導(dǎo)語：剖析固定資產(chǎn)進(jìn)項稅研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:作為國家單項稅制改革中減稅力度最大的舉措,2009年1月1日起,國務(wù)院決定在全國實施增值稅從生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型改革。伴隨此舉,納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣的處理也隨之發(fā)生變化,有關(guān)企業(yè)之間對于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅問題的探討也成為熱點話題之一。

關(guān)鍵詞:企業(yè);固定資產(chǎn);進(jìn)項稅

為應(yīng)對金融危機引發(fā)的經(jīng)濟下滑風(fēng)險,國務(wù)院決定自2009年1月1日起,在全國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革。實施固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣,這既是為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),又是實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)換的必然之舉。

1實施固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣的必要性

1.1固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣相關(guān)概念

我國的會計制度規(guī)定,固定資產(chǎn)通常是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。進(jìn)項稅就是購進(jìn)貨物時所發(fā)生的稅金,可以和銷項稅抵。此應(yīng)用范圍在裝備制造、石油化工、冶金、船舶、汽車制造、農(nóng)產(chǎn)品加工為主的增值稅一般納稅人,購進(jìn)固定資產(chǎn),用于自制固定資產(chǎn)的貨物或應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)和為固定資產(chǎn)支付的運費等所含進(jìn)項稅金,準(zhǔn)予用當(dāng)年新增加的增值稅額抵扣,沒有新增或新增部分不夠抵扣,可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣。允許企業(yè)購進(jìn)機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金可以在銷項稅金中抵扣。

1.2實施固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣政策的必要性

1.2.1增值稅改革是國家應(yīng)對金融危機的需要

1.2.2增值稅改革是企業(yè)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的需要

1.2.3增值稅轉(zhuǎn)型的推行對宏觀經(jīng)濟發(fā)展也將產(chǎn)生積極的影響。

1.3固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定

1.3.1抵扣依據(jù)。根據(jù)財稅[2008]170號文件規(guī)定:自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額,可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣,其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

1.3.2抵扣范圍:①購進(jìn)(包括接受捐贈和實物投資)的固定資產(chǎn);②用于自制(含改擴建、安裝)的固定資產(chǎn)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);③通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的:④為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。

1.3.3不允許抵扣的規(guī)定:①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣。②非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣。非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。③國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品進(jìn)項稅額不得抵扣。

上述固定資產(chǎn)的運輸費用和銷售免稅固定資產(chǎn)的運輸費用,進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2對企業(yè)經(jīng)濟活動的影響

2.1對企業(yè)會計報表的有利影響

2.1.1資產(chǎn)負(fù)債表增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)原價、累計折舊均按照抵扣金額減少,固定資產(chǎn)凈值不變。因此為企業(yè)減輕流動資金的壓力,節(jié)約了貨幣資金的需求;當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績走好時,銷售量越大銷項稅額越多,則得以抵扣的進(jìn)項稅額越多,當(dāng)期獲得的政策優(yōu)惠也就越理想。

2.1.2利潤表在利潤表中列示的與固定資產(chǎn)價值直接相關(guān)項目是包含折舊費用在內(nèi)的管理費用。增值稅政策從生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型后,由于原構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的進(jìn)項稅的抵扣,使得固定資產(chǎn)的原價降低,折舊費用相應(yīng)減少,營業(yè)利潤增加,相應(yīng)利潤總額也增加。雖然同時也會造成應(yīng)納稅所得額的增加,但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。

2.1.3現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量體現(xiàn)折舊額的減少(由于進(jìn)項增值稅抵扣帶來企業(yè)新增固定資產(chǎn)原值降低);營業(yè)稅金及附加的節(jié)省(城建稅及教育附加費以包括增值稅在內(nèi)為稅基);在增值稅稅率及所得稅率一定的情況下,增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)當(dāng)年凈利潤絕對值的影響取決于當(dāng)年允許抵扣固定資產(chǎn)稅款以及折舊年限);當(dāng)期及未來企業(yè)所得稅的增加帶來現(xiàn)金流減少(由于利潤增厚)。

