導(dǎo)語：完善會計監(jiān)督體系有效策略的探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]會計監(jiān)督有助于維護社會經(jīng)濟秩序，對經(jīng)濟社會發(fā)展具有重要的推動作用。然而，現(xiàn)階段會計監(jiān)督體系中存在諸多問題，例如,內(nèi)部監(jiān)督與控制不足，社會監(jiān)督不力，會計人員整體素質(zhì)較低等，很大程度上影響到會計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。為進一步完善會計監(jiān)督體系，今后應(yīng)重點把握以下策略：政府向各單位派出會計工作者；進一步完善內(nèi)控制度；不斷優(yōu)化政府監(jiān)督機構(gòu)的管理體制；切實加強社會監(jiān)督；嚴格懲處會計違法行為；不斷提升會計工作者素質(zhì)。

[關(guān)鍵詞]會計監(jiān)督;會計人員;策略

當(dāng)前，中國市場經(jīng)濟體制改革進入重要階段，相對于傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境來說，現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展日益多樣化，所以，進一步優(yōu)化會計監(jiān)督體系成為推動我國市場經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。目前，企業(yè)運作中，不斷顯示出許多問題，比如說財務(wù)管理無序，資本使用率低，資產(chǎn)流失嚴重，會計信息弄虛作假等，這一系列問題導(dǎo)致會計工作喪失其原本的功能，影響到企業(yè)的健康發(fā)展，同時對社會產(chǎn)生非常嚴重的影響，在很大程度上阻礙了市場經(jīng)濟體系的發(fā)展。鑒于此，本文對會計監(jiān)督體系進行研究，闡明會計監(jiān)督的內(nèi)涵，闡述構(gòu)建會計監(jiān)督體系的目標(biāo)及其模式，指出會計監(jiān)督體系存在的主要問題，在此基礎(chǔ)上，提出完善會計監(jiān)督體系的有效策略，以期為進一步完善會計監(jiān)督體系，提高會計監(jiān)督有效性提供指導(dǎo)和借鑒。

一、會計監(jiān)督的內(nèi)涵

會計監(jiān)督即某個組織內(nèi)部的會計部門及其相關(guān)工作者、具備經(jīng)濟督查權(quán)的政府機構(gòu)與根據(jù)法律程序組建起的中介機構(gòu)，對各種性質(zhì)的經(jīng)濟活動的監(jiān)督，主要是負責(zé)監(jiān)督其全面性、真實性、合法性，與預(yù)算落實狀況，屬于中國經(jīng)濟監(jiān)督體系的有機內(nèi)容之一?，F(xiàn)階段，因中國社會急劇發(fā)展，電算化會計逐漸得到普及推廣，相對于從前的會計內(nèi)容而言，有了翻天覆地的改變。因各種性質(zhì)單位的經(jīng)濟活動逐漸增加，使得會計工作者的任務(wù)同樣逐漸增加，電算化使工作效率大幅提升，這是毋庸置疑的。同時，社會各界對會計信息提出了一系列新的更高要求。當(dāng)前，中國會計信息質(zhì)量相對較低，究其根源，主要有體制、管理主體以及會計工作者諸多方面的因素。要是不能改善上述各種因素，那么必將阻礙企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因此，今后應(yīng)當(dāng)進一步完善會計監(jiān)督體系。

二、構(gòu)建會計監(jiān)督體系的目標(biāo)及其模式

（一）構(gòu)建目標(biāo)

第一，充分發(fā)揮會計監(jiān)督體系的功能，利用這種方式，確保單位會計信息及時、準(zhǔn)確，妥善處理信息不實問題。第二，充分確保真實的會計信息盡快向外界披露，避免信息不對稱問題，特別是上市企業(yè)，要為做出正確的投資決策提供堅實的保障。第三，事前預(yù)防。第四，對違規(guī)行為與異?，F(xiàn)象能夠在第一時間內(nèi)做出響應(yīng)。

（二）會計監(jiān)督的模式

第一，會計委派制模式。當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)兩權(quán)分離，其經(jīng)營者和所有者的目標(biāo)存在或多或少的分歧，同時前者掌控著公司的運作，當(dāng)信息不對稱時，非常易于出現(xiàn)前者以犧牲后者為代價來實現(xiàn)自身利益，因此，現(xiàn)代企業(yè)制度下，一方面應(yīng)當(dāng)賦予前者獨立的、合法的經(jīng)營權(quán)，另一方面應(yīng)當(dāng)對其加強監(jiān)督。第二，監(jiān)事會模式，可于國有控股企業(yè)總裁下組建一個內(nèi)部審計機構(gòu)，主要是對內(nèi)部國企實施會計監(jiān)督。就那些規(guī)模相對較小的國企來說，應(yīng)當(dāng)采取定期性、經(jīng)常性監(jiān)督的方式，選派人員到企業(yè)監(jiān)事會任職，實施會計監(jiān)督，同時通過定期安排審計的方式來實施定期監(jiān)督。第三，財務(wù)總監(jiān)委派模式。對那些規(guī)模實力相對較強的公司，會計監(jiān)督可通過國有企業(yè)董事會聘任、國有控股公司委派的方式進行。

