導(dǎo)語：現(xiàn)代價(jià)值鏈成本觀內(nèi)涵研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，傳統(tǒng)的存貨管理模式在新制造環(huán)境下暴露出越來越多的缺陷和不適應(yīng)。基于現(xiàn)代價(jià)值鏈成本觀的存貨管理系統(tǒng)和方法體系迅速興起，已成為發(fā)展的必然趨勢。現(xiàn)代企業(yè)只有樹立現(xiàn)代價(jià)值鏈成本觀，選擇現(xiàn)代企業(yè)存貨管理策略和方法，才能達(dá)到成本先進(jìn)的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

【關(guān)鍵詞】價(jià)值鏈成本觀存貨管理適時(shí)制系統(tǒng)

隨著新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的出現(xiàn)，波特最初的價(jià)值鏈概念，在吸收各類現(xiàn)代化管理思想和方法基礎(chǔ)上形成了現(xiàn)代的價(jià)值鏈管理理論。在現(xiàn)代價(jià)值鏈管理理論的影響下，成本的概念及成本管理理念正在發(fā)生前所未有的深刻變化，并形成了基于現(xiàn)代價(jià)值鏈理論的成本觀。由此，企業(yè)的存貨成本管理也應(yīng)建立在現(xiàn)代價(jià)值鏈成本觀之上，以期形成適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)代存貨管理模式。

一、現(xiàn)代價(jià)值鏈成本觀的內(nèi)涵

價(jià)值鏈概念最先是由波特在1985年提出的，被認(rèn)為是確立企業(yè)競爭優(yōu)勢和尋找競爭方法以增加企業(yè)競爭實(shí)力的基本工具。隨著時(shí)代的變化，波特偏重于單個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈觀點(diǎn)在吸收知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)、各種現(xiàn)代化管理思想和方法后，形成了以追求顧客價(jià)值最大化為目標(biāo)的現(xiàn)代價(jià)值鏈理論。同時(shí)，作為經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)重要范疇之一的成本的概念及成本管理理念正在發(fā)生著前所未有的深刻變化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為，成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的各種耗費(fèi)。而在現(xiàn)代價(jià)值鏈理論下企業(yè)的價(jià)值鏈有著兩重性：既會(huì)產(chǎn)生價(jià)值，同時(shí)也要消耗資源。因此，基于現(xiàn)代價(jià)值鏈的成本觀認(rèn)為“成本是一種價(jià)值創(chuàng)造的需要和提供價(jià)值的資源耗費(fèi)。對于企業(yè)，一方面為創(chuàng)造價(jià)值而發(fā)生的價(jià)值活動(dòng)需要投入資源，才能創(chuàng)造顧客價(jià)值。另一方面，創(chuàng)造顧客價(jià)值也必須消耗資源才能提供顧客價(jià)值。”（韓沚清，《中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》）

現(xiàn)代價(jià)值鏈成本觀在不同的視角下表述著不同內(nèi)涵：從構(gòu)建價(jià)值鏈角度看，成本是由最初產(chǎn)品的市場調(diào)研和設(shè)計(jì)而決定其所要?jiǎng)?chuàng)造的顧客價(jià)值（產(chǎn)品或服務(wù)）后，企業(yè)為達(dá)到生產(chǎn)狀態(tài)前所投入的一系列資源。如企業(yè)為一條新的生產(chǎn)線而引進(jìn)的專用固定資產(chǎn)。這個(gè)過程是企業(yè)為創(chuàng)造生產(chǎn)顧客價(jià)值的條件而預(yù)先投入的資源，可稱之為投入觀。從已經(jīng)構(gòu)建價(jià)值鏈的角度看，成本是企業(yè)為向社會(huì)提供一定的價(jià)值（產(chǎn)品或服務(wù)）而耗用的一定資源，如企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中為了提供價(jià)值―產(chǎn)品而耗費(fèi)的直接材料、直接人工等。這個(gè)過程是企業(yè)為向社會(huì)提供價(jià)值而耗費(fèi)的資源，可稱之為耗費(fèi)觀。從整條價(jià)值鏈看，成本是企業(yè)為使所提供的產(chǎn)品或服務(wù)盡早的銷售而盡量減少企業(yè)浪費(fèi)在原材料采購、產(chǎn)品返修、包裝運(yùn)輸上的時(shí)間資源。即從產(chǎn)品生產(chǎn)到交付顧客的整個(gè)過程而節(jié)約的時(shí)間資源。這個(gè)過程是企業(yè)為使所提供的價(jià)值盡早且最大實(shí)現(xiàn)而減少的時(shí)間資源，可稱之為時(shí)間資源觀。

