導(dǎo)語：政府會計(jì)改革與審計(jì)推動研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

我國政府會計(jì)改革的誘致性因素

政府會計(jì)改革是一個(gè)制度的變遷，制度變遷是制度的替代、轉(zhuǎn)換與交易過程，可以理解為一種效益更高的制度對另一種制度的替代過程。[3]（P131）制度變遷決定了人類歷史中的社會演化方式。[4]（P3）政府會計(jì)制度是規(guī)范政府會計(jì)行為和會計(jì)信息、進(jìn)而調(diào)節(jié)各個(gè)利益相關(guān)者社會關(guān)系的正式規(guī)則。近年來隨著政府會計(jì)環(huán)境的變化，產(chǎn)生了誘致政府會計(jì)制度變遷的因素，進(jìn)而產(chǎn)生了潛在的制度收益，這表明現(xiàn)有政府會計(jì)制度安排有待改革。（一）民主政治建設(shè)的發(fā)展國外有關(guān)學(xué)者運(yùn)用社會經(jīng)濟(jì)地位指標(biāo)進(jìn)行的研究表明，信息使用者收入水平越高，承擔(dān)的稅負(fù)就越高。處于較好社會經(jīng)濟(jì)狀況的個(gè)人比較關(guān)注公共部門財(cái)務(wù)管理的信息披露，這也會促使一個(gè)更富有信息量的政府會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展。[5]（P51-52）改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，社會財(cái)富增加，人民的物質(zhì)生活得到改善。在經(jīng)濟(jì)的推動和全球化的沖擊下，人民的政治需求在不斷增加。與此同時(shí)，國家也在加快推進(jìn)民主政治建設(shè)，擴(kuò)大公眾和組織有序參與政治活動。民主政治的發(fā)展、參與治理的激勵促使公眾希望獲得更多的相關(guān)信息，從而形成對公開、真實(shí)、完整、充分的信息的需求。就政府會計(jì)信息而言，要求從過去主要對預(yù)算執(zhí)行信息的需求轉(zhuǎn)向公共管理績效、公共服務(wù)成本和財(cái)政可持續(xù)發(fā)展等內(nèi)容，從而知曉、監(jiān)督和評價(jià)政府的治理行為和績效。顯然，現(xiàn)有的以預(yù)算管理為導(dǎo)向的政府會計(jì)制度存在著不足，不能使公眾和組織更有效地參與政治活動，推動改進(jìn)政府治理。（二）現(xiàn)代政府優(yōu)化治理的意識增強(qiáng)自上世紀(jì)80年代以來，世界許多國家進(jìn)行了公共管理改革，改進(jìn)公共部門效率，提高資金使用效益，增強(qiáng)政府信息透明度。我國政府也在不斷變革理念，改進(jìn)管理，提高行政效率，積極履行政府職責(zé)，追求良好的治理。從政府信息的角度講，以下兩個(gè)方面提高了對政府會計(jì)改革的需要：一是注重公共資金使用的規(guī)范和績效，追求資源配置使用的績效最大化，真實(shí)準(zhǔn)確反映政府部門和行政事業(yè)單位的成本與耗費(fèi)。如公共財(cái)政制度改革需要政府會計(jì)改革以便提供技術(shù)支持和成果評價(jià)；財(cái)政投資支出績效綜合評價(jià)體系的建立必然要求在政府會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是關(guān)注政府風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家安全。全球性的金融危機(jī)和一些國家爆發(fā)的政府債務(wù)危機(jī)，迫使人們開始高度關(guān)注經(jīng)濟(jì)安全特別是國家（政府）的安全。因?yàn)閲沂侨匡L(fēng)險(xiǎn)的終極承擔(dān)者，而這些風(fēng)險(xiǎn)事關(guān)國家主權(quán)的安危。（三）其他因素的影響與作用隨著政府對外交往程度的擴(kuò)展，國際社會也會對我國政府會計(jì)信息的質(zhì)量和透明度提出要求。尋求對外開放與合作的政府同樣面臨著來自全球競爭的壓力，而且這種壓力比國內(nèi)利益集團(tuán)的博弈更不可忽視。不可否認(rèn)，政府會計(jì)不僅是一國的政府會計(jì)信息系統(tǒng)，也是一國行政水平與治理理念和開放態(tài)度的信號傳遞，還是各國之間交流的對話平臺。制度的比較優(yōu)勢也會成為制度變遷的誘因，少數(shù)國家所運(yùn)用的政府會計(jì)制度及其所體現(xiàn)出的制度競爭優(yōu)勢必然為其他國家所效仿。