三、現(xiàn)階段會計監(jiān)督體系的主要問題

首先，現(xiàn)階段單位內(nèi)部監(jiān)督根本沒有發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用，僅僅成為一種表面形式，同時一味強調(diào)進行事后監(jiān)督，究其根源，主要是由于內(nèi)部會計工作者在工作過程中沒有足夠的獨立性。單位領(lǐng)導(dǎo)委托其會計工作者負責(zé)開展內(nèi)部監(jiān)督，說到底是監(jiān)督單位領(lǐng)導(dǎo)，兩者存在上下級關(guān)系，一般情況下，前者決定著后者的薪酬待遇以及職稱晉升、職位變動等。這暗示著在開展工作中后者的意志將在很大程度上受制于前者，使其獨立性嚴重不足，往往為追求自身利益最大化而進行財務(wù)粉飾，也就是將真正的會計信息隱瞞，披露不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，來迎合前者的需要，最終使得內(nèi)部監(jiān)督成為表面文章。長此以往，將會妨礙企業(yè)的長期健康發(fā)展。其次，現(xiàn)階段會計內(nèi)部控制缺失成為一種普遍現(xiàn)象。因單位還沒有制定系統(tǒng)全面、科學(xué)合理的內(nèi)部監(jiān)督制度，使得會計人員工作不規(guī)范，非常容易產(chǎn)生信息弄虛作假問題。同時使得負責(zé)人的活動不能獲得充分的規(guī)制，使其能夠直接控制會計工作的意志，實施不規(guī)范的數(shù)據(jù)操作，披露不真實的會計數(shù)據(jù)，最終使單位負責(zé)人從中謀取私利，影響到會計工作者發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。再次，政府監(jiān)督質(zhì)量相對較低。重點集中于管理體制上。其一，因監(jiān)督機構(gòu)（審計機構(gòu)、財政部門等）由同級政府所控制，都沒有足夠的獨立性，正是由此使得這些部門不能自主做出判斷，監(jiān)督職能削弱。其二，存在多家政府監(jiān)督機構(gòu)，比如審計機構(gòu)、財政部門等，然而政府并沒有明確不同機構(gòu)的具體職責(zé)，同時監(jiān)督中缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。具體工作中，不同機構(gòu)往往基于各自的層面，為降低工作成本，并未實施認真仔細的監(jiān)督，但是當(dāng)出現(xiàn)問題的時候，各個部門往往彼此推卸責(zé)任。同時，國家關(guān)于怎樣進行會計督查同樣沒有詳細、明確的規(guī)定，最終導(dǎo)致會計監(jiān)督不能規(guī)范進行，并且執(zhí)法工作者的素質(zhì)不能滿足需求。除此之外，政府部門的監(jiān)督基本上是事后監(jiān)督，不注重過程監(jiān)督。再次，缺乏足夠的社會監(jiān)督?；旧媳憩F(xiàn)為注冊會計師的素質(zhì)無法充分滿足需求。其一，單位主管方的干涉能夠?qū)ψ詴嫀熓聞?wù)所的獨立性產(chǎn)生或多或少的負面作用。由于事務(wù)所開展審計工作主要是受委托進行的，一般情況下，委托人屬于被審計方的主管部門，這個主管部門對事務(wù)所的經(jīng)營運作活動具有一定的決定權(quán)，所以，事務(wù)所基于自身利益最大化，往往會被主管單位的意志所左右。其二，在現(xiàn)實中，因注冊會計師協(xié)會沒有充分發(fā)揮自身的監(jiān)管職能，同時對那些與法律相背離的審計活動懲處相對較輕，沒有發(fā)揮出其警示功能，最終導(dǎo)致社會監(jiān)督的作用無法發(fā)揮。最后，會計工作者整體素質(zhì)還需要提高，他們的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)理論和技能亟需提高。由于會計工作者在單位監(jiān)督過程中處于第一關(guān)口，同時處于主體地位，因此，這一個群體的整體綜合素質(zhì)水平在很大程度上決定著會計信息的優(yōu)劣。但是，現(xiàn)階段中國會計工作者整體素質(zhì)不容樂觀，其受教育程度、理論掌握程度與工作技能和水平相對較低。筆者對自己所處城市的30家企業(yè)的會計工作者進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，受教育程度為大學(xué)及以上的比例為9.7%，受教育程度為大專的比例為48.2%。另一方面，研究發(fā)現(xiàn)，其中具備高級職稱的會計工作者所占百分比是1.01%，中級所占比例為13.4%，初級的百分比是41.3%，同時還存在一部分根本沒有任何職稱。因接受會計專業(yè)培訓(xùn)的人員相對較少，因此一定比例的會計工作者具有相對較差的法律知識，同時他們的監(jiān)督能力相對較弱，并且他們的職業(yè)管制水平相對較低，不具備較強的風(fēng)險意識，不能充分滿足會計工作的需要，最終無法開展高質(zhì)量的會計監(jiān)督工作。有時候部分會計工作者為追求自己的私利，為單位負責(zé)人制造虛假賬目，提供不真實的報表，與相關(guān)規(guī)定相違背。四、進一步完善會計監(jiān)督體系的有效策略第一，政府應(yīng)向各單位派出會計工作者。