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本文作者：布平工作單位：南京師范大學(xué)法學(xué)院

中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法6第5條規(guī)定:外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅的所得額計算,稅率為30%;地方所得稅按應(yīng)納稅的所得額計算,稅率為3%。0[3]因此,外商投資企業(yè)在中國國內(nèi)的所得稅總體需要交納33%的所得稅率。(2)區(qū)域性的優(yōu)惠。根據(jù)5中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法6,中國在區(qū)域性的優(yōu)惠體現(xiàn)在如下幾個方面:設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè),在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。(3)對生產(chǎn)性企業(yè)的優(yōu)惠。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期在十年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的,由國務(wù)院另行規(guī)定。(4)對外資企業(yè)再投資實施退稅優(yōu)惠。根據(jù)中國5外商投資企業(yè)和外國投資企業(yè)所得稅法實施細(xì)則6的規(guī)定,外商投資企業(yè)的外國投資者,將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款0[4]。老撾在建國的最初也設(shè)立了以所得稅為核心的稅率機(jī)制,規(guī)范國內(nèi)企業(yè)和投資企業(yè)、外國企業(yè)的稅收工作。老撾政府對投資者的優(yōu)惠政策主要是減免利潤所得稅及進(jìn)口生產(chǎn)原料、設(shè)備和交通工具的關(guān)稅,滿足投資者在土地和自然資源使用以及國內(nèi)勞務(wù)使用的需求,同時在居住和進(jìn)出境方面給予便利。通過對中國和老撾的稅收法規(guī)的考察可以看出兩國的稅收法規(guī)體現(xiàn)了不同的特點:(1)中國的稅收法律制度更加系統(tǒng)化。出于吸引外資的目的,中國的稅收法規(guī)制定了以所得稅為核心,以地域優(yōu)惠、行業(yè)優(yōu)惠、再投資優(yōu)惠為輔助的稅收制度。中國的經(jīng)驗也表明,過去的改革及稅收制度的建立是成功的,不僅吸引了外資,而且保證了國內(nèi)稅收的增大。老撾的稅收立法有其特殊性,由于發(fā)展程度較低,所以在整體的立法體系上還有待完善。目前,老撾國內(nèi)還沒有形成完備的針對外資的稅收體系,除去個別的規(guī)定,國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)統(tǒng)一使用單一的稅法。對于這種現(xiàn)狀的分析,不能離開客觀的經(jīng)濟(jì)和社會背景,中國設(shè)立地域稅收優(yōu)惠和行業(yè)稅收優(yōu)惠是基于中國東部與西部、沿海與內(nèi)陸、中心城市與邊界城市發(fā)展不均衡的客觀現(xiàn)實以及中國的行業(yè)發(fā)展不均衡的現(xiàn)實。老撾由于地域較小而且行業(yè)發(fā)展的差異不大,所以在稅收法規(guī)的設(shè)立上沒有制定相關(guān)的優(yōu)惠措施。老撾在稅收的很多方面實施了國民待遇,對于國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)采取統(tǒng)一的稅收措施,應(yīng)該說這種措施符合經(jīng)濟(jì)一體化的要求,同時也為老撾申請加入WTO打下了基礎(chǔ)(老撾正在申請加入WTO)。不過老撾的稅收法律過于簡單,特別是沒有注意到外來企業(yè)的特殊性,不利于吸引更多的外來資金促進(jìn)老撾的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以從這個層面來看,老撾稅收政策的設(shè)立需要改善。(2)老撾的所得稅率過低。中國的所得稅率是30%,從世界范圍看這個稅率已經(jīng)屬于較低的稅率,而老撾的所得稅率規(guī)定為20%。由吸引外資的角度或許可以起到一定的作用,不過過低的稅率會影響政府的財政收入。