我國政府會計(jì)改革進(jìn)展緩慢的原因分析

一項(xiàng)制度變遷能否發(fā)生，并不在于舊的制度是否效率低下。制度變遷有它的產(chǎn)生環(huán)境和誘因、供需關(guān)系和動力機(jī)制。制度變遷的需求并不必然發(fā)生制度變遷的供給。制度變遷的供給，取決于政治秩序提供新的制度安排的能力和意愿，比一般的物品供給更為復(fù)雜。制度的產(chǎn)生又是社會各既得利益集團(tuán)權(quán)力或力量對比的結(jié)果。雖然我國政府會計(jì)改革的誘致性因素已經(jīng)得到體現(xiàn)，但是在現(xiàn)實(shí)中未能獲得足夠的作用空間。再加上政府主導(dǎo)社會下的政府會計(jì)制度供給主體與被規(guī)范客體同一性的矛盾，致使真正的政府會計(jì)制度改革進(jìn)展緩慢。（一）政府會計(jì)改革的誘致性因素沒有獲得完全的作用空間知識基礎(chǔ)是制度變遷的依賴因素之一。在全球開放的當(dāng)代社會，有關(guān)政府治理與公眾參與政治的社會知識已經(jīng)比較普及，國外所進(jìn)行的政府會計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)也給我國的政府會計(jì)改革提供了豐富的制度選擇借鑒。政府會計(jì)改革在知識基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)不存在問題。政府會計(jì)改革進(jìn)展緩慢的原因主要在于既有制度路徑形成的阻礙、會計(jì)制度變遷成本和變遷收益的對比關(guān)系。第一，既有制度路徑的阻礙。制度結(jié)構(gòu)中的許多制度安排是相互聯(lián)系、彼此依存的，所以一項(xiàng)制陸曉暉：政府會計(jì)改革與政府審計(jì)推動度變遷需要其他制度的配套，如果其他相關(guān)配套制度還處于原有制度框架下而沒有適時(shí)的改變，那么改革將難以推行。雖然我國的民主建設(shè)取得很大成效，公眾和社會組織參與國家治理的程度加深，對政府的信息知情權(quán)增加，但并沒有能夠更多地影響政府行為。這一點(diǎn)從政府部門公布“三公”經(jīng)費(fèi)開支的過程使得公眾不滿也可看出。我國現(xiàn)有的政治體制下，政府與立法機(jī)構(gòu)間屬于強(qiáng)勢政府與弱勢立法機(jī)構(gòu)關(guān)系，加之全民直選機(jī)制的缺乏，我國的政治競爭環(huán)境屬于低競爭狀態(tài)。政府部門整體上相比其他利益團(tuán)體，還處于主動位置，有著一定的力量優(yōu)勢，在這種情況下，其他利益集團(tuán)對于政府會計(jì)改革的愿望就不一定得到強(qiáng)烈響應(yīng)。第二，政府會計(jì)改革的成本與收益。政府會計(jì)改革是一項(xiàng)大型的系統(tǒng)工程，涉及制度的信息搜尋成本、選擇成本和風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)成本、轉(zhuǎn)換成本和運(yùn)行成本等，除了信息搜尋成本較低以外，其他成本都會比較高昂。比如選擇哪種政府會計(jì)制度、會計(jì)制度機(jī)會成本與風(fēng)險(xiǎn)的評估、會計(jì)信息提供成本和會計(jì)人員培訓(xùn)成本等都是需要考慮的。趨向于“企業(yè)化”的未來政府會計(jì)與現(xiàn)有的預(yù)算會計(jì)相比，并不是簡單的修訂和補(bǔ)充，而是政府會計(jì)觀念的重塑和新的概念框架以及財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立。同時(shí)，政府會計(jì)改革的收益并不像企業(yè)會計(jì)改革那樣明顯和及時(shí)。依托于活躍資本市場的企業(yè)會計(jì)改革影響及時(shí)、效用突出，可以立即引起利益相關(guān)者的獲利改變，將制度的外部收益內(nèi)部化。而處于相對穩(wěn)定的政治體制環(huán)境下的政府會計(jì)改革，則不會迅速產(chǎn)生明顯的收益，在路徑依賴的慣性作用下，制度誘致性變遷的激勵顯然不足。（二）我國的政府主導(dǎo)型體制強(qiáng)化了政府會計(jì)制度供給的矛盾性制度安排是一種公共物品，一般由國家供給。