)控的目標定位，要站在完善公司治理高度，應包含兩方面內(nèi)容：一是合規(guī)性目標，即保證企業(yè)依法組織經(jīng)營活動、保證財務會計信息真實可靠、確保財產(chǎn)安全；二是效益性目標，即保證企業(yè)管理方針、政策及指令的貫徹實施和效益目標的實現(xiàn)。兩個目標最終的歸結(jié)點是實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。要正確理解企業(yè)會計控制的目標就要綜合考慮和協(xié)調(diào)企業(yè)的整體利益和局部利益、長期利益和眼前利益、企業(yè)利益和社會利益，而不應顧此失彼。

2、合理確定內(nèi)部控制范圍。內(nèi)部會計控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務審計時提高審計效率、明確注冊會計師評價內(nèi)部控制的責任，會計控制直接影響著企業(yè)下層的經(jīng)營管理控制，不僅可以使人們更加清晰的把握內(nèi)部會計控制，也有利于更大限度的發(fā)揮內(nèi)部會計控制在公司治理中的作用。應將內(nèi)部會計控制的部分內(nèi)容在《公司章程》、《董事會議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細則》中做出規(guī)定，把內(nèi)部會計控制的思想融入到公司的經(jīng)營環(huán)境、管理方式中，將內(nèi)部會計控制的范圍全面滲透到企業(yè)各個層次的管理組織體系，貫穿公司治理的始終。國家有關(guān)公司治理規(guī)范有關(guān)公司治理的文件中，至少需要就企業(yè)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)做出規(guī)范，如公司必須制定統(tǒng)馭所有內(nèi)部管理制度的內(nèi)部控制；賦予董事會以內(nèi)部控制的核心地位，對公司內(nèi)部控制的構(gòu)建、修訂、執(zhí)行、監(jiān)督承擔法律責任等等。

3、合理制定內(nèi)部控制規(guī)范。內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是由人設計的，充分體現(xiàn)了管理者的管理意志和管理意圖，而人的目標函數(shù)與委托人的目標函數(shù)是不一致的。為保證多級委托鏈組成的公司運行能夠維護所有股東的平等地位和權(quán)利，承擔對股東的誠信義務，公司治理規(guī)范中必須提出對內(nèi)部會計控制構(gòu)建的基本要求，從而保證內(nèi)部會計控制目標與公司治理目標的高度一致性。

（三）有效解決相關(guān)會計制度缺失的問題

（1）建立健全內(nèi)部集合牽制制度。內(nèi)部稽核制度主要包括稽核工作的組織形式和具體分工，稽核工作的職責、權(quán)限，審核會計憑證和復核會計賬薄、會計報表等方法，是會計管理制度的重要組成部分；內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責的分離，以起到一種相互制約的作用，就是通常我們所說的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機制。

（2）建立健全成本核算分析制度。成本分析是財務會計人員的一項重要職責，要建立健全成本核算制度分析制度，從而準確確定財務分析的主要內(nèi)容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務分析的方法，使企業(yè)掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，檢查國家財經(jīng)制度、法令執(zhí)行情況，有利于改善財務預測、財務計劃工作，從而確保企業(yè)財務會計活動的規(guī)律性，不斷改進完善中小企業(yè)財務會計工作。

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