中國與老撾在投資領(lǐng)域的限制之比較

投資領(lǐng)域的限制主要是指限制外資在某些領(lǐng)域中的股權(quán)比例(占少數(shù)股權(quán)),有些國家還有針對不同的領(lǐng)域、特別適用于或針對外國投資者的標(biāo)準(zhǔn)、機(jī)構(gòu)設(shè)立或管制性審批方面的要求。0[5]一般發(fā)達(dá)國家在某些部門,特別是在服務(wù)部門,對外國投資存在著不同形式的限制。這些部門包括銀行、保險、通訊、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)、自然資源開發(fā)等。發(fā)展中國家一般對這些十分重要的行業(yè),或者在本國已有一定發(fā)展基礎(chǔ)、需要重點保護(hù)的行業(yè),對外國投資予以限制。中國依據(jù)5指導(dǎo)外商投資方向暫行規(guī)定6第6條,屬于下列情形之一的外商投資項目,列為限制類投資項目:(1)屬于國內(nèi)已開發(fā)或者已引進(jìn)技術(shù),生產(chǎn)能力已能滿足國內(nèi)市場需求的;(2)屬于國家吸收外商投資試點或者實行專賣的產(chǎn)業(yè)的;(3)屬于從事稀有、貴重礦產(chǎn)資源勘探、開采的;(4)屬于需要國家統(tǒng)籌規(guī)劃的產(chǎn)業(yè)的;(5)屬于國家法律、行政法規(guī)規(guī)定限制的其他項目[5](P184)。根據(jù)5老撾人民民主共和國促進(jìn)和管理外國在老撾投資法6第2條規(guī)定:外國投資者可以在各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行生產(chǎn)和貿(mào)易性投資。但違反老撾法律,有礙國家安全,對環(huán)境、健康和民族文化有害的除外。0[6]一些對國家安全,對經(jīng)濟(jì)或社會有重大影響的經(jīng)營領(lǐng)域,要由國家嚴(yán)格控制,除此之外,政府可能會在各個階段進(jìn)一步規(guī)定有控制的經(jīng)營領(lǐng)域。僅為老撾公民保留的經(jīng)營領(lǐng)域,政府將另行做出規(guī)定。

中國與老撾的股權(quán)比例限制之比較

老撾對股權(quán)比例的限制以法律規(guī)定:來老撾投資者的合同規(guī)定資金可以占雙方出資總額的99%,但最低不能少于30%。聯(lián)營雙方可以一次性交清出資額,也可以按合同經(jīng)雙方協(xié)商一致后,在合同中規(guī)定的生產(chǎn)期限內(nèi)分批付清,逾期未付清者應(yīng)支付延期利息或賠償損失。中國依5中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法實施細(xì)則6第17條規(guī)定,在依法取得中國法人資格的合作企業(yè)中,外國合作者的投資一般不低于合作企業(yè)注冊資本的25%。在不具有法人資格的合作企業(yè)中,對合作各方向合作企業(yè)投資或者提供合作條件的具體要求,由對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部規(guī)定。根據(jù)5中外合資經(jīng)營企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定6,合營合同規(guī)定一次交清出資的,合營各方應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個月內(nèi)交清,合營合同中規(guī)定分期交付出資的,合營各方第一期出資不得低于各自認(rèn)繳出資額的15%,并且,應(yīng)當(dāng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內(nèi)交清,否則,經(jīng)過1個月的催繳期,違約方視同自動放棄在合營合同中的一切權(quán)利,自動退出合營企業(yè)。在這種情況之下,守約方一方面可以另找合營者承擔(dān)合營合同中的權(quán)利和義務(wù),另一方面,可以依法要求違約方賠償因未繳付或未繳清出資所造成的經(jīng)濟(jì)損失[7]。

中國與老撾的投資期限之比較

一些發(fā)展中國家為了在一定期限內(nèi)將外國投資企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閲鴥?nèi)企業(yè)以維護(hù)和加強(qiáng)本國民族經(jīng)濟(jì),在外國投資法律中明確規(guī)定了外國投資的期限。老撾對投資期限做出了較為明確的規(guī)定,如老撾的5投資法6規(guī)定,合營企業(yè)經(jīng)營期限不超過30年,獨資企業(yè)不超過15年。經(jīng)營期滿可以申請延長經(jīng)營期限,但應(yīng)在經(jīng)營期滿前一年向管理投資機(jī)關(guān)報送延長期限申請書,該機(jī)關(guān)應(yīng)在接到申請書之日起一個月內(nèi)予以研究批復(fù)。中國對投資期限的法律規(guī)定,根據(jù)5中外合資經(jīng)營企業(yè)法6第13條規(guī)定,合營企業(yè)的合營期限,按不同行業(yè)、不同情況,做不同的約定。有的行業(yè)的合營企業(yè),應(yīng)當(dāng)約定合營期限;有的行業(yè)的合營企業(yè),可以約定也可以不約定合營期。約定合營期限的合營企業(yè),合營各方同意延長合營期限的,應(yīng)在距合營期滿6個月前向?qū)彶榕鷾?zhǔn)機(jī)關(guān)提出申請。審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)應(yīng)自接到申請之日起一個月內(nèi)予以批復(fù)。從以上看,中國比老撾立法更為靈活。中國按不同行業(yè)、不同情況,做不同的約定?？梢约s定合營期限,也可以不約定合營期限,這樣中國贏得了吸引外商投資的項目。一般外國投資者都不希望限定其投資期限,特別是在其做出大規(guī)模投資的場合,他們不希望在投資期限屆滿之后,失去其擁有的市場和技術(shù)。而老撾法律做出了期限限定,而且期限較短。對大規(guī)模的投資項目,建設(shè)周期長、資金回收慢,因而阻礙了外商大規(guī)模的投資項目。中國這方面的經(jīng)驗值得老撾?yún)⒖肌?/p>