制度供給是國家的基本功能之一，具有交易費(fèi)用低、更有效和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢。由政府通過命令和法律實(shí)現(xiàn)的制度變遷稱為強(qiáng)制性制度變遷。我國會計(jì)制度具體由屬于政府部門的財(cái)政部制訂并頒布實(shí)施，通常采取漸進(jìn)式的逐步推進(jìn)方式，先在某一范圍內(nèi)試驗(yàn)，再總結(jié)，再推廣，最大限度地減少新制度的推行阻力，減少交易費(fèi)用。與企業(yè)會計(jì)制度安排關(guān)系不同的是，雖然制度供給方都是財(cái)政部，但是企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)范對象是獨(dú)立于政府之外的企業(yè)利益集團(tuán)，而政府會計(jì)制度的規(guī)范對象則是政府部門，更多地主要就是財(cái)政部門和其他有關(guān)部門，這就產(chǎn)生了制度供給的矛盾性。國外的政府會計(jì)制度制訂機(jī)構(gòu)很多也是在財(cái)政部，或者是財(cái)政部與其他部門聯(lián)合成立的機(jī)構(gòu)。如英國，中央政府公共部門會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)在財(cái)政部，財(cái)政部制定政府會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)征求財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢委員會（FRAB）的意見，它是財(cái)政部下設(shè)的相對獨(dú)立的機(jī)構(gòu)。在美國，聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）是聯(lián)邦政府會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，它由10名成員組成，其中3名來自聯(lián)邦財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室（OMB）和審計(jì)總署（GAO），1名來自國會預(yù)算局，其余6名來自非政府的私人部門，其中，聯(lián)邦財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署三個(gè)部門在準(zhǔn)則制定過程中均有一票否決權(quán)。政府會計(jì)制度安排關(guān)系的這種自我供給自我消費(fèi)的特殊性，使得政府會計(jì)制度變遷效率更高，阻力更小，但是受制度消費(fèi)者自身意識影響更大。當(dāng)制度消費(fèi)者的消費(fèi)需求不足時(shí)，制度供給者的供給也就不足。所以，企業(yè)會計(jì)制度改革多是制度的強(qiáng)制性變遷，而政府會計(jì)制度改革既是制度的強(qiáng)制性變遷，更多是制度的誘致性變遷。西方發(fā)達(dá)國家政府受到議會和公眾的制約更多，影響更大，更有進(jìn)行政府會計(jì)改革以迎合各利益主體的動力。而我國當(dāng)前可以說依然是個(gè)政府主導(dǎo)的市場經(jīng)濟(jì)國家，政府部門自身的意志對改革的發(fā)起、進(jìn)程和力度都具有決定性的作用?；谇笆龅母鞣N原因，財(cái)政部的政府會計(jì)改革就不免難有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。（三）政府會計(jì)改革本身影響大難度大政府會計(jì)的對象涉及的是公共資金領(lǐng)域，從會計(jì)是對產(chǎn)權(quán)的核算和確認(rèn)與保護(hù)，即產(chǎn)權(quán)會計(jì)的角度講，政府會計(jì)維護(hù)著公域的秩序，牽涉到所有利益主體的利益關(guān)系。當(dāng)產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生大的變遷引起產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生變革時(shí)，會計(jì)制度也會因此而變革。不過公產(chǎn)權(quán)中的所有利益主體的利益變化更加復(fù)雜，會計(jì)制度變遷的經(jīng)濟(jì)后果使如何均衡各方利益的難度增加。政府也是有限理性的，制度安排的復(fù)雜性會產(chǎn)生制度供給的不足。另外，從政府內(nèi)部的角度講，政府官員為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算最大化目標(biāo)，通常會占據(jù)信息優(yōu)勢地位，影響委托方或監(jiān)督方對其進(jìn)行業(yè)績考評的結(jié)果，以此來拒絕以改善政府會計(jì)信息質(zhì)量、提高政府財(cái)務(wù)透明度為目標(biāo)的政府會計(jì)改革，保持其信息優(yōu)勢地位。政府會計(jì)人員出于執(zhí)業(yè)慣性與抵御競爭的考慮，也不可能自發(fā)支持政府會計(jì)改革。