綜合上述現(xiàn)代價(jià)值鏈成本觀三個(gè)角度的成本含義，我們可以看出企業(yè)為降低產(chǎn)品成本，不僅可以從固定資產(chǎn)、人工材料入手，而且也可以并應(yīng)該從節(jié)約整個(gè)價(jià)值鏈的時(shí)間資源方面入手。因此，借鑒價(jià)值鏈成本觀的時(shí)間資源觀，將企業(yè)存貨管理的范圍由存儲(chǔ)階段拓展到產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，可達(dá)到降低產(chǎn)品成本，提高生產(chǎn)效益的目標(biāo)。

二、傳統(tǒng)存貨管理模式的缺陷

傳統(tǒng)存貨管理是以存貨存在合理為前提的，其認(rèn)為企業(yè)為了保證生產(chǎn)持續(xù)進(jìn)行，必須準(zhǔn)備足夠的原材料以防止供應(yīng)短缺影響生產(chǎn)；留有一定量的在制品以防止生產(chǎn)過程意外事故而引起的停工；儲(chǔ)備相當(dāng)適量的產(chǎn)成品以防止顧客的急需而影響企業(yè)的信譽(yù)，或?yàn)榱苏{(diào)節(jié)市場對產(chǎn)品需求的不穩(wěn)定性，為了獲得折扣優(yōu)惠以及避免存貨未來價(jià)格上升帶來的不利影響等等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的存貨管理越來越顯出局限性：

1.企業(yè)持有存貨，占?jí)毫鲃?dòng)資金。企業(yè)的流動(dòng)資金是有限的，當(dāng)企業(yè)持有大量存貨時(shí)，相當(dāng)數(shù)額的資金就暫時(shí)沉淀下來，直到產(chǎn)成品銷售出去才能重新參加周轉(zhuǎn)。如果企業(yè)能夠大量減少存貨，甚至是零存貨，則企業(yè)可以減少對流動(dòng)資金的需求。

2.企業(yè)持有存貨，會(huì)發(fā)生倉儲(chǔ)成本。大量存貨必然要占用倉儲(chǔ)空間，要耗費(fèi)企業(yè)人工進(jìn)行管理，存貨本身在倉儲(chǔ)過程中也可能發(fā)生一定的損耗。這種倉儲(chǔ)成本和管理成本都將提高企業(yè)的成本水平。

3.企業(yè)持有存貨，會(huì)掩蓋一定的生產(chǎn)質(zhì)量和生產(chǎn)的低效率問題，增加企業(yè)信息系統(tǒng)的復(fù)雜性。例如當(dāng)企業(yè)后一道工序進(jìn)行加工過程中，如果發(fā)現(xiàn)在制品中有次品，則可以再從庫中取出合格品，這時(shí)次品的出現(xiàn)不會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，不會(huì)立即引起管理人員的重視，從而尋找次品出現(xiàn)的原因，不斷提高產(chǎn)品的質(zhì)量。再如，假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)效率低，當(dāng)市場需要大量成品時(shí)，有庫存成品起緩沖的作用，不利于督促企業(yè)提高生產(chǎn)效率。

4.企業(yè)持有存貨，會(huì)產(chǎn)生持有收益或持有虧損。傳統(tǒng)的存貨管理模式一般只注重存貨的實(shí)物管理和存貨的總量控制，重視采購環(huán)節(jié)，將保證供應(yīng)、確保生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性視為存貨管理的關(guān)鍵，不重視或很少重視存貨的成本管理問題。