2.2對企業(yè)會計報表指標(biāo)的有利影響

2.2.1提高固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。在資產(chǎn)運營指標(biāo)中固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項重要的資產(chǎn)運營指標(biāo)。計算公式為:固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷固定資產(chǎn)。該比率越大,資產(chǎn)的運營效率越高。在營業(yè)收入總額不變的情況下,由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)投資成本的減少,將使固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率出現(xiàn)上升趨勢。

2.2.2提高凈資產(chǎn)報酬率。在盈利能力指標(biāo)中凈資產(chǎn)報酬率能反映企業(yè)的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后資產(chǎn)額負(fù)債同時等額減少,導(dǎo)致凈資產(chǎn)不變,同時凈利潤增加,所以凈資產(chǎn)報酬率也出現(xiàn)增加的勢頭。

2.2.3增強了流動比率與速動比率。在償債能力指標(biāo)中,流動比率與速動比率是衡量企業(yè)短期償債能力的主要指標(biāo)。在進(jìn)項稅額不能抵扣的情況下,不能抵扣的進(jìn)項稅額使包含在流動負(fù)債內(nèi)的應(yīng)交稅費減少,流動資產(chǎn)不變,流動比率增加;在進(jìn)項稅額能全部抵扣的情況下,全部抵扣的進(jìn)項稅額使得包含在流動資產(chǎn)內(nèi)的銀行存款增加,流動負(fù)債不變,流動比率增加;固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣能使企業(yè)提高良性償債能力。

2.3對企業(yè)外部的有利影響

2.3.1增值稅轉(zhuǎn)型是力度大、影響廣的重大舉措。增值稅轉(zhuǎn)型將直接影響到整個制造業(yè),它包括除采掘業(yè)、公用業(yè)(電、煤氣、自來水)以外的所有行業(yè),占國名生產(chǎn)總值50%以上,是整個國民經(jīng)濟的經(jīng)濟基礎(chǔ)。通過增值稅轉(zhuǎn)型能夠提高制造業(yè)的競爭力和利潤水平。

2.3.2對制造業(yè)上市公司的業(yè)績帶來長期利好的消息。經(jīng)測算,實行“消費型增值稅”每年相當(dāng)于減稅1000億以上。增值稅轉(zhuǎn)型可以減少稅收上繳額度、提高利潤水平和償債能力。這對制造業(yè)上市公司帶來了不是臨時性的長期優(yōu)惠稅收政策,有利于提高股民的信心。公務(wù)員之家

2.3.3促進(jìn)宏觀社會經(jīng)濟發(fā)展。為我國促進(jìn)科技創(chuàng)新的長期發(fā)展戰(zhàn)略,只有消費型增值稅才能最大程度地發(fā)揮增值稅的獨特功能,有力支持企業(yè)投資,提高企業(yè)競爭力。

2.4改革進(jìn)程中的不利因素

目前增值稅轉(zhuǎn)型僅僅面向裝備制造業(yè)等8個行業(yè),而且僅僅允許扣除設(shè)備投資中所含的增值稅款(不包括非設(shè)備性固定資產(chǎn)中所含的增值稅款)和僅僅允許扣除新增的設(shè)備投資中所含的增值稅款(不包括存量設(shè)備投資中所含的增值稅款)等。今后改革的方向?qū)⒂删植繀^(qū)域擴大到全國范圍,由以前的幾大行業(yè)擴大到增值稅覆蓋的所有行業(yè),企業(yè)也將新購置的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分,將生產(chǎn)性固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍。抵扣范圍也從增量抵扣改為全額抵扣,即增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在計算應(yīng)繳增值稅時,允許扣除購入固定資產(chǎn)所含的增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型后會刺激企業(yè)使用新設(shè)備、新技術(shù)、新工藝等,固定資產(chǎn)投資可以作為進(jìn)項抵扣增值稅,對所購固定資產(chǎn)支付的稅款可通過進(jìn)項稅額的抵扣得以補償,相當(dāng)于為企業(yè)注入一筆流動資金,因此企業(yè)會更加重視投資的長期效益,從而增加有效需求,帶動經(jīng)濟增長。

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