我國政府審計(jì)應(yīng)在推動政府會計(jì)改革中發(fā)揮作用

在一個(gè)國家之中存在不同的階級和階層，存在不同的民族或種族，存在不同的利益集團(tuán)。這些不同的主體常常有不同的需求。政府也不是一個(gè)單一的利益主體，政府內(nèi)部的不同部門也有不同的需求。制度創(chuàng)新的供給主要取決于一個(gè)社會各既得利益集團(tuán)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和力量對比。制度變遷的直接推動力是各個(gè)利益集團(tuán)維護(hù)自身利益的活動，他們之間的政治博弈將決定改革的方向與最終的效果。制度的消費(fèi)沒有排他性，因而在制度變遷的推動中存在著搭便車的問題，出現(xiàn)了集體行動的“困境”。這時(shí)，“選擇性激勵”也許可以較好地解決這一問題。選擇性激勵驅(qū)使?jié)撛诩瘓F(tuán)中的理性個(gè)體采取有利于集團(tuán)的行動。[7]（P41）如果參與制度變遷的某個(gè)團(tuán)體能夠獲得較多的制度變遷收益（包括經(jīng)濟(jì)的、榮譽(yù)的等等），分享更多的合作收益剩余，其為集體利益行動的效用符合自身的效用，便有激勵去推動制度的變遷。政府審計(jì)作為政府會計(jì)改革的重要利益集團(tuán)，可以通過政府會計(jì)改革獲得收益，應(yīng)當(dāng)努力推動政府會計(jì)改革，影響改革的方向與成果。而且，相比其他利益集團(tuán)，政府審計(jì)有著更多的便利條件參與其中。所以，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)在政府會計(jì)改革的進(jìn)程中充分發(fā)揮作用，推動政府會計(jì)改革的前行。（一）政府審計(jì)努力推動政府會計(jì)改革是政府審計(jì)自身的需要政府審計(jì)與政府會計(jì)關(guān)系密切，政府會計(jì)本身就是政府審計(jì)的主要對象之一，是審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。政府審計(jì)是國家治理系統(tǒng)中內(nèi)生的免疫系統(tǒng)，具有預(yù)防、揭示和抵御的功能，推動著國家實(shí)現(xiàn)良好治理。政府審計(jì)監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行、關(guān)注政府活動績效、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全必須依托具體的審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)對象。如通過政府的資產(chǎn)負(fù)債信息了解政府財(cái)務(wù)狀況，分析潛在風(fēng)險(xiǎn)，揭示問題，提出建議，以維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行，避免出現(xiàn)政府信用危機(jī)；通過政府資產(chǎn)負(fù)債成本信息分析評價(jià)政府的運(yùn)轉(zhuǎn)績效，幫助提高政府行政效率；通過政府財(cái)務(wù)報(bào)告全面反映政府的經(jīng)濟(jì)活動，為評價(jià)政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供基礎(chǔ)；通過政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系為監(jiān)督和制約權(quán)力提供條件。