如圖，若在A時(shí)點(diǎn)購入大批原材料，價(jià)格為A1，可以確保生產(chǎn)及時(shí)供應(yīng)。但卻會(huì)由于市場價(jià)格的波動(dòng)產(chǎn)生持有收益或持有虧損，如在B時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生的持有收益為B1-A1。但是在日常的生產(chǎn)成本計(jì)算中卻不考慮持有收益問題，從而導(dǎo)致產(chǎn)成品成本高估或低估。由此可見重視采購環(huán)節(jié)的傳統(tǒng)存貨管理模式不能使產(chǎn)品的成本得以精確反映。

三、基于現(xiàn)代價(jià)值鏈成本觀的存貨管理分析

（一）建立科學(xué)系統(tǒng)的現(xiàn)代成本管理模式

隨著經(jīng)濟(jì)趨于一體化的發(fā)展，企業(yè)的贏利空間越來越小，企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)成本的競爭。因此，是否擁有一個(gè)科學(xué)有效的成本管理體系對于企業(yè)來說是非常重要的。傳統(tǒng)的成本管理思想認(rèn)為，成本管理只是專設(shè)的成本管理機(jī)構(gòu)及成本管理人員的職責(zé)，只是生產(chǎn)領(lǐng)域產(chǎn)品成本的控制，而忽視其他環(huán)節(jié)的成本分析研究，從而表現(xiàn)為成本管理的不完全性。因此，為適應(yīng)市場環(huán)境的變化和有效的實(shí)施成本管理，必須加快成本管理觀念的更新和轉(zhuǎn)變，將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過程中，通過對公司成本結(jié)構(gòu)和成本行為的全面了解、控制和改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。所謂系統(tǒng)的現(xiàn)代成本管理模式，是指在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，根據(jù)目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤設(shè)計(jì)最佳產(chǎn)品，在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)下，按照全面質(zhì)量管理的要求，以理想科學(xué)的作業(yè)鏈進(jìn)行生產(chǎn)，以作業(yè)成本法核算生產(chǎn)成本，按產(chǎn)品生命周期理論和方法提供成本信息的一種成本管理模式。其不僅能對外部環(huán)境變化積極應(yīng)對，而且它也是貫穿產(chǎn)品整個(gè)生命周期的全面成本管理，對生產(chǎn)的各項(xiàng)經(jīng)營策劃進(jìn)行全方位的管理。

（二）引進(jìn)適時(shí)制存貨管理方式

適時(shí)制存貨管理方式要求企業(yè)按需求引進(jìn)存貨，而不是按照制定的計(jì)劃引進(jìn)存貨。存貨管理中的每一步都應(yīng)是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營所必需的。因此，適時(shí)制存貨管理方式的最終目的是消滅存貨，以達(dá)到成本最低。通過大幅度的縮減從接到訂單到交貨之間的時(shí)間，來增加企業(yè)的競爭力。經(jīng)驗(yàn)表明，大多數(shù)使用適時(shí)制的公司至少可以使從接到訂貨到交貨的時(shí)間縮短90%。

1.材料采購方面。傳統(tǒng)存貨管理要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)的需要外購原材料，一般是確定最佳采購批量―聯(lián)系供貨商―分析比較交貨條件―簽訂合同―材料檢驗(yàn)―入庫。這種模式會(huì)造成企業(yè)的存貨積壓，延長企業(yè)的生產(chǎn)周期，同時(shí)也增加了不增值作業(yè)的次數(shù)，如搬運(yùn)、檢驗(yàn)等。在適時(shí)制下，既要求企業(yè)持有盡可能低的存貨，又不允許原材料供應(yīng)中斷，只在需要的時(shí)間購進(jìn)需要的材料，這就需要企業(yè)與供應(yīng)商建立長期合作伙伴關(guān)系，即優(yōu)化本企業(yè)價(jià)值鏈與上游（供應(yīng)商）價(jià)值鏈的關(guān)系，促進(jìn)成本的降低，從而把握成本優(yōu)勢。這里，作為戰(zhàn)略合作伙伴的供應(yīng)商要少而精，并盡量保持穩(wěn)定。例如克萊斯勒公司，從1989年開始削減供應(yīng)商的數(shù)量，從原來的25000家減至11140家，節(jié)省了大量的開支，而且采購人員的數(shù)量也減少了30%(《價(jià)值鏈管理》第63頁)。這樣做一方面可縮短從訂貨到投入生產(chǎn)的時(shí)間，節(jié)約時(shí)間資源，增強(qiáng)企業(yè)在交貨日交貨的能力。另一方面又可減少不增值作業(yè)次數(shù)，節(jié)約人工成本和存儲(chǔ)成本。