一方面政府對被委派者授權(quán)監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動、參與單位的經(jīng)營管理；另一方面，被委派人的待遇和人事關(guān)系都是通過外部進行管理，單位不會對其產(chǎn)生影響，這樣可以保證其在監(jiān)督工作中的獨立性，不會為單位管理人員所左右，最終使其能夠獨立、準(zhǔn)確的監(jiān)督單位的財務(wù)活動。第二，進一步完善內(nèi)控體制。完善的內(nèi)控體制能夠進一步規(guī)范管理者的經(jīng)濟活動，敦促其構(gòu)建有效的激勵機制，以充分發(fā)揮經(jīng)營者主觀能動性，使兩者能夠形成良好的關(guān)系，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第一，構(gòu)建內(nèi)控組織機構(gòu)。特別應(yīng)當(dāng)制衡管理者的權(quán)利，以防止他們通過自己的權(quán)利操縱會計工作者實施不合乎規(guī)范的操作。第二，由于有的內(nèi)控機構(gòu)工作者在具體開展工作時對操作步驟不太熟練，使其作用削弱，因此，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建相應(yīng)的培訓(xùn)機制，使他們的整體素質(zhì)不斷提升。第三，內(nèi)控機構(gòu)職務(wù)設(shè)置過程中，重點應(yīng)當(dāng)是分離不相容職務(wù)，一定不要出現(xiàn)會計工作者兼任。第三，不斷優(yōu)化政府監(jiān)督機構(gòu)的管理體制。第一，國家需要進一步明確不同監(jiān)督機構(gòu)的檢查步驟，使其不斷趨于合理化與規(guī)范化；第二，應(yīng)當(dāng)對各級政府財政部門適當(dāng)放權(quán)，使他們有權(quán)嚴懲各類財務(wù)違規(guī)活動；第三，進一步體現(xiàn)稅務(wù)監(jiān)督的功能。由于政府稅務(wù)機構(gòu)征稅的時候，可以獲得公司與其他單位的會計數(shù)據(jù)，這對開展監(jiān)督非常有利，一方面縮減了工作成本，另一方面還使其監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮。第四，切實加強社會監(jiān)督，要充分發(fā)揮注冊會計師的功能。其一，應(yīng)當(dāng)不斷提升注冊會計師的職業(yè)道德，加強公司責(zé)任人和注冊會計師事務(wù)所的獨立性審查，使后者在提供審計報告的時候堅持公正、客觀的立場；其二，實時對注冊會計師的工作質(zhì)量進行檢查，如果發(fā)現(xiàn)有弄虛作假的審計行為，一定嚴格處理。第五，嚴格懲處會計違法行為，構(gòu)建約束機制。應(yīng)當(dāng)通過各種方式來規(guī)制會計人員的工作，切實加強會計誠信體系建設(shè)。應(yīng)當(dāng)優(yōu)化相關(guān)法規(guī)，為制裁違法者提供參考依據(jù)；將民事賠償制度引入，提高會計違法成本。構(gòu)建完善的會計信用體系，積極搜集相關(guān)資料，構(gòu)建一個系統(tǒng)全面的會計信用數(shù)據(jù)庫，動態(tài)對其進行更新，同時嘗試著將其相關(guān)資料聯(lián)網(wǎng)。具體可通過中介機構(gòu)負責(zé)該體系，政府主要負責(zé)對其進行監(jiān)管。充分利用各種媒體途徑，對會計人員加大輿論監(jiān)管，從而推動信用體系不斷發(fā)展。第六，不斷提升會計工作者的素質(zhì)。第一，會計工作者應(yīng)當(dāng)積極主動更新自己的思想觀念，堅持學(xué)習(xí)，同時能夠充分運用學(xué)習(xí)的知識，真正將會計監(jiān)督業(yè)務(wù)做好。第二，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)注重該項工作，將對會計工作者的培訓(xùn)教育納入議事日程，加大資金投入，建立科學(xué)合理的激勵機制，多為他們提供培訓(xùn)機會，通過多種方式提高會計的綜合素質(zhì)。第三，會計工作者特別是主管負責(zé)人與會計工作者應(yīng)當(dāng)認真學(xué)習(xí)法律法規(guī)。許多會計工作者缺乏堅定的立場，在各種負面因素的影響下，非常易于進行違規(guī)操作。因此，應(yīng)當(dāng)加強對相關(guān)法律理論的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)形成良好的法律素質(zhì)，依法行事。

綜上所述，為充分發(fā)揮會計監(jiān)督體系的作用，使其不斷完善，國家應(yīng)當(dāng)派出會計人員進駐各個單位，同時需要不斷優(yōu)化內(nèi)控制度以及管理體制，并能夠充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，嚴厲打擊各種會計違法行為，不斷提升會計人員的素質(zhì)。

作者:趙靜 單位:鄂州職業(yè)大學(xué)

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