目前的政府會計(jì)信息不能很好地滿足政府審計(jì)不斷深化的審計(jì)職責(zé)，借助政府會計(jì)改革，政府審計(jì)可以更好地發(fā)揮審計(jì)作用，履行審計(jì)職能，獲得更廣闊的拓展空間，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織的價(jià)值，提高政府審計(jì)的影響力。政府審計(jì)發(fā)展與政府會計(jì)改革具有相互促進(jìn)作用，能產(chǎn)生良好的協(xié)同效應(yīng)。（二）政府審計(jì)推動政府會計(jì)改革的優(yōu)勢分析政府審計(jì)推動政府會計(jì)改革不僅存在無形而巨大的選擇性激勵，而且更具備其他集團(tuán)所不完全擁有的優(yōu)勢。第一，體制優(yōu)勢。政府審計(jì)與政府其他部門同屬于政府行政體制內(nèi)部，在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下各司其職，最終職責(zé)、運(yùn)行目標(biāo)和存在環(huán)境在本質(zhì)上是一致的，與政府和其他部門有著正常和暢通的信息溝通渠道，交易費(fèi)用低，可以直接表達(dá)政府審計(jì)對政府會計(jì)改革的訴求。第二，專業(yè)優(yōu)勢。政府審計(jì)具有較高的專業(yè)性。由于業(yè)務(wù)上的要求，政府審計(jì)對政府會計(jì)比較接近和熟悉，對現(xiàn)行政府會計(jì)存在的不足、不同政府會計(jì)模式的特點(diǎn)、政府會計(jì)改革的可行性和路徑選擇等方面的問題，有著比較深刻細(xì)致的了解，能夠提出比較切實(shí)可行具有實(shí)際意義的改革建議。第三，信息優(yōu)勢。政府審計(jì)作為專門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，通過日常大量的審計(jì)業(yè)務(wù)，直接掌握了第一手的包括政府會計(jì)方面的資料，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)、債務(wù)審計(jì)等，都涉及到了政府會計(jì)的各方各面，常年積累的豐富信息為政府審計(jì)增加話語權(quán)、提高參與改革的效率提供了深厚的保障基礎(chǔ)。（三）政府審計(jì)推動政府會計(jì)改革的措施政府審計(jì)作為政府會計(jì)改革重要的推動力量，可以采取很多的措施來有所作為。在民主法治建設(shè)的進(jìn)程中，政府審計(jì)在很多方面加強(qiáng)對真實(shí)完整透明的政府信息的要求，突出政府會計(jì)的重要意義，充分拉動對制度變遷的強(qiáng)烈需求，來強(qiáng)化制度的供給，從而推動政府會計(jì)改革。1.政府審計(jì)通過審計(jì)行為推動政府會計(jì)改革（1）政府審計(jì)通過日常相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)工作來推動政府會計(jì)改革。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門決算審簽、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等都可以作為大力推動改革的途徑。例如，在審計(jì)報(bào)告中指出政府會計(jì)存在的問題和導(dǎo)致的后果，提出政府會計(jì)改革的建議，引起財(cái)政部門和更高層級國家有關(guān)部門的重視。決算審簽制度通過對決算報(bào)表的審計(jì)，提出審簽意見，提高預(yù)算部門的預(yù)算編制、執(zhí)行以及決算編制的完整性、科學(xué)性，綜合評價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性，能夠極大地促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系的形成，推動政府信息的規(guī)范、精確、全面。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任中，為評價(jià)政府領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要政府財(cái)務(wù)報(bào)告反映經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支，當(dāng)前全面開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從信息的需求方面提出了對政府會計(jì)的要求。