2.生產(chǎn)流程方面。適時(shí)制的目標(biāo)之一就是減少甚至消除從原材料的投入到產(chǎn)成品的產(chǎn)出全過程中的存貨，建立起平滑而更有效的生產(chǎn)流程。這就需要對車間進(jìn)行重新布置與整理，建立起按產(chǎn)品對象布置的生產(chǎn)單元。在這其中，工人隨著零件走，逐次操作多臺(tái)不同的機(jī)器。其出口處放置本單元加工完畢的產(chǎn)品或在產(chǎn)品，出口處放置待加工的原料或在產(chǎn)品。因此，這種無庫存的生產(chǎn)單元在一定程度上起到倉庫的作用，從而減少產(chǎn)品的倉儲(chǔ)成本，達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。同時(shí)可以通過單元內(nèi)的工人數(shù)量使單元生產(chǎn)率與整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)保持一致，避免生產(chǎn)出過多的剩余產(chǎn)品或在產(chǎn)品，從而實(shí)現(xiàn)零存貨、零浪費(fèi)、零廢品、零誤期為目標(biāo)的最佳生產(chǎn)過程。

3.質(zhì)量管理方面。傳統(tǒng)的質(zhì)量管理方法是依靠事后檢驗(yàn)來保證質(zhì)量，但是當(dāng)庫存很低甚至是零時(shí)，如果某道工序出現(xiàn)大量廢品而沒有檢驗(yàn)出來，則會(huì)生產(chǎn)出大量的不合格產(chǎn)品，從而影響企業(yè)在交貨日及時(shí)交貨的能力。因此，必須從開始就把必要的工作做好，才能從根源上保證質(zhì)量。這就需要企業(yè)實(shí)施全面質(zhì)量管理措施，把質(zhì)量管理工作從事后檢驗(yàn)變成事前的預(yù)防。所以，適時(shí)制需要全面質(zhì)量管理的支持，同時(shí)實(shí)施全面質(zhì)量管理也可避免事后返工現(xiàn)象出現(xiàn)，達(dá)到節(jié)約時(shí)間資源、降低產(chǎn)品成本的目標(biāo)。

4.生產(chǎn)系統(tǒng)方面。傳統(tǒng)企業(yè)一般采用的都是推動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)，而現(xiàn)代企業(yè)是以銷定產(chǎn)企業(yè)。若仍依靠規(guī)模經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)品大量的生產(chǎn)出來再去推銷，極有可能造成資源的大量浪費(fèi)―產(chǎn)生存貨。因此以銷定產(chǎn)的現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)必須采用拉動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng)，每一工序的員工注重的只是補(bǔ)充后續(xù)員工耗用掉的存貨。同時(shí)，拉動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng)可以進(jìn)一步擴(kuò)展到企業(yè)價(jià)值鏈中的與上游供應(yīng)商和下游分銷商的合作，即訂貨和銷售領(lǐng)域。根據(jù)訂單確定的最后一道工序需要生產(chǎn)的數(shù)量一直倒推至第一道工序需要的原料需要量，從而發(fā)出訂貨指令。因此，采用拉動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng)的企業(yè)可以使企業(yè)保持非常低的存貨水平，避免存貨的積壓。