事實(shí)上，國家投資、預(yù)算執(zhí)行、政府債務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等表明，現(xiàn)實(shí)中存在著大量因政府會計(jì)的制度性缺陷導(dǎo)致的信息不完整、不真實(shí)、不可靠，影響了會計(jì)信息的價(jià)值，掩蓋和模糊了公共資金的真實(shí)狀況。政府審計(jì)以自身業(yè)務(wù)實(shí)踐的證據(jù)說明問題，具有極高的可信性和說服力。（2）政府審計(jì)通過實(shí)施審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略推動政府會計(jì)改革。一項(xiàng)制度的變遷需要其他相關(guān)制度的變化和拉動，審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略是關(guān)于未來一個(gè)時(shí)期我國政府審計(jì)發(fā)展的一個(gè)宏觀計(jì)劃和主要的實(shí)現(xiàn)途徑與策略，是關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)在今后一個(gè)時(shí)期如何履行法定職責(zé)的一個(gè)長遠(yuǎn)規(guī)劃。[8]（P33）政府審計(jì)是國家治理系統(tǒng)的重要組成部分，其總體的運(yùn)行目標(biāo)和職責(zé)是要監(jiān)督制約權(quán)力、推進(jìn)民主法治、維護(hù)國家安全、提高治理績效，實(shí)現(xiàn)國家良好治理。政府審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略必然要體現(xiàn)治理的要義，通過政府審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，可以促進(jìn)政府部門更加關(guān)注職責(zé)、關(guān)注績效、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而內(nèi)生出包括對政府會計(jì)改革的動力激勵，并積極行動，加快改革步伐。如政府審計(jì)關(guān)于全面推進(jìn)績效審計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)對政府會計(jì)改革產(chǎn)生了重大影響。政府審計(jì)提出的著眼于發(fā)展民主法治和依法行政的需要，積極推動財(cái)政預(yù)算及其執(zhí)行結(jié)果公開，也將促進(jìn)政府會計(jì)改革進(jìn)行。2.政府審計(jì)通過其他途徑推動政府會計(jì)改革政府會計(jì)改革需要外部環(huán)境的推動，制度環(huán)境的部分變化是改革的先決條件。在日常業(yè)務(wù)程序之外，政府審計(jì)還可以運(yùn)用其他的方式表達(dá)意愿，促進(jìn)會計(jì)改革環(huán)境的充分成熟。例如，向權(quán)力部門和國務(wù)院提交關(guān)于政府會計(jì)改革的建議，以政府審計(jì)實(shí)踐的視角，運(yùn)用信息優(yōu)勢從宏觀層面總結(jié)提煉政府會計(jì)制度性缺陷導(dǎo)致的各種問題，提出有關(guān)的改革訴求。也可以在其他關(guān)于績效審計(jì)、債務(wù)審計(jì)等的報(bào)告中提出要加快政府會計(jì)改革。同時(shí)，政府審計(jì)要主動加強(qiáng)關(guān)于政府會計(jì)改革的理論研究。知識積累對制度變遷具有正效應(yīng)，良好的學(xué)習(xí)機(jī)制有利于技術(shù)與制度的創(chuàng)新。提高政府審計(jì)自身關(guān)于政府會計(jì)的研究水平和力度，才可能有扎實(shí)的理論指導(dǎo)和正確的判斷能力，準(zhǔn)確適度地參與到政府會計(jì)的改革中，提升政府審計(jì)在政府會計(jì)改革中的規(guī)范性和信賴度，真正成為政府會計(jì)改革的有力咨詢。而且，一定規(guī)模的理論研究可以形成強(qiáng)烈的輿論氛圍，強(qiáng)化信息宣傳的導(dǎo)向。此外，政府審計(jì)還可以通過參與討論、參與政府會計(jì)制度制定等爭取在政府會計(jì)改革中的發(fā)言權(quán)的方式，積極推動政府會計(jì)改革。

本文作者：陸曉暉工作單位：審計(jì)署審計(jì)科研所