（三）采用作業(yè)成本核算方法

作業(yè)成本法是傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對間接費(fèi)用的分配出現(xiàn)明顯不足的背景下產(chǎn)生的。它最初的目的是為了解決成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，后來其所提供的信息廣泛的運(yùn)用于生產(chǎn)管理、存貨估價(jià)、產(chǎn)品決策、顧客盈利性分析等方面。因此作業(yè)成本法不僅是核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法，又是同適時(shí)制及全面質(zhì)量管理緊密結(jié)合的成本管理方法。它提供了成本管理的新思維―作業(yè)成本管理，使企業(yè)成本核算不僅提高成本分配的準(zhǔn)確性，而且有助于管理當(dāng)局找出企業(yè)不增加價(jià)值但耗費(fèi)資源的作業(yè)活動(dòng)，也有助于企業(yè)成本控制起始于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，歷經(jīng)中間若干環(huán)節(jié)，終止于產(chǎn)品的存貨和銷售階段等產(chǎn)品全部生命周期。

為了進(jìn)一步論述作業(yè)成本法對企業(yè)存貨估價(jià)的影響，以下將對某一制筆公司進(jìn)行成本分析：

1.案例前提：XYZ公司是一家制筆公司，現(xiàn)有定編人員50人，共生產(chǎn)三種顏色的筆（代號(hào)分別為001、002、003）。本月產(chǎn)量分別為：001，100000支；002，80000支；003，20000支。制造費(fèi)用（表1），直接費(fèi)用（表2）如下：

（1）傳統(tǒng)法計(jì)算成本。在傳統(tǒng)成本法下，對制造費(fèi)用按直接人工進(jìn)行分配：

分配率：220000/（8250+2100+11650）=10元/時(shí)

計(jì)算產(chǎn)品總成本及單位成本，如表3所示：

（2）作業(yè)成本法計(jì)算成本。在采用ABC法下，計(jì)算產(chǎn)品成本的關(guān)鍵是確定各項(xiàng)作業(yè)，根據(jù)作業(yè)的性質(zhì)劃分成本庫，然后再找出成本動(dòng)因，以此對成本進(jìn)行歸集分配。在本例中，因先通過分析建立作業(yè)成本庫，并將資源耗費(fèi)按成本庫進(jìn)行歸集，再將其費(fèi)用按成本動(dòng)因分配率計(jì)算成本，如表4，表5所示：

通過以上計(jì)算分析可以發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)成本方法會(huì)高估高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而低估低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，如表5所示。這主要在于兩種成本計(jì)算方法對于間接費(fèi)用的分配不同，前者僅按人工工時(shí)對制造費(fèi)用進(jìn)行分配，存在一定的不合理性。例如003產(chǎn)品雖產(chǎn)量相對較小，工時(shí)較少，但花費(fèi)著相同的制造費(fèi)用，甚至由于產(chǎn)品工藝難度大對設(shè)備的要求加大，導(dǎo)致更大的制造費(fèi)用。所以利用作業(yè)成本計(jì)算法可以精確的計(jì)算出產(chǎn)成品的成本，從而可以加強(qiáng)企業(yè)存貨的成本管理，使企業(yè)在定價(jià)、是否接受訂單方面也有一個(gè)精確的把握。如對于003產(chǎn)品，當(dāng)單價(jià)是2.1元時(shí)，作業(yè)成本法下是虧損的，但在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)誤認(rèn)為是盈利的，接受了訂單，也就會(huì)虧損經(jīng)營。由此可見，企業(yè)存貨的成本估價(jià)有著精確的尺度，能否對其進(jìn)行正確估價(jià)將對企業(yè)的決策產(chǎn)生重大的影響。

綜上所述，基于現(xiàn)代價(jià)值鏈成本觀，現(xiàn)代企業(yè)的存貨管理應(yīng)建立在科學(xué)系統(tǒng)的成本管理模式上，實(shí)行適時(shí)制管理，從投入、耗費(fèi)、時(shí)間資源多維出發(fā)，降低企業(yè)總成本，達(dá)到企業(yè)存貨管理的最高境界。從管理和決策上，把住投入關(guān)，實(shí)現(xiàn)“零缺陷”；把住耗費(fèi)關(guān)，實(shí)現(xiàn)“零浪費(fèi)”；把住時(shí)間資源關(guān)，實(shí)現(xiàn)“零存貨”?？茖W(xué)設(shè)計(jì)，多維管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。